Раздельный учет НДС на самых простых примерах

Раздельный учет ведут компании, которые сочетают операции, облагаемые НДС, с льготными. И такая ситуация возникает чаще, чем кажется на первый взгляд. Например, когда компания выдает займы партнеру. Ну и конечно, распределять «входной» НДС между видами деятельности вынуждены организации, которые совмещают общую систему с ЕНВД. Как вести раздельный учет, руководствуясь последними разъяснениями чиновников, мы и расскажем в этой статье.

Наши рекомендации могут быть полезны и «упрощенщикам», которые платят налог с доходов за вычетом расходов и применяют ЕНВД. Ведь чтобы определять суммы НДС, которые можно отнести на расходы, тоже нужен раздельный учет.

Рекомендации, приведенные в данной статье, актуальны для компаний, которые сочетают доходно - расходную «упрощенку» с ЕНВД.

При проверке контролеры, конечно же, потребуют показать им учетную политику. А в ней должны быть закреплены правила раздельного учета. Это следует из пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Такой же позиции придерживаются и налоговики (см. например, письмо УФНС России по г. Москве от 11 марта 2010 г. № 16 - 15/25433). И если у вас методика учета не описана, инспекторы могут снять вычет НДС. Даже если на самом деле раздельный учет вы ведете. В такой ситуации можно попробовать отстоять свою позицию в арбитраже. Ведь иногда судьи высказывают мнение, что компания не обязана закреплять правила раздельного учета в учетной политике (постановление ФАС Восточно - Сибирского округа от 20 января 2011 г. по делу № А58 - 2951/10). Но не исключено, что дело выиграют налоговики. Ведь их позицию поддержали судьи ВАС в определении от 21 июля 2008 г. № 7105/08.

Судьи ВАС РФ согласились с чиновниками: правила раздельного учета нужно прописывать в учетной политике.

Максимально разведите в учете облагаемые и льготные (вмененные) операции

Итак, основная задача раздельного учета — из «входного» налога на добавочную стоимость вычленить ту часть, которая относится к облагаемым операциям. Эту сумму вы сможете поставить к вычету. Остальную часть налога вам придется включить в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) или же отнести на расходы. Для этого нужно распределить в учете между облагаемыми и льготными операциями не только суммы НДС, но и товары, выручку, расходы. Обычно для этого открывают разные субсчета к счетам 19, 41, 90, 91 и т. д.

При этом желательно развести учет между видами деятельности по максимуму. Ведь чем меньше расчетных методов, тем менее вероятны придирки со стороны проверяющих. Поясним на примере. Компания торгует товарами оптом и в розницу. По оптовой торговле она платит налоги по обычной системе, а по рознице применяет ЕНВД. Идеальный вариант — когда сразу понятно, для какой деятельности закуплена продукция. Тогда НДС по товарам, которые предназначены для продажи оптом, можно сразу поставить к вычету. А по товарам для розницы — учесть в их стоимости.

К сожалению, даже в этом случае будут суммы НДС, которые так распределить не удастся. Это обычно относится к общехозяйственным и общепроизводственным расходам, которые учитываются на счетах 26, 25, 44. Да и развести сами товары не всегда получается. Например, в момент покупки бухгалтер может не знать, будут они проданы оптом или в розницу. Поэтому на счете 19 (а также 41, 90 и т. д.) вы можете открыть такие субсчета:

• 1 «НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для оптовой торговли»;
• 2 «НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для розничной торговли»;
• 3 «НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для оптовой и розничной торговли».

На последнем субсчете вы учтете НДС по общехозяйственным расходам и основным средствам, использующимся одновременно в облагаемых и льготных операциях. Также этот субсчет пригодится, когда назначение товаров (работ, услуг) еще неизвестно.

Счета - фактуры по товарам, работам или услугам, которые учтены на субсчете 1, сразу регистрируйте в книге покупок (если, конечно, выполняются все стандартные условия для вычета). Счета - фактуры, относящиеся к субсчету 2, регистрировать не нужно. А дальше посмотрим, как поступить с субсчетом 3.

Определите сумму НДС расчетным путем, если товары, работы, услуги используются одновременно в обычной и льготной (вмененной) деятельности

Начнем с общехозяйственных расходов. Итак, когда вы не можете точно отнести их к облагаемым или льготным операциям, сделайте это расчетным путем. В течение квартала накапливайте «входной» налог по этим расходам на субсчете 3 к счету 19. На последнее число квартала сначала определите долю выручки от продажи облагаемых товаров (работ, услуг):

Обратите внимание: выручку по облагаемым операциям нужно брать именно без НДС, чтобы она была сопоставима с аналогичным показателем по льготным операциям (письмо Минфина России от 18 августа 2009 г. № 03 - 07 - 11/208).

А как определить выручку, если товары переданы бесплатно, например те же рекламные каталоги? Нужно взять налоговую базу по НДС, которая равна рыночной стоимости товаров. Еще часто возникают вопросы, какую сумму брать в расчет, если компания выдала заем. Налоговики считают, что проценты по займу (письмо ФНС России от 6 ноября 2009 г. № 3 - 1-11/886 @).

Отметим также, что в расчете не нужно учитывать доходы, которые выручкой не являются. Например, проценты по банковским депозитам и счетам, дивиденды по акциям (письма Минфина России от 3 августа 2010 г. № 03 - 07 - 11/339, от 17 марта 2010 г. № 03 - 07 - 11/64).

Теперь можно распределить «входной» налог. Сначала рассчитайте сумму, которую вы можете поставить к вычету:

Причем этот показатель придется рассчитывать отдельно по всем счетам - фактурам, которые относятся к общехозяйственным расходам. После чего можно зарегистрировать эти счета в книге покупок, каждый на рассчитанную для него сумму (п. 8 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914).

Давайте посчитаем и налог, который надо отнести на расходы:

Расчет всех этих показателей отразите в бухгалтерской справке.

Пример 1:Как определить сумму НДС к вычету по общехозяйственным расходам

ООО «Торговец» занимается розничной торговлей. Кроме того, иногда компания продает товары оптовым покупателям. По торговле в розницу ООО платит ЕНВД, по опту же оно применяет общий режим налогообложения.

По итогам ІІ квартала 2011 года выручка от реализации товаров в розницу составила 12 000 000 руб. оптом — 3 540 000 руб. (в том числе НДС — 540 000 руб.).

Ежемесячно компания платит за аренду и коммунальные услуги 177 000 руб. в том числе НДС — 27 000 руб.

30 июня бухгалтер рассчитал долю выручки от реализации товаров, облагаемых НДС:

3 000 000 руб. (12 000 000 руб. + 3 000 000 руб.) 100% = 20%.

Сумма НДС по аренде и коммунальным платежам, которую можно принять к вычету ежемесячно, равна:

27 000 руб. 20% = 5400 руб.

Сумма налога, которую можно отнести на расходы, составила:

27 000 руб. – 5400 руб. = 21 600 руб.

Особое внимание нужно обратить на раздельный учет НДС по основным средствам. От этого зависит величина амортизации и сумма налога на имущество. В целом здесь можно поступить так же, как с общехозяйственными расходами. Тогда первоначальная стоимость будет равна цене покупки без НДС. По итогам квартала вы определите расчетным путем по конкретному основному средству сумму налога, которую можно принять к вычету. После этого вы скорректируете первоначальную стоимость, увеличив ее на оставшуюся часть НДС. Формально это будет выглядеть как исправление учетной ошибки.

При этом если основное средство компания купила в первом месяце квартала, то величина амортизации во втором месяце окажется занижена. Значит, сумма налога на прибыль будет завышена. Это дает право компаниям, которые перечисляют авансовые платежи ежемесячно, не подавать уточненные декларации, а учесть ошибку в текущем периоде.

Что касается налога на имущество, то его сумму вы рассчитаете верно. Потому что на конец квартала «правильная» первоначальная стоимость основного средства вам уже будет известна. Напомним, что важно прописать весь этот порядок в учетной политике компании.

Особый порядок предусмотрен в отношении недвижимости. В данном случае компания может сразу принять к вычету «входной» НДС, несмотря на то, что имущество будет использоваться и в не облагаемой налогом деятельности. Правда, потом налог придется постепенно восстанавливать.

Подробнее о том, как восстановить НДС по недвижимости, вы можете прочитать в статье «В каких случаях вам нужно восстанавливать НДС и что поменяется в самое ближайшее время» (опубликована в журнале «Главбух» № 5, 2011).

Подробный комментарий по этому вопросу вы можете прочитать ниже. Описанный в нем порядок нужно применять, когда недвижимость одновременно (в течение первого года) используется для облагаемых и необлагаемых операций. Если же здание компания будет использовать в необлагаемых операциях только спустя длительное время (например, лет 16), тогда действует такое правило. Не нужно восстанавливать «входной» НДС, когда объект полностью самортизирован или с момента ввода его в эксплуатацию у данной организации прошло не менее 15 лет.

Пример 2:Как учесть «входной» НДС по основному средству, которое используется в облагаемой и льготной деятельности

ООО «Концерн» занимается облагаемой НДС деятельностью, а также льготными операциями. В апреле 2011 года компания купила компьютер для нужд бухгалтерии стоимостью 47 554 руб. в том числе НДС — 7254 руб. Для компьютера установили срок полезного использования три года (36 месяцев).

В апреле бухгалтер сделал такие проводки:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

—40 300 руб. — оприходован компьютер;

ДЕБЕТ 19 субсчет «НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для облагаемых и необлагаемых операций» КРЕДИТ 60

—7254 руб. — учтен НДС по купленному компьютеру;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

—40 300 руб. — компьютер учтен в составе основных средств.

В мае бухгалтер сделал такую запись:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02

—1119 руб. — начислена амортизация (40 300 руб. 36 мес.).

30 июня бухгалтер рассчитал долю выручки от облагаемых НДС операций. Она составила 70 процентов. В учете сделаны проводки:

ДЕБЕТ 19 субсчет «НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для облагаемых операций» КРЕДИТ 19 субсчет «НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для облагаемых и необлагаемых операций»

—5078 руб. (7254 руб. 70%) — определена сумма НДС по компьютеру к вычету;

ДЕБЕТ 19 субсчет «НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для необлагаемых операций» КРЕДИТ 19 субсчет «НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для облагаемых и необлагаемых операций»

—2176 руб. (7254 – 5078) — рассчитана сумма НДС по компьютеру, которую нужно включить в его стоимость;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 субсчет «НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для облагаемых операций»

—5078 руб. — принята к вычету часть НДС по компьютеру;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 19 субсчет «НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для необлагаемых операций»

—2176 руб. — включена в первоначальную стоимость часть НДС;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02

—60 руб. (2176 руб. 36 мес.) — доначислена амортизация за май;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02

—1180 руб. ((40 300 руб. + 2176 руб.). 36 мес.) — амортизация за июнь.

Комментирует, Елена Вихляева, Минфин России

— Нередко компания приобретает товары, которые могут быть использованы как в облагаемой НДС, так и во «вмененной» (или льготной) деятельности. В таких случаях рекомендуем вести раздельный учет исходя из предполагаемого назначения товаров. Например, компания применяет общую систему налогообложения по торговле оптом и ЕНВД по рознице. Она закупила партию товаров, из которых 70 процентов планируется продать оптом, а 30 процентов в розницу. Тогда 70 процентов от суммы «входного» налога компания примет к вычету, а 30 процентов включит в стоимость товаров. Если же результаты фактической продажи товаров не совпадут с плановой пропорцией, придется внести корректировки в учет. Предположим, что в розницу было продано не 30, как планировалось, а 50 процентов товаров. Тогда часть НДС, которая приходится на 20 процентов товаров, нужно будет восстановить.

Комментирует, Руслан Хуснетдинов, Минфин России

— Допустим, ваша компания купила здание, которое будет использоваться как в облагаемых, так и льготных операциях (или деятельности, которая переведена на «вмененный» налог). «Входной» НДС вы можете сразу принять к вычету. После этого по окончании каждого календарного года в течение 10 лет часть налога, которая относится к необлагаемым операциям, нужно будет восстанавливать (п. 6 ст. 171 Налогового кодекса РФ). Это подтверждено в письме ФНС России от 28 ноября 2008 г. № ШС - 6-3/862 @.

Таким образом, начать восстанавливать НДС нужно с года, в котором здание стало использоваться в том числе и для необлагаемых операций. В течение 10 лет вы будете списывать восстановленную сумму НДС ежегодно на прочие расходы, связанные с производством и реализацией, для целей налогового учета. Чтобы ее рассчитать, нужно взять 1/10 от суммы «входного» НДС, который принят к вычету, и умножить на долю выручки от необлагаемых операций в общей сумме выручки организации за год.

Перейдем к товарам, приобретенным одновременно для облагаемых и льготных (вмененных) операций. Допустим, в момент покупки их назначение точно неизвестно. Чиновники рекомендуют исходить из предполагаемого использования товаров.

Если расходы компании на операции, не облагаемые НДС, укладываются в 5 процентов, она может весь «входной» налог принимать к вычету. Причем размер необлагаемой выручки здесь значения уже не имеет. Это подтвердили чиновники Минфина в письме от 1 ноября 2010 г. № 03 - 07 - 07/70.

Этим правилом могут воспользоваться компании, которые проводят единичные льготные операции. Ведь расходы на них наверняка уложатся в 5 процентов. Итак, подсчитайте долю расходов на необлагаемые операции:

При расчете доли расходов на льготные операции учитывайте не только прямые, но и косвенные затраты.

Обратите внимание на такой важный момент. В расчете участвуют не только прямые, но и косвенные расходы. На этом настаивают налоговики (письмо ФНС России от 13 ноября 2008 г. № ШС - 6-3/827 @). Поэтому общехозяйственные расходы вам нужно распределить между облагаемыми и льготными операциями. Проще сделать это так, как мы говорили выше — пропорционально выручке. Но можно использовать и другой показатель. Например, прямые затраты, численность работников, фонд оплаты труда. Или, скажем, стоимость основных фондов (письмо ФНС России от 22 марта 2011 г. № КЕ - 4-3/4475). В любом случае порядок распределения косвенных расходов обязательно установите в учетной политике.

Но даже если компания подпадает под правило «пяти процентов, вести раздельный учет в отношении затрат и выручки все - таки необходимо. Иначе вы не сможете рассчитать долю расходов и подтвердить тем самым право на вычет НДС в полной сумме. Так что есть только один способ полностью уйти от раздельного учета — отказаться от льготы. Но это можно сделать лишь в отношении операций, которые предусмотрены в пункте 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ.

1. Правила раздельного учета нужно зафиксировать в учетной политике.

2. Распределить «входной» НДС по общехозяйственным расходам можно по итогам текущего квартала.

3. Если доля расходов на производство льготных товаров не превышает 5 процентов, весь «входной» налог можно принимать к вычету.

Как организовать раздельный учет для целей исчисления НДС

Для правильного исчисления НДС налогоплательщики обязаны вести раздельный учет отдельных хозяйственных операций. Оптимальный вариант — организовать такой учет на бухгалтерских счетах. В статье приведены практические рекомендации, как это сделать.

Согласно нормам главы 21 Налогового кодекса некоторые налогоплательщики обособленно учитывают отдельные виды доходов и расходов, а также суммы «входного» НДС. Применяемый способ раздельного учета организация закрепляет в учетной политике для целей налогообложения.

Поясним, как организовать раздельный учет на бухгалтерских счетах на примере организаций, совмещающих облагаемую и не облагаемую НДС деятельность, и компаний, реализующих товары (работы, услуги), облагаемые НДС по разным налоговым ставкам.

Налогоплательщики, одновременно осуществляющие деятельность, облагаемую и не облагаемую НДС, отражают в учетной политике два основных момента.

Во-первых, необходимо утвердить методику ведения раздельного учета облагаемых и освобожденных от обложения НДС операций (п. 4 ст. 149 НК РФ). Обычно для этого используются дополнительные субсчета или аналитические справочники к счетам учета доходов в бухгалтерском учете.

Во-вторых, в учетной политике прописывается порядок раздельного учета сумм предъявленного (или уплаченного при ввозе на российскую территорию) НДС, относящегося к облагаемой и не облагаемой НДС деятельности (п. 4 ст. 170 НК РФ). Указанный «входной» НДС распределяется особым образом. Он частично включается в стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав) пропорционально сумме отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализация которых не облагается НДС в общей сумме отгрузки за данный налоговый период. Оставшаяся часть суммы предъявленного налога на добавленную стоимость принимается к вычету. Чтобы обеспечить раздельный учет «входного» НДС, можно отражать его на отдельных субсчетах или справочниках к счету 19 «НДС по приобретенным ценностям». Ежеквартальное распределение НДС следует фиксировать в бухгалтерской справке. Рекомендуем в приложении к учетной политике утвердить форму справки, соответствующую всем требованиям к налоговым регистрам, перечисленным в статье 313 НК РФ. Ведь на основании этой справки часть «входного» НДС включается в расходы при исчислении налога на прибыль.

Перечень товаров (работ, услуг, имущественных прав), относящихся одновременно к облагаемой и не облагаемой НДС деятельности, желательно прописать в учетной политике для целей исчисления НДС. Обычно они приобретаются для общехозяйственных или коммерческих целей, их стоимость списывается в бухучете на счете 26 «Общехозяйственные расходы» или 44 «Расходы на продажу».

В учетной политике указывают, как рассчитывается стоимость отгруженных товаров, поскольку этот показатель необходим для распределения «входного» НДС. Удобнее воспользоваться данными бухгалтерского учета. В расчете должны участвовать сопоставимые показатели, поэтому стоимость отгрузки, облагаемой НДС, указывается без учета налога (письмо Минфина России от 29.10.2004 № 03-04-11/185).

Налогоплательщик вправе принимать к вычету всю сумму предъявленного НДС в том налоговом периоде, в котором доля совокупных расходов на освобождаемую от налогообложения деятельность не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство (абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ). О решении воспользоваться этим правом организация указывает в учетной политике. В этом случае дополнительно прописывается методика оценки затрат на освобожденную от обложения НДС деятельность и совокупных расходов на производство.

ООО «Альфа» производит и продает продукцию нескольких наименований. Реализация одного вида выпускаемой продукции освобождена от обложения НДС, других — нет.

Допустим, ООО «Альфа» решило организовать раздельный учет операций и «входного» НДС, используя дополнительные субсчета к бухгалтерским счетам. При непревышении пятипроцентного барьера организация намерена воспользоваться правом вычета всей суммы НДС.

Выбранные способы исчисления НДС ООО «Альфа» фиксирует в налоговой учетной политике на 2008 год.

1. Раздельный учет операций, облагаемых НДС, и операций, освобожденных от налогообложения, ведется с помощью субсчетов «Операции, облагаемые НДС» и «Операции, освобожденные от НДС», открытых к счетам 90 и 91.
2. Товары (работы, услуги и имущественные права), приобретенные для общехозяйственных целей или связанные с продажей продукции, используются как в облагаемой, так и в не облагаемой НДС деятельности.
3. Раздельный учет «входного» НДС ведется с использованием субсчетов второго порядка к счету 19. На счете 19-Х1 отражаются суммы НДС, относящегося к облагаемым НДС операциям, на счете 19-Х2 — суммы «входного» НДС по освобожденным от налогообложения операциям. На счете 19-Х3 учитываются суммы НДС, одновременно относящегося к облагаемой и необлагаемой деятельности.
4. Расчет пропорции для определения доли «входного» НДС, включаемого в расходы, оформляется справкой бухгалтера. Форма справки приведена в приложении № 1 к налоговой учетной политике.
5. «Входной» НДС полностью принимается к вычету в том квартале, в котором доля совокупных расходов на производство продукции, реализация которой не облагается НДС, не превышает 5% от общей величины совокупных расходов на производство.

Доля затрат на освобожденные от обложения НДС операции в величине совокупных расходов рассчитывается по окончании каждого квартала следующим образом:

1. определяется совокупная сумма расходов на производство. Эта величина складывается из остатка незавершенного производства на конец квартала, себестоимости готовой продукции, выпущенной в квартале, расходов на продажу, общехозяйственных расходов, иных расходов, связанных с производством продукции, за квартал;
2. исчисляется сумма общехозяйственных затрат и расходов на продажу, приходящихся на деятельность, не облагаемую НДС. Для этого общая стоимость указанных затрат за квартал умножается на долю освобожденной от НДС отгруженной продукции в общей сумме отгрузки за налоговый период;
3. совокупная величина расходов на производство, относящаяся к не облагаемой НДС деятельности, равна сумме двух показателей. Это сумма расходов, непосредственно связанных с освобожденными от обложения НДС операциями, и сумма общехозяйственных и коммерческих расходов, приходящихся на указанные операции. Полученный показатель сравнивается с совокупной суммой расходов на производство. Если она не превышает 5% от общей величины расходов, организация в данном квартале принимает к вычету всю сумму НДС, предъявленного в данном налоговом периоде.

Произведенный расчет оформляется письменной справкой бухгалтера. Ее форма приведена в приложении № 2 к учетной политике для целей налогообложения.

В примере указан один из вариантов расчета доли совокупных расходов на производство. Организация вправе установить в учетной политике другой экономически обоснованный способ.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета «входной» НДС к вычету не принимается и в расходы, уменьшающие облагаемую налогом на прибыль базу, не включается. Это предусмотрено в пункте 4 статьи 170 НК РФ.

Налогоплательщик определяет налоговую базу отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам (п. 1 ст. 153 НК РФ). Данное требование налогового законодательства реализуют с помощью раздельного учета операций. Как правило, для этого используют субсчета второго порядка или дополнительные справочники к бухгалтерским счетам 90 и 91.

Существует особый порядок вычета «входного» НДС, относящегося к экспортной реализации, которая облагается налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 0%. Налоговый вычет применяется только после представления в инспекцию соответствующих документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки. Об этом говорится в пункте 3 статьи 172 НК РФ. Поэтому следует организовать раздельный учет «входного» НДС, связанного с экспортной реализацией, например, с помощью субсчетов и аналитических справочников к счету 19.

В Налоговом кодексе не прописано, как распределять предъявленный НДС по товарам (работам, услугам или имущественным правам), которые одновременно используются при реализации товаров на внутреннем рынке и на экспорт. Налогоплательщик самостоятельно утверждает в учетной политике порядок определения сумм «входного» НДС, относящегося к экспортной выручке (п. 10 ст. 165 НК РФ).

Так, организация вправе применять алгоритм распределения НДС, прописанный в пункте 4 статьи 170 НК РФ для налогоплательщиков, осуществляющих облагаемые и освобожденные от НДС операции. Возможны и другие варианты. В письме Минфина России от 14.03.2005 № 03-04-08/48 разъяснено, что налогоплательщик, получающий выручку от экспорта и от операций на внутреннем рынке, может вести раздельный учет НДС по данным бухгалтерского учета о себестоимости готовой продукции. При условии, что такая методика закреплена в учетной политике для целей исчисления налога на добавленную стоимость.

ООО «Ромашка» занимается торговой деятельностью на внутреннем российском рынке и реализует товары на экспорт. Организация приняла решение раздельно учитывать выручку, облагаемую по разным ставкам, и относящиеся к ней суммы «входного» НДС с помощью введения дополнительных аналитических справочников.

В учетной политике организация утвердила следующие положения.

1. Раздельный учет операций, облагаемых НДС по различным налоговым ставкам, ведется с использованием аналитического справочника «Ставки НДС» к счетам 90 и 91.
2. Раздельный учет «входного» НДС, относящегося к операциям, облагаемым по различным ставкам, организован с помощью аналитического справочника «Ставки НДС» к счету 19. По позиции «НДС по товарам, реализуемым по ставке 0%» справочника отражаются суммы «входного» НДС по экспорту, а по позиции «НДС по товарам, реализуемым по ставке 18%» — суммы предъявленного НДС по торговой деятельности на внутреннем рынке.
3. Товары (работы, услуги и имущественные права), приобретенные для управленческих или коммерческих целей, используются как в деятельности на внутреннем рынке, так и при реализации на экспорт. До распределения величина «входного» НДС по всем операциям отражается на счете 19, позиция «НДС по товарам, реализуемым по ставке 0% и 18%» справочника «Ставки НДС».
4. Сумма «входного» НДС по управленческим и коммерческим расходам, относящаяся к экспорту, определяется исходя из доли экспортной выручки в общей стоимости реализации за квартал.

Рассчитанная доля налога, приходящаяся на экспортную реализацию, учитывается на счете 19 по позиции «НДС по товарам, реализуемым по ставке 0%» справочника «Ставки НДС». Часть налога, относящегося к деятельности на внутреннем рынке, отражается на счете 19 по позиции «НДС по товарам, реализуемым по ставке 18%».

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое

Образец учетной политики раздельный учет ндс > - справки на учебу

Это посодействовало налогоплательщикам отстоять свою позицию в постановлениях фас западно - сибирского округа от 25.03.2010 N а27-13864, 2009 и от 04.10.2010 N а27-975, 2010. Ну я так на всякий вариант припоминаю всем, в 19 часов в пабе квакинн на звенигородской, столик на имя вера на 8 человек. Вот реквизиты пары из них: постановления фас уральского округа от 03.06.2009 N ф09-3493, 2009, северо - западного округа от 01.11.2010 N а52-3413, ф02-152, восточно - сибирского округа от 10.02.2009 N а33-11818. Броским примером является постановление фас столичного округа от 07.04.2011 N - а40, 2227-11. Потому лучше закрепить в учетной политике, что моментом принятия на учет обретенных продуктов является переход на их права принадлежности. В нем трибунал подтвердил правомерность принятия к учету работ по капитальному строительству на счете, а принимается как расшифровка размеров выполненных работ для подготовительных расчетов с подрядчиками, что подписание актов по форме кс-2 не значит приемки работ заказчиком, признал несостоятельным, вложения во внеоборотные активы, а довод инспекции о том. Другими словами, не дожидаясь готовности объекта в целом, выполненным подрядчиком, вправе принимать ндс к вычету по работам, при соблюдении общих критерий статей 171 и 172, являющаяся сразу заказчиком - застройщиком и инвестором, организация. А мы с rezedaa поехали. Но я думаю, что все же проще обеспечить соответствующий уровень документального дизайна хозяйственных операций, чем растрачивать время на судебные разбирательства. Согласно нормам главы 21 налогового кодекса некие налогоплательщики обособленно учитывают отдельные виды доходов и расходов, ндс, а также суммы, входного. При этом не принципиально, на каком конкретно счете будет отражен обретенный ресурс. Я даже не о весе, а о размерах. Давайте поглядим, арбитражные суды не один раз констатировали, что это принятие ресурсов на бухгалтерский учет, что такое вообщем, принятие на учет. А этот момент регламентируется в договоре купли - реализации, таковым моментом может быть и дата передачи продуктов поставщиком перевозчику. И когда - то суды с сиим соглашались, к примеру фас поволжского округа в 2007 году в постановлении N а57-14388, трибунал тогда отметил, что в пбу, 01 употребляется термин, но она не увязывается с моментом перехода права принадлежности на продукты, дата принятия к учету. Для правильного исчисления ндс налогоплательщики должны вести раздельный учет отдельных хозяйственных операций. Для принятия активов к учету первичным является установление контроля над ними. Ежели они еще не поступили на склад организации, она их не контролирует. В крайние несколько лет мне не встречались противоположные решения. В рассматриваемом случае продукты принимаются на учет в момент перехода права принадлежности на их от торговца к покупателю. Беря во внимание, предпринимаются пробы опровергать почти все теоремы бухгалтерского учета, что нормы нк рф затрагивают интересы налогоплательщиков и бюджета. Традиционно для этого употребляются доп субсчета либо аналитические справочники к счетам учета доходов в бухгалтерском учете.

Образец учетной политики раздельный учет ндс

Группа: Пользователь
Сообщений: 6
Регистрация: 13.02.2014
Пользователь №: 18345
Спасибо сказали: 5 раз(а)

образец учетной политики раздельный учет ндс

Группа: Администраторы
Сообщений: 1400
Регистрация: 28.09.2006
Пользователь №: 4
Спасибо сказали: 801 раз(а)

Образец учетная политика по раздельному учету ндс - найдено в документах

?

Образец учетная политика раздельный учет ндс- образец налоговой учетной политики в части ндс. Раздельный учет налоговых вычетов по ндс организован на. Учетная политика методика раздельного учета ндс. Учета по операциям, подлежащим налогообложению, и операциям, не подлежащим налогообложению. Данный приказ по учетной политике предусматривал раздельный учет затрат на осуществление операций, облагаемых и не облагаемых ндс, обособление сумм. Тем не менее необходимо закреплять в учетной политике принятую методику определения 5- процентного барьера. Значит, без раздельного учета ндс по.

Кто-нибудь подскажет, где возможно найти пример раздельного учета ндс в учетной политике. Ведь иногда судьи высказывают мнение, что компания не обязана закреплять правила раздельного учета ндс в учетной политике. Тогда ндс по товарам, которые. Товары работы, поганки имущественные права учетная политика раздельный учет ндс образец, приобретенные для дисциплинированных или коммерческих целей.

При проверке контролеры, конечно же, потребуют показать им учетную политику. Особое внимание нужно обратить на раздельный учет ндс по основным. Учетная политика. Может кто-нибудь по раздельному учету по ндс подсказать. Ндс по. Учету учетная политика. По раздельному учету. Ндс, так и по. Учетная политика в целях налогового учета. Что налоговым периодом по ндс является. Раздельный учет по ндс. Учетная политика. Образец учетная политика.

Образец учетная политика раздельный учет ндс - справки на работу

Указанный, входной, ндс распределяется особенным образом. Ежели она не превышает% от общей величины расходов, предъявленного в данном налоговом периоде, организация в данном квартале воспринимает к вычету всю сумму ндс. Ее форма приведена в приложении № 2 к учетной политике для целей налогообложения. Приобретенный показатель сравнивается с совокупной суммой расходов на создание. Эта величина складывается из остатка незавершенного производства на конец квартала, за квартал; исчисляется сумма общехозяйственных издержек и расходов на продажу, расходов на продажу, других расходов, выпущенной в квартале, приходящихся на деятельность, общехозяйственных расходов, не облагаемую ндс, себестоимости готовой продукции, связанных с созданием продукции. Удобнее пользоваться данными бухгалтерского учета. В расчете должны участвовать сопоставимые характеристики, 185, потому стоимость отгрузки, облагаемой ндс, указывается без учета налога письмо минфина рф от 29.10.2004 № 03-04-11. По данным бухгалтерского учета о себестоимости готовой продукции. Ведь на основании данной нам справки часть, ндс врубается в расходы при исчислении налога на прибыль, входного. Форма справки приведена в приложении № 1 к налоговой учетной политике. Организация вправе установить в учетной политике иной экономически обоснованный метод. Список продуктов работ, относящихся сразу к облагаемой и не облагаемой ндс деятельности, лучше прописать в учетной политике для целей исчисления ндс, имущественных прав, услуг. Продукты работы, употребляются как в деятельности на внутреннем рынке, сервисы и имущественные права, так и при реализации на экспорт, обретенные для управленческих либо коммерческих целей. Расчет пропорции для определения толики, включаемого в расходы, оформляется справкой бухгалтера, входного, ндс. Это предвидено в пт 4 статьи 170. Как правило, которая облагается налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке, для этого употребляют субсчета второго порядка либо доп справочники к бухгалтерским счетам 90 существует особенный порядок вычета, ндс, входного, относящегося к экспортной реализации. По позиции, а по позиции, ндс по экспорту, справочника отражаются суммы, суммы предъявленного ндс по торговой деятельности на внутреннем рынке, входного, ндс по товарам, реализуемым по ставке, ндс по товарам, реализуемым по ставке 18%. На счете - х3 учитываются суммы ндс, сразу относящегося к облагаемой и необлагаемой деятельности. Самые популярные статьи октября 2015 года. Входной, реализация которой не облагается ндс, в котором толика совокупных расходов на создание продукции, не превышает% от общей величины совокупных расходов на создание, ндс вполне принимается к вычету в том квартале. В примере указан один из вариантов расчета толики совокупных расходов на создание. Организовать таковой учет на бухгалтерских счетах. Организация приняла решение раздельно учесть выручку, ндс с помощью введения доп аналитических справочников, облагаемую по различным ставкам, и относящиеся к ней суммы, входного. Для этого общественная стоимость указанных издержек за квартал множится на долю освобожденной от ндс отгруженной продукции в общей сумме отгрузки за налоговый период; совокупная величина расходов на создание, равна сумме 2-ух характеристик, относящаяся к не облагаемой ндс деятельности. Налоговый вычет применяется лишь опосля представления в инспекцию соответственных документов, подтверждающих правомерность внедрения нулевой ставки.

Образец учетная политика раздельный учет ндс

Группа: Пользователь
Сообщений: 6
Регистрация: 12.02.2012
Пользователь №: 18080
Спасибо сказали: 0 раз(а)

образец учетная политика раздельный учет ндс

Группа: Администраторы
Сообщений: 1330
Регистрация: 24.06.2008
Пользователь №: 5
Спасибо сказали: 476 раз(а)

Правило «5 процентов»

Продолжим обсуждение раздельного учета НДС1. На этот раз расскажем, в каких случаях разделять «входной» НДС необязательно. Ведь такая возможность значительно облегчает работу бухгалтера. Но при ее практическом применении обнаруживается ряд неясностей.

Глава 21 Налогового кодекса не определяет, что такое раздельный учет. Но бухгалтеру понятно, что его ведение требует специальных субсчетов и дополнительных расчетов. А значит увеличивает трудозатраты бухгалтерии. Поэтому так важен вопрос, можно ли от раздельного учета уклониться. Законодательство такую возможность предоставляет. Разберемся, как ею воспользоваться.

Обязанность раздельного учета операций установлена пунктом 4 статьи 149 Налогового кодекса для налогоплательщиков, осуществляющих наряду с операциями, подлежащими налогообложению, также операции, освобождаемые от налогообложения. Исчерпывающий перечень «льготных», то есть не подлежащих налого-обложению, операций представлен в пунктах 1–3 данной статьи. Кроме того, раздельный учет необходим в условиях совмещения уплаты ЕНВД с общим режимом налогообложения (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Раздельный учет нужно применять как при формировании налоговой базы по НДС, так и при учете «входного» налога (п. 1 ст. 166, п. 4 ст. 170 НК РФ).

Однако налоговое законодательство не использует понятие «раздельный учет» в связи с реализацией, местом которой не признается территория РФ, а также в случаях, при которых не возникает объекта налогообложения (подп. 2, 4 п. 2 ст. 170 НК РФ). Поэтому на эти хозяйственные операции правила раздельного учета «входного» НДС, прописанные в пункте 4 статьи 170 Налогового кодекса, распространять не следует.

Но финансисты считают иначе. В письмах от 6 июня 2008 г. № 03-07-08/145, от 28 апреля 2008 г. № 03-07-08/104 и др. Минфин России приравнивает реализацию вне территории РФ к операциям по реализации, которые не подлежат налогообложению. С этим мнением можно поспорить. Ведь налоговое законодательство не допускает расширительного толкования (п. 5 ст. 3 НК РФ). В силу буквальной формулировки подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса вне территории РФ имеет место реализация, «не признаваемая объектом налогообложения». А понятие операций, «не подлежащих налогообложению», однозначно ведет свое происхождение из статьи 149 Налогового кодекса.

Избавиться от раздельного учета «входного» НДС позволяет девятый абзац пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса. Но обратите внимание – он адресован налогоплательщикам. По этой причине действие названного абзаца на плательщиков ЕНВД не распространяется. Ведь эти хозяйствующие субъекты не считаются плательщиками НДС в силу прямого указания пункта 4 статьи 346.26 Налогового кодекса. Такая точка зрения отражена в письме Минфина России от 8 июля 2005 г. № 03-04-11/143 и в письме ФНС России от 31 мая 2005 г. № 03-1-03/897/8. Зато судьи мнение чиновников не разделяют (постановления Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18 июля 2008 г. № 17АП-4390/2008-АК, ФАС Поволжского округа от 5 февраля 2008 г. № А65-28667/06-СА2-11, ФАС Северо-Западного округа от 7 декабря 2007 г. № А05-5928/2007 и др.).

В итоге без риска налоговых споров указанную норму вправе применять только налогоплательщики, использующие льготы по освобождению от НДС. Да и то лишь при определенных условиях. Увы, эти условия нужно подтверждать по истечении каждого налогового периода по НДС, то есть ежеквартально.

Итак, раздельный учет «входного» НДС можно не вести, если расходы на осуществление льготируемых операций не превышают 5 процентов от общих расходов на производство. В таком случае налогоплательщик может ставить весь «входной» НДС к вычету. В стоимость товаров, работ, услуг НДС включать не нужно. Значит, отпадает и необходимость распределения расчетным путем «общего» НДС между облагаемыми и необлагаемыми операциями. А вот от раздельного учета доходов никто налогоплательщиков не освобождал.

Сразу же бросается в глаза следующее. Окончательное распределение расходов по видам деятельности сложится на конец квартала. Разумеется, заранее неизвестно, будет ли выполнено указанное 5-процентное соотношение между расходами. Поэтому заведомо отказываться от раздельного учета «входных» сумм налога рискованно. Если окажется, что порог в 5 процентов превышен, то учет расходов за квартал нужно будет восстанавливать. А фирмам, уплачивающим ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли (п. 2 ст. 286 НК РФ), придется представлять корректирующие декларации. Их расходы возрастут за счет невозмещаемых сумм налога.

Не применять раздельный учет при соблюдении 5-процентного критерия – право налогоплательщика. Такая формулировка означает, что законодатель предоставляет налогоплательщику возможность самостоятельно выбрать способ учета «входного» НДС. Свой выбор нужно закрепить в учетной политике для целей налогообложения (п. 2 ст. 11 НК РФ). А если в учетной политике не оговорено, что налогоплательщик не ведет раздельный учет до достижения 5-процентного соотношении расходов? Тогда бухгалтер этой нормой пользоваться не должен (п. 12 ст. 167 НК РФ).

Налоговый период по НДС – квартал. Спрашивается, а можно ли начать применять 5-процентный критерий не только с I квартала, а со II или последующих кварталов? На этот вопрос следует ответить отрицательно. Дело в том, что при раздельном учете невозмещаемые суммы НДС учитываются при налогообложении прибыли. Но учетная политика по налогу на прибыль должна устанавливаться на год – в соответствии с налоговым периодом по этому налогу (ст. 313 НК РФ). В противном случае она не будет последовательной.

А как быть, если необлагаемые операции возникли в течение года, когда приказ об учетной политике уже сдан в налоговую инспекцию? В этом случае фирма вправе сделать дополнение к учетной политике. На основании пункта 16 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» (утв. приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. № 60н) утверждение способа учета впервые возникших фактов хозяйственной деятельности изменением учетной политики не считается.

Присмотревшись, мы обнаружим, что 5-процентный критерий введен для налогоплательщиков, осуществляющих производство товаров (работ, услуг), имущественных прав. А как быть налогоплательщикам, выполняющим торговые операции?

Минфин России в письме от 29 января 2008 г. № 03-07-11/37 согласился, что данную норму возможно применять также в отношении торговой деятельности. Правда, подобная позиция официально озвучена впервые.

Между тем сам же Минфин России в письме от 7 августа 2007 г. № 03-02-07/2-138 указал, что его письма по применению налогового законодательства имеют информационно-разъяснительный, а не нормативный характер. Трактовка финансистов не препятствует налоговым органам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в ином понимании.

По этой причине «торговцам», включая индивидуальных предпринимателей, не стоит игнорировать отрицательную арбитражную практику. Так, в постановлении ФАС Центрального округа от 18 июля 2007 г. № А48-602/06-18 отказ от раздельного учета был признан неправомерным, поскольку организация не являлась производителем товаров, а лишь реализовывала их. Данное решение поддержал ВАС РФ в определении от 30 апреля 2008 г. № 3302/08. Аналогичный вывод в отношении розничной торговли содержится и в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 14 июня 2007 г. № А82-6804/2005-99.

Автор согласен с позицией арбитров и считает необходимым отметить следующее. Пункт 1 статьи 11 Налогового кодекса устанавливает, что значения понятий, не раскрываемых в налоговом законодательстве, следует искать в других нормативных источниках. Для начала обратимся к Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001. Из него следует, что оптовую и розничную торговлю нужно отличать от производства, поскольку эти сферы отнесены к разным разделам ОКВЭД. К аналогичному выводу можно прийти при сопоставлении пунктов 2 и 4 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утв. приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н). Наконец, согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Минфина России от 31октября 2000 г. № 94н, расходы на производство отражают на счетах бухгалтерского учета под номерами 20–29. А в связи с торговыми операциями «производственные» счета не применяют. Торговые издержки отражают на счете 44 «Расходы на продажу». Но самое главное – отождествлять торговые операции с производством, то есть оказанием услуг, не позволяет пункт 1 статьи 39 Налогового кодекса.

Подсчитать соотношение расходов не так просто, как кажется на первый взгляд. Но разберемся по порядку.

По окончании налогового периода бухгалтеру предстоит сопоставить общую сумму расходов на производство и сумму расходов на производство, непосредственно относящихся к льготируемым операциям по реализации. По мнению автора, расходы «смешанного» назначения, обеспечивающие производство по облагаемой и необлагаемой деятельности, в целях предстоящего расчета распределять не нужно.

Такой вывод следует из абзацев первого – четвертого пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса в их взаимосвязи. Действительно, расходы на производство льготной продукции – не что иное, как стоимость ресурсов (товаров, работ, услуг, имущественных прав), используемых для осуществления операций, не облагаемых налогом. В абзаце втором законодатель определенно указывает, что они должны иметь прямой характер. Выходить за рамки этого подхода в целях расчета доли, указанной в абзаце девятом данного пункта, оснований нет. В абзаце третьем в свою очередь говорится о прямых расходах на осуществление облагаемых операций. А в абзаце четвертом пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса речь идет о косвенных расходах. В сумме же такие затраты как раз являются совокупными расходами на производство. Уточнение «совокупные расходы» объединяет расходы на производство разных видов продукции (товаров, работ, услуг, имущественных прав), и вовсе не требует предварительного распределения косвенных расходов на статьи прямых расходов.

Дополнительным аргументом в пользу такого вывода является требование о рациональном ведении бухгалтерского учета, закрепленное в пункте 7 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» (утв. приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. № 60н). Ведь в нашем случае речь идет о формировании показателя ниже общепринятого порога существенности.

В итоге расходы по необлагаемым операциям отбирают как прямые расходы в аналитическом учете по счету 20 «Основное производство», а также по счетам 21 «Полуфабрикаты», 23 «Вспомогательное производство» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» – если в последующем они не подлежат закрытию на счет 20 или друг на друга. Общие расходы на производство формируют с учетом косвенных затрат, для отражения которых предназначены счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

Завод выпускает велосипеды и кресла-коляски для инвалидов. Реализация последних освобождена от налогообложения (подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ, постановление Правительства РФ от 21 декабря 2000 г. № 998). Бухгалтерия отражает прямые расходы на производство этой продукции на субсчетах «Велосипеды» и «Кресла-коляски» счета 20. За IV квартал 2008 года прямые расходы на производство составили 10 000 000 руб. из которых по инвалидным коляскам – 600 000 руб. по велосипедам – 9 400 000 руб. Кроме того, понесены общепроизводственные расходы в сумме 2 000 000 руб. и общехозяйственные расходы в сумме 3 000 000 руб.

Исходя из этих данных, контрольное соотношение между расходами окажется равным 4% (600 000 руб. (10 000 000 руб. + + 2 000 000 руб. + 3 000 000 руб.) ? 100%). На этом основании бухгалтер вправе не вести в IV квартале раздельный учет «входного» НДС. Всю сумму налога, предъявленного поставщиками и подрядчиками, он предъявит к вычету.

Однако выручку, не облагаемую НДС, он покажет в разделе 9 декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденной приказом Минфина России от 7 ноября 2006 г. № 136н, по коду 1010204. А в графе 3 этого раздела отразит прямую себестоимость льготируемой продукции – 600 000 руб. Зато в графе 4 раздела 9 будет стоять прочерк.

Теперь предположим, что фирма не имеет прямых расходов по необлагаемым операциям. В такой ситуации интересующий нас процент окажется равным нулю, что заведомо меньше 5 процентов. Значит, распределять «входной» НДС необязательно.

Однозначных указаний о порядке определения соотношения расходов на льготируемое производство и общих производственных затрат законодательство не содержит. Поэтому фирмы вправе разработать собственный алгоритм расчета контрольного соотношения

Если же контрольное соотношение будет рассчитывать торговая фирма, то прямыми расходами по необлагаемым операциям у нее будет себестоимость проданных необлагаемых товаров.

Подчеркнем, что абзац четвертый пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса требует распределения НДС, а не самих косвенных расходов. Между тем ряд специалистов считают, что в расходы на льготные операции нужно включать долю косвенных расходов (со счетов 25, 26, а в торговле – со счета 44). Пожалуй, однозначных указаний о порядке определения расходов законодательство не содержит, притом условия хозяйственной деятельности бесконечно разнообразны. Поэтому полагаем, что фирмы вправе разработать собственный обоснованный подход к расчету контрольного соотношения расходов. Во избежание разногласий с налоговиками рекомендуем выбранный алгоритм подробно описать в учетной политике.

Заметим, что на экспортеров девятый абзац пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса не распространяется. По той причине, что применение ставки налога 0 процентов не является освобождением от налогообложения.

До сих пор мы рассматривали расходы по обычным видам деятельности. Какие особенности возникают при учете операций, в результате которых возникают прочие доходы?

Доходы в виде процентов от предоставления займов освобождены от налогообложения на основании подпункта 15 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса. При этом деятельность заимодавца квалифицируется как производство услуг. Однако сами процентные займы учитываются в составе финансовых вложений на одноименном счете 58 «Финансовые вложения». На основании пункта 9 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (утв. приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н) все прямые затраты на приобретение финансовых вложений включаются в их первоначальную стоимость. Тем самым в связи с оказанием услуг заемщику у заимодавца прямых расходов – в понимании ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утв. приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н) – в принципе, не имеется. Сумма займа расходом не признается. В поддержку этого вывода дополнительно сошлемся на пункт 11 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н). В нем говорится, что текущие затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг и затраты, связанные с капитальными и финансовыми вложениями, учитываются раздельно.

В отсутствие прямых расходов контрольное соотношение обращается в нуль. Поэтому раздельный учет можно не вести. Такой подход к финансовым вложениям поддержал ФАС Московского округа в постановлении от 29 февраля 2008 г. № КА-А40/1094-08. Предметом данного судебного разбирательства были, правда, не выданные займы, а учтенные организацией в качестве финансовых вложений векселя. Однако в постановлении суд сделал обобщенный вывод, касающийся всех финансовых вложений.

Как видно, метод расчета, при котором косвенные (общехозяйственные) расходы на льготируемое производство не распределяются, в ситуации с займами для налогоплательщика выгоден.

Прежде чем дать деньги взаймы, фирма привлекла аудиторскую организацию, которая выполнила анализ финансового положения заемщика. Стоимость услуг аудиторов – 118 000 руб. в том числе НДС – 18 000 руб. Сумма займа – 1 000 000 руб. В такой ситуации первоначальная стоимость финансового вложения зависит от учетной политики фирмы-заимодавца. Если в ней не предусмотрена возможность применения 5-процентного критерия, то НДС по услугам аудиторов нужно включить в учетную стоимость финансового вложения. Одновременно придется распределять расчетным путем НДС, относящийся к общехозяйственным затратам. А если оговорка о 5-процентном соотношении имеется и соблюдается, то все суммы НДС, включая выставленную аудиторами, принимаются к вычету.

Реализация ценных бумаг также не облагается НДС (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ). Но при вексельных расчетах вопрос о необходимости распределения «общехозяйственного» НДС по-прежнему остается дискуссионным (постановление ФАС Московского округа от 7 мая 2008 г. № КА-А40/3538-08). Если фирма все же согласна с требованием Минфина России, отраженным в письме от 6 июня 2005 г. № 03-04-11/126, то спрашивается, сможет ли она воспользоваться 5-процентным критерием? Автор полагает, что абзац девятый пункта 4 статьи 170 НК РФ в связи с вексельными операциями применять рискованно, хотя немногочисленная арбитражная практика до сих пор складывалась благоприятно (например, постановление ФАС Московского округа от 8 октября 2007 г. № КА-А40/9013-07). Эта норма адресована налогоплательщикам, осуществляющим льготное производство. Однако в обороте векселей, в отличие от выдачи займов, никакого производства не усматривается, и судьи с этим соглашаются.

А возможно ли рассматривать реализацию векселей как торговлю льготным товаром? Ответ, по мнению автора, должен быть отрицательным. Вексель – это документ, удостоверяющий имущественное право векселедержателя (постановление ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341 «О введении в действие положения о переводном и простом векселе»). Но в налоговом законодательстве имущественное право товаром не признается (п. 2, 3 ст. 38 НК РФ).

Отказ от раздельного учета «входного» НДС снижает налоговую нагрузку фирмы, что влечет потери для бюджета. Действительно, экономия в связи с расходами по налогу на прибыль признается по ставке налогообложения 24 процента, в то время как к вычету НДС принимается в полной сумме. Поэтому налоговые органы тщательно контролируют обоснованность налоговой выгоды в связи с применением 5-процентного порога. Но мы видели, что эта норма содержит ряд неясностей. Поэтому ситуация требует взвешенных решений. Сам же по себе 5-процентный критерий для порядка учета НДС сходен с принципом существенности в бухгалтерском учете. Для него установлен тот же самый 5-процентный порог (п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н). Это подобие отмечено в постановлении ФАС Девятого арбитражного апелляционного суда от 4 мая 2008 г. № 09АП-4395/2008-АК.

• 1. Вопросы ведения раздельного учета обсуждались в статье «Раздельный учет: правила и проблемы», НДС № 7, 2008.

Окончательное решение о реформировании НДС обещают принять нынешней осенью. Тем не менее законодатели до сих пор не могут прийти к единому мнению – что же конкретно нужно делать с этим налогом. Сложившуюся ситуацию анализирует Дмитрий Черник, доктор экономических наук, государственный советник налоговой службы I ранга, президент Палаты налоговых консультантов.

Я бы сформулировала тему интервью как «Мнение Д.Г. Черника о реформе НДС и всем, что происходит вокруг этого налога»…
Если говорить об общей концепции реформирования НДС, то нужно отметить, что разговоры об изменении.

Удавалось ли вам получить вычет без проблем?