Руководства, Инструкции, Бланки

форма п-29 бланк img-1

форма п-29 бланк

Рейтинг: 4.9/5.0 (1845 проголосовавших)

Категория: Бланки/Образцы

Описание

Бланки векселей

First Russian Finance - Российские Финансы №1 - Бесплатная доставка по Москве
- Доставка по всей России
- гибкая форма оплаты
- Покупка/обмен ваших бланков векселей

Предлагает разработку и изготовление продукции со степенями защит (от 5 до 18 защитных элементов).

В нашем производственном арсенале: бумага разной плотности с водяными знаками и УФ-детекцией, цифровое и офсетное полиграфическое оборудование, квалифицированный персонал и креативные дизайнеры, работающие со специальными программами для создания гильеш-дизайнов, защитных элементов, виньеток, рамок и прочего. Создадим для ВАС бланк сертификатов, бланк свидетельства, дипломов (в том числе в твердой обложке), грамот благодарностей, почетных грамот, бланка векселя, бланк купонов, бланки для свободного назначения или по вашему выбору то что вам необходимо.

Оперативность, качество, лучшие цены, индивидуальный подход – ГАРАНТИРУЕМ
кликните чтобы узнать схему работы.

Формы для заполнения бланков векселей:

Форма для заполнения бланка векселя №35 - Скачать (синий1999)
Форма для заполнения бланка векселя №39 - Скачать (простой2001)
Форма для заполнения бланка векселя №55 - Скачать (коричневый2009)
Форма для заполнения бланка векселя №56 - Скачать (фиалет2009)
Форма для заполнения бланка векселя №57 - Скачать (зеленый2009)
Форма для заполнения бланка векселя №46 - Скачать (красный2008)
Форма для заполнения бланка векселя №45 - Скачать (желтый2008)
Форма для заполнения бланка векселя №44 - Скачать (синий2008)
Форма для заполнения бланка векселя №43 - Скачать (зеленый2008)
Форма для заполнения бланка векселя №4 - Скачать (желтый2007)
Форма для заполнения бланка векселя №5 - Скачать (синий2007)
Форма для заполнения бланка векселя №6 - Скачать (зеленый2007)
Форма для заполнения бланка векселя №7 - Скачать (зеленый2006)
Форма для заполнения бланка векселя №8 - Скачать (серый2006)
Форма для заполнения бланка векселя №53 - Скачать (сиреневый2008)
Форма для заполнения бланка векселя №99 - Скачать (зеленый2005)
Форма для заполнения бланка векселя №98 - Скачать (зеленый2006)
Форма для заполнения бланка векселя №3 - Скачать (красный2007)
Форма для заполнения бланка векселя №97 - Скачать (зеленый2007)
Форма для заполнения бланка векселя №96 - Скачать (желтый2006)
Форма для заполнения бланка векселя №9 - Скачать (фиалетово-синий без№)
Форма для заполнения бланка векселя №10 - Скачать (темно-зеленый без№)
Форма для заполнения бланка векселя №11 - Скачать (светло-зеленый без№)
Форма для заполнения бланка векселя №12 - Скачать (бледно-зеленый без№)
Форма для заполнения бланка векселя №13 - Скачать (норвежскийА5 без№)
Форма для заполнения бланка векселя №14 - Скачать (ярко-зеленый без№)
Форма для заполнения бланка векселя №15 - Скачать (на английском)
Форма для заполнения бланка векселя №16 - Скачать (на английском)
Форма для заполнения бланка векселя №17 - Скачать (переводной)
Форма для заполнения бланка векселя №18 - Скачать (переводной)
Форма для заполнения бланка векселя №36 - Скачать (зеленый2005)
Форма для заполнения бланка векселя №28 - Скачать (синий2007)
Форма для заполнения бланка векселя №29 - Скачать (Зеленая арка без№)
Форма для заполнения бланка векселя №30 - Скачать (темно-зеленый без№)
Форма для заполнения бланка векселя №49 - Скачать (красная арка без№)
Форма для заполнения бланка векселя №50 - Скачать (Синий с желтым без№)
Форма для заполнения бланка векселя №47 - Скачать (серый2007)
Форма для заполнения бланка векселя №31 - Скачать (бледно-зеленый без№)
Форма для заполнения бланка векселя №54 - Скачать (синий2008)
Форма для заполнения бланка векселя №61 - Скачать (серо-красный2009)
Форма для заполнения бланка векселя №62 - Скачать (зеленый2010)
Форма для заполнения бланка векселя №63 - Скачать (темно-зел2010)
Форма для заполнения бланка векселя №64 - Скачать (без №,new-best)
Форма для заполнения бланка векселя №65 - Скачать (без №,new-best)
Форма для заполнения бланка векселя №66 - Скачать (без №,new-best)
Форма для заполнения бланка векселя №76 - Скачать (без №,new-best)
Форма для заполнения бланка векселя №75 - Скачать (без №,new-best)
Форма для заполнения бланка векселя №67 - Скачать (2010-синий)
Форма для заполнения бланка векселя №68 - Скачать (2011-синий)
Форма для заполнения бланка векселя №69 - Скачать (2011-коричневй)
Форма для заполнения бланка векселя №70 - Скачать (2011-фиалетовый)
Форма для заполнения бланка векселя №71 - Скачать (2011-горизонтальный)
Форма для заполнения бланка векселя №72 - Скачать (2012-зелено-желтый)
Форма для заполнения бланка векселя №73 - Скачать (2012-коричневый)
Форма для заполнения бланка векселя №74 - Скачать (2012-синий)

Форма для заполнения бланка векселя №95 - Скачать (2014-серый)

Форма для заполнения бланка векселя №77 - Скачать

Форма для заполнения бланка векселя №78 - Скачать

Форма для заполнения бланка векселя №79 - Скачать

Форма для заполнения бланка векселя №80 - Скачать

Форма для заполнения бланка векселя №81 - Скачать

Форма для заполнения бланка векселя №82 - Скачать

Форма для заполнения бланка векселя №83 - Скачать

Форма для заполнения бланка векселя №84 - Скачать

Форма для заполнения бланка векселя №85 - Скачать

Форма для заполнения бланка векселя №86 - Скачать

Форма для заполнения бланка векселя №87 - Скачать

Форма для заполнения бланка векселя №88 - Скачать

Форма для заполнения бланка векселя №89 - Скачать

Форма для заполнения бланка векселя №90 - Скачать

Форма для заполнения бланка векселя №91 - Скачать

Форма для заполнения бланка векселя №92 - Скачать

Форма для заполнения бланка векселя №93 - Скачать

Форма для заполнения бланка векселя №94 - Скачать

Форма для заполнения бланка векселя №102 - Скачать

Форма для заполнения бланка векселя №103 - Скачать

Форма для заполнения бланка векселя №104 - Скачать

Форма для заполнения бланка векселя №105 - Скачать

Форма для заполнения бланка векселя №205 - Скачать

Форма для заполнения бланка векселя №206 - Скачать

Форма для заполнения бланка векселя №210 - Скачать

Форма для заполнения бланка векселя №211 - Скачать


1.4.2. Иски по векселям В соответствии со ст. 43 Положения о переводном и простом векселе векселедержатель может обратить свой иск против индоссантов, векселедателя и других обязанных лиц: - при наступлении срока платежа, если платеж не был совершен; - раньше наступления срока платежа: если имел место полный или частичный отказ в акцепте; в случае несостоятельности плательщика независимо от того, акцептовал он вексель или нет, в случае прекращения им платежей, даже если это обстоятельство не было установлено судом, или в случае безрезультатного обращения взыскания на его имущество; в случае несостоятельности векселедателя по векселю, не подлежащему акцепту. Согласно ст. 48 указанного нормативного документа векселедержатель может требовать от того, к кому он предъявляет иск: - сумму переводного векселя, не акцептованную или не оплаченную, с процентами, если они были обусловлены; - проценты со дня срока платежа; - задержки по протесту, издержки по посылке извещения, а также другие издержки, к которым относятся: издержки по протесту, то есть сумма государственной пошлины за совершение протеста векселя, суммы вознаграждения и компенсации расходов нотариуса, понесенных при совершении нотариального действия; издержки по направлению извещения, то есть расходы, понесенные при составлении, оформлении и посылке извещений (почтовые, транспортные и пр.); другие издержки, включающие судебные и другие прямые денежные расходы кредитора, которые он понес в связи с неисполнением вексельного обязательства. Поскольку предъявление векселя к платежу является необходимым условием получения по нему надлежащего исполнения, любые расходы, понесенные в связи с предъявлением векселя к платежу, должны признаваться расходами, относящимися к обычной хозяйственной деятельности всякого векселедержателя. Поэтому судам следует иметь в виду, что какие-либо расходы, связанные с предъявлением векселя к оплате, в частности представительские, командировочные, банковское вознаграждение за инкассацию и другие, не могут быть взысканы в качестве издержек, предусмотренных ст. 48 Положения, допускающей возможность взыскания только таких издержек, которые вызваны нарушениями при вексельном обращении. Понесенные кредитором издержки должны быть документально подтверждены (п. 29 Постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 04.12.2000 N 33, N 14); - пени со дня срока платежа. При этом необходимо учитывать, что в соответствии со ст. 3 Закона "О переводном и простом векселе" в отношении векселя, выставленного к оплате и подлежащего оплате на территории Российской Федерации, проценты и пеня выплачиваются в размере учетной ставки, установленной Центральным банком РФ по правилам, установленным ст. 395 ГК РФ. При решении вопроса о предъявлении иска по векселю векселедержателю необходимо учитывать правовую позицию высших судебных органов, выраженную в п. 6 Постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 4 декабря 2000 г. N 33, N 14. Согласно указанной позиции "при рассмотрении требований об исполнении вексельного обязательства судам следует учитывать, что истец обязан представить суду подлинный документ, на котором он основывает свое требование, поскольку осуществление права, удостоверенного ценной бумагой, возможно только по ее предъявлении (п. 1 ст. 142 ГК РФ). Документ должен считаться подлинным, если на нем имеется подпись, выполненная собственноручно лицом, которое его составило либо приняло на себя обязательство. Вместе с тем отсутствие у истца векселя само по себе не может служить основанием к отказу в иске, если судом будет установлено, что вексель был передан ответчику в целях получения платежа и истец этот платеж не получил. Истец в этом случае обязан доказать названные обстоятельства (п. 2 ст. 408 ГК РФ)". 1.4.3. Вексельная давность Вексельная давность - срок, в течение которого правомочное лицо вправе осуществить действия, связанные со взысканием в судебном порядке вексельной суммы. В соответствии со ст. 70 Положения о переводном и простом векселе исковые требования, вытекающие из переводного векселя против акцептанта, погашаются по истечении трех лет со дня установленного срока платежа. Необходимо учитывать, что этот срок применяется как в отношении иска векселедержателя, так и в отношении предъявленных к акцептанту переводного векселя требований векселедателя, индоссантов, лиц, давших за них аваль, и иных лиц, к которым права по векселю перешли вследствие исполнения ими вексельного обязательства. Статья 78 указанного Положения определяет, что векселедатель по простому векселю обязан так же, как и акцептант по переводному векселю. С учетом этого исковые требования против векселедателя, вытекающие из простого векселя, погашаются истечением трех лет со дня срока платежа. Этот срок применяется как в отношении иска векселедержателя, так и в отношении исков индоссантов переводного векселя, лиц, давших за них аваль, предъявленных к векселедателю простого векселя, а также лиц, оплативших вексель в порядке посредничества. В указанных случаях начало течения трехгодичного срока на предъявление исковых требований к акцептанту переводного векселя либо к векселедателю простого векселя определяется днем срока платежа в соответствии с условиями векселя (п. 22 Постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 04.12.2000 N 33, N 14). Исковые требования векселедержателя против индоссантов и против векселедателя погашаются по истечении одного года со дня протеста, совершенного в установленный срок, или со дня срока платежа, в случае оговорки об обороте без издержек. Исковые требования индоссантов друг к другу и к векселедателю погашаются по истечении шести месяцев, считая со дня, в который индоссант оплатил вексель, или со дня предъявления иска индоссанту. В п. 22 Постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 4 декабря 2000 г. N 33, N 14 указано, что "при рассмотрении споров судам следует иметь в виду, что с истечением предусмотренных ст. 70 Положения пресекательных сроков прекращается материальное право требовать платежа от обязанных по векселю лиц. Суд применяет эти сроки независимо от заявления стороны. Предусмотренные Положением сроки для предъявления исковых требований по векселю не могут быть изменены соглашением сторон. Эти сроки не подлежат приостановлению или восстановлению". 1.5. Использование векселя в хозяйственном обороте Операции с векселями достаточно широко распространены в деловой практике, что обусловлено возможностью их многофункционального использования, в частности, в качестве товара, финансового инструмента. Вексель по своей правовой природе является юридически сложным правовым образованием. Так, анализ норм законодательства позволяет говорить, что в зависимости от ситуации и цели использования векселя данный объект гражданских прав может использоваться в качестве: - средства займа (кредита). Как указывалось выше, выдача покупателем векселя является одним из способов оформления предоставленного покупателю коммерческого кредита, определяемого ст. 823 ГК РФ как предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг. Кроме того, векселем могут оформляться заемные отношения между хозяйствующими субъектами, то есть отношения, в основе которых лежит договор займа (кредита) (подробнее см. параграф 1.1.4 "Виды векселей" в отношении товарного (коммерческого) векселя и финансового векселя); - имущества, предмета гражданско-правовой сделки. Как указывалось выше, в соответствии со ст. 143 ГК РФ вексель является разновидностью ценной бумаги. В свою очередь, ценные бумаги отнесены гражданским законодательством к имуществу (ст. 128 ГК РФ). В связи с указанными обстоятельствами вексель как ценная бумага (имущество) может использоваться в качестве предмета сделки, например, договора купли-продажи векселя, мены и пр.; - средства расчета. Возможность использования векселя в качестве средства расчета предусмотрена, в частности, Указом Президента РФ от 23 мая 1994 г. N 1005 "О дополнительных мерах по нормализации расчетов и укреплению платежной дисциплины в народном хозяйстве", Постановлением Правительства РФ от 26 сентября 1994 г. N 1094 "Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения". Возможность использования векселей в расчетах подтверждается также Письмом МНС России от 25 февраля 1999 г. N 03-4-09/39 "О налоге на добавленную стоимость", в котором указано, что "вексель одновременно сочетает свойства ценной бумаги, долгового обязательства и расчетного средства". Кроме того, из п. 35 Постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 4 декабря 2000 г. N 33, N 14 также следует, что вексель может быть использован в качестве средства расчетов. В нем, в частности, указано, что "в случаях, когда соглашением предусматривается, что одна сторона передает товары, производит работы или оказывает услуги, а другая выдает (передает) вексель или акцептует выставленный на нее вексель на согласованных условиях, то обязательства последней считаются исполненными при совершении этих действий". Кроме того, мы считаем, здесь необходимо учитывать, что по своей правовой природе вексель весьма близок к чеку. который в соответствии со ст. 862 ГК РФ относится к одной из форм безналичных расчетов. См. Овсейко С. Чеки и чековое обращение: сравнительно-правовой анализ //журнал "Банковское право", 2003, N 2. Здесь необходимо учитывать, что вексель может являться средством расчета, но не средством платежа. В соответствии со ст. 140 ГК РФ средством платежа является рубль. Как указал Президиум ВАС РФ в Постановлении от 21 октября 1997 г. N 2600/97, "сам вексель, являясь денежным обязательством, не может отождествляться с денежными средствами". Отметим, что гл. 46 ГК РФ, регулирующая расчеты, не рассматривает вексель в качестве средства расчета. Однако, по мнению автора, в отдельных случаях вексель может быть квалифицирован в качестве такового (например, если это предусмотрено в условиях договора, не относящихся к его предмету). 1.6. Отдельные вопросы, связанные с обращением векселей 1.6.1. Правовое регулирование операций по купле-продаже собственных векселей В соответствии со ст. 143 ГК РФ вексель является разновидностью ценной бумаги. В свою очередь, ценные бумаги отнесены гражданским законодательством к имуществу (ст. 128 ГК РФ). В связи с указанными обстоятельствами вексель как ценная бумага (имущество) может использоваться в качестве предмета сделки, например договора купли-продажи векселя. Указанные обстоятельства на практике привели к тому, что широкое распространение получили операции по выдаче собственных векселей одной организации другой, оформленные договорами купли-продажи векселей. То есть при использовании указанной конструкции договорных отношений векселедатель фактически выступает продавцом векселя, а первый векселедержатель - покупателем векселя. При этом иногда отдельные условия векселя и договора его купли-продажи (например, сроки, сумма, размер процентов) являются разными (не совпадают), в связи с чем возникает вопрос о правовом регулировании возникших отношений. По нашему мнению, в силу ст. 815 ГК РФ выдача векселедателем векселя первому векселедержателю является способом оформления договора займа, в связи с чем к данным отношениям подлежат применению вексельное законодательство и нормы ГК РФ о кредите и займе, закрепленные в гл. 42. При этом нормы ГК РФ подлежат применению только в том случае, если какой-либо вопрос не урегулирован нормой вексельного законодательства. Нормы гражданского законодательства о купле-продаже к указанным выше отношениям применяться не должны. 1.6.2. Оформление отсрочки погашения задолженности по договору несколькими векселями Как указывалось выше, векселем в силу ст. 823 ГК РФ может быть оформлен коммерческий кредит. В данном случае вексель приобретает вид коммерческого (товарного) векселя. В основе указанного векселя лежит какой-либо гражданско-правовой договор, к примеру, поставки, купли-продажи и т.п. Очень часто на практике возникает ситуация, когда оформлять всю сумму задолженности одним векселем неудобно, поскольку в силу каких-либо причин, например большого размера вексельной суммы, может быть ограничена оборотоспособность данного векселя. В связи с этим возникает вопрос о возможности и правомерности оформления суммы задолженности несколькими векселями путем дробления суммы задолженности. По нашему мнению, правовая природа векселя (вексельного обязательства) позволяет совершать указанные действия, и, соответственно, выдача нескольких векселей не приведет к нарушению законодательства по следующим основаниям. Как указывалось выше, при выдаче векселя у векселедателя возникает вексельное обязательство, которое характеризуется определенными признаками, в частности, безусловностью и абстрактностью. С учетом указанных признаков векселя как денежного обязательства можно говорить, что сумма (ее размер), подлежащая выплате по векселю и указанная в нем, в силу абстрактности векселя не зависит от первоначального обязательства (его размера), на основании которого выдан вексель. Таким образом, мы считаем, что векселедатель вправе "разбивать" общую сумму задолженности по какому-либо договору на части путем оформления и выдачи нескольких векселей. При этом векселедатель становится обязанным по данным векселям в той сумме, которая указана в соответствующем векселе. То есть при выдаче векселя происходит фактическая (частичная) замена обязательства уплатить деньги по договору обязательством уплатить деньги по векселю. Глава 2. Налогообложение операций с векселями 2.1. НДС и вексельные операции 2.1.1. Формирование налоговой базы Налогообложение операций по реализации векселей В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС, в частности, признаются операции по реализации товаров. Товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ). В свою очередь, согласно п. 2 ст. 38 НК РФ под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с гражданским законодательством. Как было указано выше, ценные бумаги, в том числе векселя, отнесены гражданским законодательством к имуществу (ст. 128 ГК РФ). Таким образом, передача права собственности на векселя как на возмездной, так и на безвозмездной основе признается объектом налогообложения по НДС. Здесь необходимо учитывать, что при предъявлении векселя к оплате реализации векселя не происходит по следующим основаниям. Как указывалось выше, "реализация" означает переход права собственности на вексель как имущество (товар). Однако в случае его предъявления к оплате вексель как ценная бумага (имущество) перестает существовать, поскольку при получении векселя обязанным по нему лицом обязательство прекращается совпадением в одном лице должника (векселедателя) и кредитора (векселедержателя). Соответственно, в силу отсутствия имущества исключается и переход права собственности на него. Согласно пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ операции по реализации ценных бумаг, в том числе векселей, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС. Данный факт обусловливает необходимость ведения раздельного учета операций по реализации векселей (п. 4 ст. 149 НК РФ). Налоговое законодательство не устанавливает порядок ведения раздельного учета. Поэтому налогоплательщику следует самостоятельно установить основные способы ведения раздельного учета по операциям реализации векселей, закрепив эти принципы в учетной политике для целей налогообложения. По нашему мнению, за основу при построении раздельного учета можно принять порядок учета операций с векселями, закрепленный в нормативных документах по бухгалтерскому учету. Налогообложение финансовых услуг по предоставлению займов, оформленных векселями Главой 21 НК РФ предоставление займа квалифицировано как оказание финансовой услуги. Следовательно, для целей исчисления НДС операции по предоставлению займов признаются реализацией услуг и являются объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146НКРФ. Подобная квалификация операций по предоставлению займов, по нашему мнению, не соответствует положениям части первой НК РФ. Так, согласно п. 5 ст. 38 НК РФ услугой для целей налогообложения признается ". деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности". При предоставлении же займа заимодавец не осуществляет какой-либо деятельности, результаты которой не имеют материального выражения, а следовательно, рассматриваемая операция не должна квалифицироваться в качестве операции по реализации услуг. На основании пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ операции по оказанию финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС. Таким образом, проценты (дисконт), полученные заимодавцем по векселю, которым оформлен договор займа, предоставленного денежными средствами, не подлежат налогообложению. Расчеты векселями Подпунктом 3 п. 1 ст. 162 НК РФ установлены особенности формирования налоговой базы продавцом товаров (работ, услуг), получившим в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) вексель покупателя или третьего лица. Согласно данной норме налоговая база, определенная при реализации товаров (работ, услуг), увеличивается на суммы ". полученных в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента. ". Таким образом, при получении от покупателя векселя, предусматривающего начисление процентов или дисконтного векселя, у налогоплательщика-продавца возникает обязанность по увеличению налоговой базы в момент фактического получения указанных средств (процентов, дисконта). Пример. Поставщик-векселедержатель предъявляет покупателю-векселедателю к оплате беспроцентный вексель номиналом 130 руб. по окончании срока погашения векселя. Задолженность покупателя за поставленный товар -118 руб. Ставка рефинансирования ЦБ РФ -13%. Период предоставления коммерческого кредита - один месяц. Процент, рассчитанный в соответствии со ставкой рефинансирования ЦБ РФ, - 1,4 руб. (13%х30 дн. 365 дн.х130 руб.). Сумма превышения дисконта по векселю над исчисленным процентом - 10,6 руб. (130 -118-1,4). Сумма НДС, исчисленного с суммы превышения, -1,60 руб. (10,50 руб. х 18/118). Пример. Поставщик-векселедержатель предъявляет покупателю-векселедателю к оплате вексель номиналом 118 руб. с начислением процентного дохода 10% годовых по окончании срока погашения векселя. Задолженность покупателя за поставленный товар -118 руб. Период предоставления коммерческого кредита - один месяц. Проценты, начисленные за период предоставления кредита, - 1 руб. (10% х 30 дн. 365 дн. х 118 руб.). Ставка рефинансирования ЦБ РФ -13%. Период предоставления коммерческого кредита - один месяц. Процент, рассчитанный в соответствии со ставкой рефинансирования ЦБ РФ, - 1,4 руб. (13%х30 дн. 365 дн.х130 руб.). Сумма превышения дисконта по векселю над исчисленным процентом - 0 руб. (1 -1,4). Сумма НДС, исчисленного с суммы превышения, - 0 руб. (0 руб. х 18/118). Момент определения налоговой базы при получении в оплату векселей До 1 января 2006 г. при утверждении учетной политики налогоплательщикам предоставлено право самостоятельно закреплять момент определения налоговой базы: по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов либо по мере поступления денежных средств (п. п. 1 и 12 ст. 167 НК РФ). При утверждении второго метода моментом определения налоговой базы является день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Оплатой товаров (работ, услуг) при этом признается прекращение встречного обязательства приобретателя указанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг), за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем-векселедателем собственного векселя. Согласно п. 4 ст. 167 НК РФ в случае прекращения встречного обязательства покупателя товаров (работ, услуг) по оплате этих товаров (работ, услуг) путем передачи покупателем-векселедателем собственного векселя оплатой указанных товаров (работ, услуг) признается оплата покупателем-векселедателем (либо иным лицом) указанного векселя или передача налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу. Следовательно, моментом определения налоговой базы для налогоплательщиков, работающих "по оплате", до 1 января 2006 г. является: - дата получения векселя третьего лица; - дата поступления денежных средств от покупателя-векселедателя либо дата передачи векселя по индоссаменту третьему лицу. С 1 января 2006 г. действует новый порядок уплаты НДС. Во-первых, налогоплательщики не имеют права выбирать метод определения налоговой базы. По всем операциям, которые совершаются с 1 января 2006 г. моментом определения налоговой базы для всех налогоплательщиков является наиболее ранняя из следующих дат: 1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; 2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. К тому же п. 4 ст. 167 НК РФ с 1 января 2006 г. утрачивает свою силу. Таким образом, в рассматриваемой ситуации с 1 января 2006 г. моментом определения налоговой базы для всех налогоплательщиков будет являться день отгрузки (передачи) активов либо день оплаты (полной или частичной), поступившей в счет предстоящих поставок. Получение векселей в качестве аванса Как указывалось выше, вексель в зависимости от ситуации может использоваться как способ оформления коммерческого кредита и в качестве расчетного инструмента. В указанных случаях вексель может быть выдан (передан), например, продавцу товара в качестве аванса, то есть до реализации товаров (работ, услуг). Статья 162 НК РФ устанавливает особенности определения налоговой базы по НДС с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг). В соответствии с пп. 1 п. 1 указанной статьи налоговая база по НДС увеличивается на суммы "авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг". Однако в п. 37.1 Методических рекомендаций по применению главы 21 НК РФ, утвержденных Приказом МНС России от 20 декабря 2000 г. N БГ-3-03/447 (далее -Методические рекомендации), указано: ". в целях применения статьи 162 НК РФ следует иметь в виду, что ценные бумаги (акции, облигации, векселя, в том числе и третьих лиц, а также право требования дебиторской задолженности), полученные поставщиком в качестве авансовых платежей, не увеличивают налоговую базу того налогового периода, в котором они приняты к учету. В случае если до поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг) организацией получены денежные средства по облигациям, векселям, как при наступлении срока оплаты по векселям (погашения облигаций), так и их досрочной оплате, то они увеличивают налогооблагаемую базу того периода, в котором получены эти денежные средства. ". Аналогичная позиция содержится в Письме Минфина России от 8 июля 2005 г. N 03-04-11/146. Начислять НДС с суммы аванса, полученного в виде векселя, если этот вексель налогоплательщик передает третьим лицам, по нашему мнению, также нет необходимости, поскольку данная операция не приводит к поступлению денежных средств. Вопрос об отражении в качестве аванса денежных средств, полученных в результате выбытия векселя до поставки товаров (работ, услуг), например, в случае его реализации как имущества, является спорным. По мнению налоговых органов, которое основывается на изложенном выше пункте Методических рекомендаций, полученные денежные средства от такой реализации подлежат включению в налоговую базу в качестве аванса. По нашему мнению, данный вывод является недостаточно обоснованным. Дело в том, что указанное выше выбытие векселя - это другая сделка, которая никак не связана с предстоящей поставкой товаров (работ, услуг), в счет которой налогоплательщиком был получен этот вексель. Поэтому квалифицировать полученные денежные средства в результате его выбытия в качестве аванса, связанного сданной поставкой, не представляется возможным. Здесь хотелось бы отметить, что такой подход относительно налогообложения данных денежных средств может быть использован добросовестным налогоплательщиком и при условии отсутствия цели выведения из-под налогообложения. В связи с изменениями в НК РФ, которые вступают в силу с 1 января 2006 г. были внесены поправки и в ст. 162 НК РФ. А именно, был упразднен пп. 1 п. 1 данной статьи. Данная поправка основывается на Послании Президента РФ Владимира Путина к Федеральному собранию от 26 мая 2004 г. в котором говорится о необходимости исключить из НК РФ налогообложение авансовых платежей. На самом же деле ничего не изменится. Поступление любой предоплаты автоматически становится моментом определения налоговой базы. Сумму налога, как и до 1 января 2006 г. нужно будет определять по расчетной ставке. Исключение сделано только для авансов, которые получены под поставку продукции с длительным производственным циклом (свыше 6 месяцев). Причем с 1 января 2006 г. этой льготой могут пользоваться не только экспортеры, но и фирмы, работающие на внутреннем рынке. 2.1.2. Налоговые вычеты При получении от продавца коммерческого кредита В соответствии с п. 2 ст. 172 НК РФ при использовании налогоплательщиком-векселедателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) собственного векселя (либо векселя третьего лица, полученного в обмен на собственный вексель) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком-векселедателем при приобретении указанных товаров (работ, услуг) и подлежащие вычету, исчисляются исходя из сумм, фактически уплаченных им по собственному векселю его предъявителю, как при наступлении срока платежа, обозначенного на векселе, так и при его досрочной оплате. На основании п. 46 Методических рекомендаций налогоплательщик-векселедатель, использующий в расчетах собственный переводный вексель, на котором указано наименование того лица, которое должно платить по векселю (третьего лица, домицилианта, авалиста), имеет право на вычет сумм налога только в том налоговом периоде, в котором векселедателем будет погашена задолженность по этому переводному векселю перед третьим лицом, домицилиантом,авалистом. Таким образом, налогоплательщик-векселедатель имеет право на применение налогового вычета только после фактической оплаты приобретенных товаров (работ, услуг), то есть после погашения векселя денежными средствами. При расчетах векселями третьих лиц Порядок применения вычетов при осуществлении указанных операций регламентируется п. 2 ст. 172 НК РФ. Согласно указанной норме "при использовании налогоплательщиком векселя третьего лица в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком, которые исчисляются исходя из балансовой стоимости векселя, переданного в счет их оплаты". Здесь необходимо учитывать, что при использовании в расчетах "неоплаченных" векселей третьих лиц, в частности, полученных в качестве аванса, право на вычет у налогоплательщика-векселедержателя, по мнению налоговых органов, возникает только в момент фактической оплаты указанного векселя налогоплательщиком. Данная позиция сформулирована в п. 46 Методических рекомендаций, согласно которому если для расчетов с продавцом за поставленные товары передается финансовый вексель, то есть вексель, который приобретен в качестве финансового вложения и за который фактически уплачены денежные средства, то сумма налога на балансе покупателя, использующего его в расчетах, принимается к вычету только в пределах фактически перечисленных денежных средств. Если налогоплательщик-индоссант использует для расчетов вексель третьего лица, полученный в качестве оплаты за отгруженные товары, выполненные работы и оказанные услуги, то он имеет право на вычет сумм налога в момент передачи векселя третьего лица по индоссаменту в оплату приобретенных им товаров (работ, услуг). В этом случае сумма налога на балансе индоссанта принимается к вычету только в пределах стоимости приобретенных (принятых к учету) товаров (работ, услуг), не превышающей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) этим индоссантом своему покупателю, за которые ранее им был получен вексель. Кроме того, использование в расчетах за приобретаемые товары векселя третьего лица, полученного покупателем в обмен на собственные векселя до их оплаты, не дает покупателю права на предъявление к вычету сумм налога, поскольку отсутствует фактическая их оплата денежными средствами. Вопрос о правомерности указанных выше положений п. 46 Методических рекомендаций был предметом рассмотрения ВАС РФ. Решением ВАС РФ от 4 ноября 2003 г. N 10575/03 они были признаны соответствующими ст. ст. 171 и 172 НК РФ. Таким образом, при определении права на вычет в указанных ситуациях налогоплательщику необходимо руководствоваться указанными выше положениями п. 46 Методических рекомендаций. Ведь их соответствие налоговому законодательству подтверждено высшей судебной инстанцией. В других аналогичных случаях при решении вопроса о возможности (размере) применения налогового вычета налогоплательщик должен исходить из факта реальной оплаты векселя (денежными и неденежными средствами). При осуществлении облагаемых и необлагаемых операций По общему правилу НДС, предъявленный налогоплательщику, при выполнении всех предусмотренных налоговым законодательством условий (ст. ст. 169, 171, 172 НК РФ) подлежит принятию к вычету. НДС, предъявленный налогоплательщику по товарам (работам, услугам), используемым для операций по реализации векселей (как освобожденных от налогообложения операций), учитывается в стоимости таких товаров (работ, услуг) на основании пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ. Кроме того, п. 4 ст. 170 НК РФ установлен специальный порядок определения сумм НДС, подлежащих принятию к вычету в отношении товаров (работ, услуг) плательщиками налога, осуществляющими как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции. Перечень налогооблагаемых операций установлен в ст. 149 НК РФ. Согласно абз. 4 и 5 п. 4 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые, так и необлагаемые операции, ". принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций". Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период". Анализ указанных выше норм позволяет говорить, что основанием для применения "пропорционального" порядка определения сумм НДС, подлежащих принятию к вычету (отнесению на стоимость), является осуществление налогоплательщиком облагаемых и не облагаемых НДС операций в течение одного налогового периода (месяца). При этом необходимо учитывать, что "входной" НДС подлежит распределению при осуществлении налогоплательщиком любых не облагаемых НДС операций. Каких-либо оснований не применять данный порядок исчисления налога при проведении отдельных видов необлагаемых операций налоговым законодательством не предусмотрено. Указанный выше порядок определения сумм НДС, подлежащих вычету, применяется в отношении только тех товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые одновременно используются для осуществления облагаемых и необлагаемых операций (товаров, работ, услуг, стоимость которых относится к общехозяйственным расходам). В отношении же товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым возможно установить факт их прямого использования при совершении необлагаемых либо облагаемых операций, учет сумм НДС осуществляется в соответствии с абз. 2 и 3 п. 4 ст. 170 НК РФ (принимаются к вычету либо относятся на стоимость товаров (работ, услуг) соответственно). Абзацем 7 п. 4 ст. 170 НК РФ определено, что налогоплательщик должен обеспечить раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления облагаемых и не облагаемых налогом (освобожденных от налогообложения) операций. Отсутствие раздельного учета лишает налогоплательщика права на вычет сумм НДС (отнесения на расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль), уплаченного по указанным товарам (работам, услугам). В целях исчисления НДС передача векселя, в том числе в счет оплаты товаров, подлежит обложению НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ). Вместе с тем, поскольку согласно пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ операции по реализации ценных бумаг, включая векселя, освобождаются от обложения НДС (относятся к необлагаемым операциям), при их совершении должен "работать" п. 4 ст. 170 НК РФ. Таким образом, при передаче векселя третьему лицу происходит его реализация в целях исчисления и уплаты НДС. Налогоплательщик же должен распределять "входной" НДС соразмерно доле облагаемых и необлагаемых операций (в данном случае - реализация векселя), что требует ведения раздельного учета по данным операциям на основании п. 4 ст. 170НКРФ. Как было указано выше, "пропорциональный" порядок распределения сумм НДС, подлежащих вычету (отнесению на стоимость товаров (работ, услуг)), по мнению налоговых органов, должен применяться в любом случае передачи векселя третьему лицу и перехода права собственности на него, в том числе в случаях передачи векселя в оплату товаров (работ, услуг). Распределение НДС осуществляется в порядке, установленном п. 4 ст. 170 НК РФ. Данная позиция содержится в Письме Управления ФНС по г. Москве от 20 декабря 2004 г. N24-11/83009. Вместе с тем из этого правила есть одно исключение. Положения абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ предоставляют возможность налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые, так и необлагаемые операции, не распределять суммы НДС, предъявленные в течение налогового периода, при условии, что ". доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство". При выполнении данного условия (соблюдении пятипроцентного барьера) все суммы НДС, предъявленные налогоплательщику продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг) в налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 НК РФ. Буквальное толкование абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ и использование законодателем формулировки "совокупные расходы на производство товаров (работ, услуг)" позволяют говорить, что данная норма подлежит применению в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), произведенных налогоплательщиком, осуществляющим только производственную деятельность. Вместе с тем, по нашему мнению, такой подход к определению сферы применения абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ не согласуется с принципом всеобщности и равенства налогообложения, закрепленным в ст. 3 данного нормативного документа. Согласно данному принципу не допускается установление различного порядка налогообложения, в том числе в зависимости от видов деятельности налогоплательщиков. Иначе говоря, мы считаем, что приведенная выше норма подлежит применению всеми налогоплательщиками, в том числе осуществляющими иные виды деятельности, например торговую деятельность, а также различные виды деятельности (производственную и непроизводственную). Аналогичной позиции по данному вопросу придерживается и МНС России в п. 43 Методических рекомендаций. Таким образом, мы считаем, что налогоплательщик независимо от видов деятельности, в том числе осуществления одновременно нескольких видов деятельности (производственной и непроизводственной), вправе применять положения абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ в целях определения необходимости распределения "входного" НДС и ведения раздельного учета при осуществлении облагаемых и не облагаемых НДС операций. При этом при осуществлении налогоплательщиком операций с векселями, то есть совершении наряду с облагаемыми операциями операций, освобожденных от налогообложения НДС, необходимо учитывать следующее. Указанной нормой не установлен порядок определения "совокупных расходов на производство" при одновременном осуществлении налогоплательщиком производственной и непроизводственной деятельности. Данное обстоятельство позволяет говорить о возможности учета в данном случае п. п. 6 и 7 ст. 3 НК РФ. В соответствии с п. 6 ст. 3 НК РФ "при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить". Указанной нормой закреплен принцип определенности закона о конкретном налоге, из которого вытекает, что он должен быть сформулирован таким образом, чтобы налогоплательщик знал о том, как он должен платить установленный налог. При этом в случае, если какой-либо элемент налога установлен (сформулирован) неопределенно (неконкретно) и при этом возникают определенные сомнения, противоречия или неясности, то данные обстоятельства должны толковаться в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ). По нашему мнению, на основании указанных норм в целях применения абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ налогоплательщик вправе самостоятельно установить порядок расчета суммы "совокупных расходов на производство", закрепив его в учетной политике предприятия. Однако при этом избранный налогоплательщиком порядок должен быть обоснован, то есть основан на положениях нормативных актов, устанавливающих правила определения расходов на производство товаров (работ, услуг). Как указывалось выше, ст. 170 НК РФ не устанавливает порядок определения "совокупных расходы на производство" для целей налогообложения, а также вообще не определяет данный термин. Глава 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ также не использует данный термин для определения расходов; в данной главе используется термин "расходы, связанные с производством и/или реализацией". Поэтому на основании ст. 11 НК РФ, согласно которой институты, понятия и термины других отраслей законодательства, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, можно обратиться к нормам других отраслей законодательства, в частности бухгалтерского. В соответствии с п. 4 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N ЗЗн, расходы организации в зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности, операционные и внереализационные. К расходам по обычным видам деятельности согласно данному нормативному акту относятся расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. выполнением работ, оказанием услуг. В соответствии с п. 2 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи. Таким образом, определение товаров, используемое в бухгалтерском учете, не соответствует определению товаров, используемому в целях налогообложения. То есть вексель не является товаром в целях бухучета. Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием активов, отличных от денежных средств, товаров и продукции, к которым, в частности, относятся ценные бумаги (векселя), являются операционными расходами. Иначе говоря, согласно указанному нормативному акту расходами по обычным видам деятельности признаются расходы, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), а расходы, связанные с продажей и выбытием векселей, относятся к операционным расходам. Данный порядок бухгалтерского учета должны применять все организации, за исключением профессиональных участников рынка ценных бумаг (дилеров, брокеров). Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н (далее - План счетов и Инструкция по его применению), для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности предназначены счета разд. Ill "Затраты на производство". Формирование информации о таких расходах, как правило, ведется на счетах 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы". Анализ изложенного позволяет говорить, что совокупные расходы на производство товаров (работ, услуг) следует определять как полную себестоимость соответствующих товаров (работ, услуг), относимую в дебет счета 90 "Продажи" за отчетный месяц. Для учета операционных расходов в бухгалтерском учете установлен отдельный порядок. Так, для обобщения информации об операционных расходах, в частности о расходах, связанных с продажей, выбытием и прочим списанием ценных бумаг (векселей), предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы". Сумма расходов, связанных с продажей, выбытием и прочим списанием активов, отличных от денежных средств, товаров и продукции, к которым, в частности, относятся ценные бумаги, показывается по дебету данного счета обособленно. Именно эти затраты, по нашему мнению, в целях применения абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ в силу п. п. 6 и 7 ст. 3 указанного нормативного документа необходимо рассматривать в качестве "совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг)". Здесь необходимо отметить, что фактическая себестоимость (покупная стоимость) выбывающих активов, в том числе ценных бумаг (векселей), к данным расходам не относится (Инструкция по применению Плана счетов, счет 91 "Прочие доходы и расходы", п. 11 ПБУ 10/99). Данный вывод подтверждается также положениями п. 2 ст. 280 НК РФ, в которых выделяются как отдельные категории цена приобретения ценной бумаги и затраты на ее реализацию. Кроме того, подтверждением данной позиции могут служить положения ст. 320 НК РФ, согласно которой стоимость приобретения товаров к расходам на их реализацию не относится. По нашему мнению, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, включать или не включать стоимость векселя в совокупные расходы на производство, так как понятие совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг) нигде не закреплено. Выбранный вариант нужно закрепить в учетной политике налогоплательщика. Вместе с тем налоговые органы могут придерживаться другой точки зрения на порядок определения "совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг)" в отношении операций по реализации векселей. По мнению специалистов МНС России, данные "совокупные расходы" следует определять как сумму покупной стоимости выбывающих векселей и расходов, связанных с продажей и прочим выбытием векселей. Следовательно, можно говорить о том, что совокупные расходы на реализацию векселей следует определять как сумму расходов, связанную с их выбытием, отражаемую по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы". Фактическая себестоимость выбывающих векселей в совокупные расходы на реализацию векселей не включается. Таким образом, сумма совокупных расходов на производство в рассматриваемой ситуации, по нашему мнению, может быть определена следующим образом: - совокупные расходы на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, - как сумма расходов, связанная с выбытием векселей, отражаемая по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы"; - общая величина совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг) - как фактическая себестоимость произведенных товаров (работ, услуг), отраженная по дебету счета 90 "Продажи", плюс сумма расходов, связанная с выбытием векселей, отражаемая по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы". Такой порядок, вероятнее всего, приведет к тому, что доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, в общей величине совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг) будет равна нулю. Данное предположение обусловлено тем, что, как правило, плательщик налогов не несет каких-либо расходов, связанных с выбытием векселей. При указанном порядке учета операций с векселями пятипроцентный барьер, предусмотренный абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ в качестве основания для неприменения пропорционального распределения сумм "входного" НДС налогоплательщиком, будет соблюден, а следовательно, предъявленный предприятию НДС будет подлежать вычету в полном объеме. Вместе с тем здесь хотелось бы отметить, что, учитывая наличие каких-либо косвенных расходов у налогоплательщика, так или иначе связанных с реализацией векселей, изложенный порядок нераспределения сумм "входного" НДС и, соответственно, неучет данных расходов вообще будет недостаточно корректен с точки зрения налогового контроля, а поэтому может привести к предъявлению определенных претензий со стороны налоговых органов. К указанным косвенным расходам, связанным с выбытием векселей, по нашему мнению, можно отнести, например, заработную плату работников, занимающихся непосредственно операциями с векселями, стоимость канцелярских принадлежностей, используемых при совершении операций с ценными бумагами, и иные аналогичные расходы, которые подлежат отражению в качестве общехозяйственных расходов. Поэтому во избежание каких-либо конфликтных ситуаций с налоговыми органами налогоплательщику можно определить (составить) перечень расходов, связанных с совершением операций с векселями, которые будут признаваться в составе общехозяйственных расходов, а также установить порядок расчета их величины (см. таблицу). Таблица N Наименование расхода Порядок определения размера расхода 1 Расходы на оплату труда В размер выплат, начисленных за отчетный месяц бухгалтеру (сотруднику финансового отдела и т.п.), по ценным бумагам 2 Расходы на канцелярские принадлежности В размере канцелярских принадлежностей, переданных для эксплуатации бухгалтеру (сотруднику финансового отдела и т.п.), по ценным бумагам 3 Амортизация основных средств В сумме ежемесячных амортизационных отчислений по объектам основных средств, используемых бухгалтером (сотрудником финансового отдела и т.п.), по ценным бумагам 4 Расходы на арендную плату, коммунальные услуги В сумме фактических расходов, определяемой пропорционально площади помещения, занимаемой бухгалтером (сотрудником финансового отдела и т.п.), по ценным бумагам Перечень таких расходов, а также порядок определения их размера может быть установлен исходя из фактических условий организации работы таким образом, чтобы данные расходы составляли минимально возможную величину. С учетом указанных косвенных расходов сумма совокупных расходов на производство в рассматриваемой ситуации, по нашему мнению, будет определена следующим образом. Совокупные расходы на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, определяются как сумма расходов, связанная с выбытием векселей, отражаемая по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", плюс сумма расходов, связанных с совершением операций с векселями, которые признаются в составе общехозяйственных расходов, согласно установленному перечню. Общая величина совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг) определяется как фактическая себестоимость товаров (работ, услуг), отраженная по дебету счета 90 "Продажи", плюс сумма расходов, связанная с выбытием векселей, отражаемая по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы". В случае невыполнения организацией условий, указанных в абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ (пятипроцентный барьер), организация обязана вести учет сумм НДС, предъявленных в течение налогового периода, в порядке, предусмотренном абз. 1 - 5 указанной нормы. Согласно данному порядку в отношении тех товаров (работ, услуг), по которым возможно установить факт их прямого использования при совершении необлагаемых либо облагаемых операций, суммы НДС, подлежащие включению в стоимость товаров (работ, услуг) или принимаемые к вычету, соответственно определяются методом прямого счета. Данные товары (работы, услуги) должны быть выявлены налогоплательщиком исходя из предполагаемого или фактического их использования в целях совершения облагаемых (необлагаемых) операций, и исходя из этого суммы НДС должны быть приняты к вычету либо отнесены на стоимость приобретенных товаров (работ, услуг). В отношении товаров (работ, услуг), одновременно используемых для осуществления как облагаемых, так и не облагаемых НДС операций, указанной выше нормой закреплена обязанность по распределению сумм "входного" НДС. Перечень товаров (работ, услуг), используемых для осуществления облагаемых (необлагаемых) операций, в рассматриваемой ситуации, по нашему мнению, будет аналогичен перечню расходов, связанных с совершением операций с векселями, которые признаются в составе общехозяйственных расходов. Порядок распределения НДС по таким товарам (работам, услугам) установлен в п. 4 ст. 170 НК РФ, согласно которому налог распределяется пропорционально стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период. Следует особо обратить внимание на то, что данный порядок распределения сумм "входного" НДС изменению не подлежит. Распределение НДС в данном случае в порядке, аналогичном установленному для распределения расходов в целях определения совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), недопустимо. Здесь также необходимо учитывать, что одним из условий принятия "входного" НДС к вычету либо отнесения на стоимость товаров (работ, услуг) в указанном выше порядке является ведение налогоплательщиком раздельного учета по облагаемым (необлагаемым) операциям. Для реализации данного положения рекомендуем утвердить перечень товаров (работ, услуг), непосредственно используемых для осуществления операций с ценными бумагами (векселями). "Входной" НДС по таким товарам (работам, услугам) будет относиться на стоимость данных товаров (работ, услуг). Перечень товаров (работ, услуг), используемых для осуществления облагаемых (необлагаемых) операций, также утверждается в учетной политике предприятия. 2.2. Налог на прибыль организаций и вексельные операции 2.2.1. Формирование налоговой базы Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами, в том числе векселями, установлены ст. 280 НК РФ. К таким операциям, в частности, относятся реализация векселей и предъявление их к погашению. В соответствии с п. 2 ст. 280 НК РФ к доходам от операций с векселями относятся: - цена реализации или иного выбытия векселя. Рассматриваемой статьей установлен особый порядок определения цены реализации ценной бумаги, в том числе векселя, который зависит от того, к какой категории относится выбывающая ценная бумага (вексель), а именно: к обращающимся на организованном рынке ценных бумаг или не обращающимся на организованном рынке. Как правило, большинство векселей, используемых организациями, не относится к обращающимся на организованном рынке ценных бумаг; - сумма накопленного процентного дохода, уплаченная покупателем векселя налогоплательщику; - сумма процентного дохода, выплаченная налогоплательщику векселедателем. При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия векселя не включаются суммы процентного дохода, ранее учтенные при налогообложении. Под накопленным процентным доходом понимается часть процентного дохода, выплата которого предусмотрена условиями выпуска векселя, рассчитываемая пропорционально количеству дней, прошедших от даты выпуска векселя до даты совершения сделки (даты передачи векселя). Расходы при реализации (или ином выбытии) векселей, в свою очередь, определяются исходя из цены приобретения векселя (включая расходы на его приобретение), затрат на его реализацию и суммы накопленного процентного дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу векселя. В расход не включаются суммы накопленного процентного дохода, ранее учтенные при налогообложении (п. 2 ст. 280 НК РФ). Налоговая база по операциям с векселями определяется налогоплательщиком отдельно, за исключением налоговой базы по операциям с векселями, определяемой профессиональными участниками рынка ценных бумаг. При этом налогоплательщики (за исключением профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность) определяют налоговую базу по операциям с векселями и иными ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, отдельно от налоговой базы по операциям с векселями и иными ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг. В случае реализации или иного выбытия векселей списание на расходы стоимости этих векселей осуществляется с применением одного из следующих методов, утвержденного налогоплательщиком в учетной политике: - по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО); - по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО); - по стоимости единицы. Определение цены реализации векселя, не обращающегося на организованном рынке ценных бумаг Для векселя, не обращающегося на организованном рынке, в качестве рыночной цены реализации или иного выбытия может быть принята фактическая цена при выполнении хотя бы одного из следующих условий п. 6 ст. 280 НК РФ, а именно: - фактическая цена сделки (реализации или иного выбытия) находится в интервале цен по аналогичным (идентичным, однородным) векселям, зарегистрированным организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки или на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим векселям проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев; - отклонение фактической цены сделки находится в пределах 20% в сторону повышения или понижения от средневзвешенной цены аналогичных (идентичных, однородных) векселей, рассчитанной организатором торговли на рынке ценных бумаг в соответствии с установленными им правилами по итогам торгов на дату заключения такой сделки или на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим векселям проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев. Понятия идентичности и однородности товаров установлены положениями ст. 40 НК РФ. Согласно данным положениям идентичными признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки. При определении идентичности товаров учитываются, в частности, их физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель, при этом незначительные различия в их внешнем виде могут не учитываться. Анализ приведенного определения "идентичных товаров" позволяет говорить, что векселя могут быть признаны идентичными в том случае, если они выпущены одним и тем же эмитентом, имеют одинаковую валюту платежа, номинал, вид заявленного дохода, сроки и условия обращения. Однородными признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми. При определении однородности товаров учитываются, в частности, их качество, наличие товарного знака, репутация на рынке, страна происхождения. Данная категория является более широкой, нежели идентичные товары. В силу этого, по нашему мнению, однородными могут быть признаны векселя, имеющие одинаковую валюту платежа, номинал, вид заявленного дохода, сроки и условия обращения. Эмитентом однородных векселей могут выступать различные лица, однако векселя, выпущенные данными эмитентами, должны быть коммерчески взаимозаменяемыми (например, энергетические и газовые векселя; векселя коммерческих банков и т.п.). Вместе с тем, как было указано выше, практически все векселя не обращаются на организованном рынке, а следовательно, получение подобной информации маловероятно. В связи с этим НК РФ установлен порядок определения рыночной цены векселя при отсутствии информации о результатах торгов по аналогичным (идентичным, однородным) векселям. В таком случае фактическая цена сделки принимается для целей налогообложения, если указанная цена отличается не более чем на 20% от расчетной цены этого векселя. При этом расчетная цена может быть определена на дату заключения сделки с векселем с учетом конкретных условий заключенной сделки, особенностей обращения и цены векселя и иных показателей, информация о которых может служить основанием для такого расчета. Для определения расчетной цены векселя согласно п. 6 ст. 280 НК РФ может быть использована ставка рефинансирования ЦБ РФ. Налоговые органы в Методических рекомендациях по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй НК РФ. утвержденных Приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. N БГ-3-02/729 (далее - Методические рекомендации), для определения расчетной цены долговых ценных бумаг, в частности, предлагают применять механизм, использующий метод расчета наращенных (накопленных) сумм процентных выплат (доходов) к получению, например, для дисконтных векселей. Данные Методические рекомендации утратили силу (Приказ ФНС России от 21.04.2005 N САЭ-3-02/173@). Однако некоторые рассмотренные в них моменты продолжают оставаться актуальными для налогоплательщиков, поскольку формируют и отражают подход налоговых органов на местах к порядку исчисления и уплаты налога. Кроме того, данные Методические рекомендации были отменены в апреле 2004 г. в связи с чем можно говорить о том, что при осуществлении мероприятий налогового контроля в отношении прошлых налоговых периодов налоговые органы будут использовать их в практической работе. Поэтому мы считаем допустимым (целесообразным) при комментировании отдельных положений гл. 25 НК РФ доводить до налогоплательщиков позицию МНС (ФНС) России, изложенную в указанных Методических рекомендациях. Данный метод предусматривает определение расчетной цены по следующей формуле: (N - К) Рц = х D + К, Т где: Рц - расчетная цена; N - номинальная стоимость приобретенной ценной бумаги; К - покупная стоимость ценной бумаги; Т - количество дней от приобретения до погашения ценной бумаги; D - количество дней, прошедших после приобретения ценной бумаги до реализации (иного выбытия) векселя. По мнению налоговых органов, данный показатель расчетной цены определяется на дату заключения сделки с ценной бумагой (D) с учетом конкретных условий заключенной сделки, особенностей обращения (Т) и цены ценной бумаги (N, К). Определение даты признания доходов и расходов при реализации (прочем выбытии) векселей Согласно п. 3 ст. 271 НК РФ для доходов от реализации векселей датой получения дохода признается дата реализации векселей, определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату, то есть дата перехода права собственности на вексель. При ином выбытии векселей (предъявлении их к погашению) дату получения дохода следует определять по аналогии с датой осуществления расходов - как дату выбытия векселя. Однако, учитывая неопределенность положений ст. 271 НК РФ по данному вопросу, допустимым будет, по нашему мнению, датой получения дохода считать дату поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика (пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ) либо дату совершения протеста векселя (признания долга векселедателем, вступления в силу решения суда (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ)). По нашему мнению, в данной ситуации допустимым будет являться закрепление даты признания дохода при предъявлении векселей к погашению в учетной политике налогоплательщика. Например, как наиболее раннюю из указанных выше дат. Согласно пп. 7 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления расходов (связанных с приобретением векселей, включая их стоимость) при совершении операций с векселями признается дата реализации или иного выбытия ценных бумаг (дата перехода права собственности на вексель). На основании п. 2 ст. 273 НК РФ налогоплательщики, определяющие доходы и расходы кассовым методом, датой получения дохода признают день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, другого имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом. Расходы в таком случае признаются после их фактической оплаты. Оплатой товара (работ, услуг) и имущественных прав признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем данных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

Другие статьи