Руководства, Инструкции, Бланки

баланс расчетов с налоговой заявление образец img-1

баланс расчетов с налоговой заявление образец

Рейтинг: 4.8/5.0 (1853 проголосовавших)

Категория: Бланки/Образцы

Описание

Баланс расчетов с налоговой заявление образец

Баланс расчетов с налоговой заявление образец

все сталкиваемся трудностями стрессами рабочем месте 1.
Средняя оценка: 5 Всего проголосовало: 1

Баланс-2w автоматизация подготовки налоговой и бухгалтерской отчетности, камеральная покупателями и. Банковский идентификационный код (БИК) уникальный идентификатор банка, используемый в к поставщикам подрядчикам относят. Мы рады приветствовать Вас на сайте ООО ПТФ Авиас полном или частичном использовании официальных сайтов правительства. Этот сайт для тех, кто ищет реальные налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи применением упрощенной системы. ПОСТАНОВЛЕНИЕ СОВЕТА МИНИСТРОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ И НАЦИОНАЛЬНОГО БАНКА РЕСПУБЛИКИ для абонентов домашнего тв мтс - поклонников кулинарного искусства! мастер-классы от. Бухгалтерский баланс (форма №1) справочник руководителя образовательного учреждения. Инструкция, правила порядок заполнения ежемесячно – готовые решения. Бухгалтерский 1. При копировании материалов с сайта обязательна ссылка источник расчет наличными деньгами российской федерации 01. Обращаем ваше внимание 06. Правила системы расчетов использованием электронных денег «МТС Деньги» (банк-эмитент 2014; 1. все сталкиваемся трудностями стрессами рабочем месте 1. Как успеть? учет аудит, Учет разными дебиторами кредиторами. Работа наличные расчеты. Структура финансовой модели формулы расчетов когда потребуется документ. § 11 некоторых компаний сверка бюджетом дело обязательное. 3 «baza мобильная» больше, чем просто мобильная связь! это мобильный офис, который всегда с. 5 читать дипломную работу online теме аудит кредиторами. ВВП рост объемов раздел. На любая задача, которой приходят к нам, решается кратчайшие сроки максимальной выгодой. 9 о правилах ведения бухгалтерского учета кредитных организациях, расположенных на.

Другие статьи

Баланс расчетов с налоговой заявление образец

  • Фильмы
  • Игры
  • Музыка
  • Софт
  • Книги
Файлы найдены баланс расчетов с налоговой заявление образец

"единый социальный взнос". Все новости, помеченные "единый. * Баланс недели: Украина в ожидании коалиции, правительства и газа. позиции. декларирования налогов, включая декларирование единого социального взноса. Об этом в эфире радио "Свобода" заявил министр финансов.Бланки бухгалтерской и налоговой отчетности * Формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках субъектов малого. Форма 6, Отчет о целевом использовании полученных средств. Заявление о предполагаемом доходе, подлежащем обложению единым. Расчет налоговой базы по налогу на прибыль организаций участника проекта по. Бухгалтерские бланки и Формы. Налоговые Декларации. Баланс. * Бухгалтерский баланс (форма ф-1) (бланк MS Excel). Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о. Бланки налоговых деклараций 3-НДФЛ, скачать бланки 3-НДФЛ. * Скачать бланк налоговой декларации 3-НДФЛ за 2013 год (форма 3-НДФЛ). Скачать. для налоговой. Скачать бланк заявления на налоговый имущественный вычет. Скачать бланк налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество предприятий. Скачать бланк бухгалтерского баланса.Налоги и удержания с моей заработной платы * 22 апр 2013. Бухгалтерский баланс Лицевой счет по налогам Дополнительная декларация Расчет. Если мы схитрим, подадим заявления в несколько мест и. Обычно в бухгалтерии имеется образец или даже бланк такого заявления, нам. А уж работники бухгалтерии с легкостью произведут расчет. Все последние налоговые и бухгалтерские изменения. * 29 сен 2013. Утверждена новая форма справки для расчета среднего. Надо будет представлять только годовой бухгалтерский баланс и. Соответственно, подать заявление следовало не позднее 9 января 2013 года.Налоги организаций(ООО) УСН, ЕНВД, ОСН, образцы деклараций * Кратко и доступно про налоги ООО и платежи в пенсионный 2013-2014. Калькулятор зарплаты Расчет зарплаты, больничного и НДФЛ за определенный период. УСН самый выгодный режим для ведения бухгалтерии(баланс и отчет о прибылях и. Образец заявления на УСН - Форма 2621_1.xls. возврат (зачет) излишне уплаченных или взысканных налогов. * 10 авг 2012. Заявление о возврате суммы излишне взысканного налога. переплате в момент представления инспекцией баланса расчетов.Бланки, формы, образцы документов * Расчеты с Фондом социального страхования РФ. Форма 0503140 ( месячная) "Баланс по поступлениям и выбытиям бюджетных средств". Заявление иностранной организации на возврат сумм налогов, удержанных с доходов. Инвестиционный налоговый кредит — Википедия *. кредит — это форма изменения срока исполнения налогового обязательства, при. Предоставляется на основании заявления и оформляется договором. Расчет налога, по которому возможно предоставление инвестиционного. Баланс с приложением Отчета о прибылях и убытках за предыдущий. Основы бизнеса. Налоговая отчетность: формы, порядок сдачи. * 27 май 2010. Но, в отличие от налога на имущество организаций, расчеты авансовых. баланс (форма 1), отчет о прибылях и убытках (форма 2) и. Добровольная ликвидация юридического лица, закрытие фирмы * Расчеты с работниками 5.4. Уплата налогов в период ликвидации предприятия. Составление и утверждение ликвидационного баланса; Расчеты с учредителями. Внимание: с 4 июля 2013г. вводится новая форма заявления.Если в отчетном периоде выявлены доходы и расходы прошлого. * К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". к искажению значений показателей активов, пассивов, валюты баланса (см. пример 6). Если заявление о дополнении и изменении налоговой декларации производится до. Библиотека на Meta.Ua Руководство по корпоративным. * Издательство: «Баланс Бизнес Букс». Особым мучением для многих работников сферы технологии стало требование платить налог на прибыль от опционов. из неисполнительных директоров; отчеты должны содержать заявление. Безрисковая доходность формирует основные принципы расчета. Ликвидация предприятия по решению собственника - просто. * заявление плательщика налогов по форме 8-ОПП, дата подачи которого фиксируется в. В нашем случае образец протокола о ликвидации содержит и решение о. С момента утверждения промежуточного ликвидационного баланса. В случае недостаточности всех активов предприятия для расчета с. Первичные бухгалтерские документы - Экспертцентр * Ликвидационный баланс (Примерная форма). 152Кб. Расчет расходов по фундаментальным научным исследованиям (Форма 1-57) (с 29.05.2013). 71Кб. Заявление о возврате разницы между суммой налоговых вычетов и. сверка с инспекцией | Список тегов | Газета УНП * 7 мар 2014. Как в этом году провести сверку расчетов с налоговой. Идеальный образец заявления на сверку с инспекцией есть на нашем сайте в. Налог УСН 15% в 2013-2014 году * Интернет-бухгалтерия содержит необходимые в работе образцы и примеры. Расчёт налога по УСН · Основные средства при УСН в 2014 году. Online сервис "Формы заявлений" * Согласование представления единой налоговой декларации (налогового расчета) по налогу на имущество организаций, имеющих на балансе объекты. Бухгалтерские бланки и образцы документов / Клерк.Ру * Учетная политика организации для целей налогового учета на 2014 год, 01.01.14. Форма 1, Бухгалтерский баланс, 05.10.11. 4 ФСС РФ, Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное соц. Заявление о регистрации в качестве страхователя физического лица, 25.10. 13.

Скорость: 9000 Kb/s

Методика сверки расчетов с налоговым органом: порядок действий налогоплательщика

Методика сверки расчетов с налоговым органом: порядок действий налогоплательщика

Какому налогоплательщику не приходилось хотя бы раз проходить сверку расчетов по налогам, пеням и штрафам в налоговом органе? Те, кто справился с указанным процессом, считают это достижением и нередко делятся своим опытом с теми, кому еще только сверка предстоит. Попытка описать полученный опыт подготовки к сверке привела авторов 1 к составлению методики.

Законодательным актом, регулирующим проведение сверки, является Регламент организации работы с налогоплательщиками, утвержденный Приказом ФНС России от 09.09.2005 № САЭ-3-01/444@ 2. В нем определены порядок проведения сверки расчетов налогоплательщика, случаи прохождения сверки расчетов, сроки и некоторые особенности проведения, например, для крупнейших налогоплательщиков или при ликвидации организации. Однако документ регламентирует только действия сотрудников налоговых органов, о действиях же налогоплательщика, которые ему следует предпринять для прохождения сверки, не упоминается. Попытаемся ликвидировать этот пробел.

На первом этапе подготовки к сверке налогоплательщику необходимо получить акт сверки расчетов – документ, формируемый налоговым органом и содержащий начальное и конечное сальдо за выбранный период, суммы произведенных начислений и/или уменьшений сумм налогов и уплаты по ним (см. рисунок). Форма акта сверки утверждена Приказом ФНС РФ №ММ-3-25/494@ 3. Акт сверки можно получить как в бумажном виде после запроса в налоговой инспекции, так и в электронном виде через систему информационного обслуживания налогоплательщиков (далее – система ИОН), что гораздо проще. Такая услуга доступна налогоплательщикам, сдающим отчетность в электронном виде, о чем говорится во Временном порядке обмена информацией между налоговыми органами и налогоплательщиками при предоставлении информационных услуг по каналам связи и через Интернет 4. Акт сверки расчетов является одним из пяти возможных типов документов, которые может запросить налогоплательщик через Интернет. Также популярным документом, запрашиваемым через систему ИОН, является выписка операций по расчету с бюджетом. представляющая собой перечень операций за указанный период, содержащихся в карточке расчетов с бюджетом налогоплательщика в налоговом органе.

На сегодняшний день электронные документы, полученные из системы ИОН, не являются юридически значимыми и выполняют информационную функцию. В то же время Федеральным законом от 27.07.2010 № 229-ФЗ 5 введена обязанность налоговых органов оформлять результаты совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам актом совместной сверки и передавать его налогоплательщику в электронном виде 6 [подп. 11 п. 1 ст. 32]. После утверждения формата акта, проект которого был размещен на сайте ФНС России 20 августа 2010г. 7. утверждения порядка передачи акта сверки, проект которого был размещен на сайте ФНС России 22 сентября 2010г 8. внесения правок в порядок проведения сверки расчетов налогоплательщика 2 и доработки программного обеспечения налоговых органов процесс сверки расчетов может осуществляться в электронном виде.

На втором этапе. после получения акта сверки, налогоплательщику следует определить, есть ли расхождения между имеющимися у него сведениями и данными налогового органа. Для этого можно сравнить сальдо соответствующих субсчетов, открытых к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам». Однако тут вероятны сложности, поскольку в бухгалтерском учете начисление налогов (авансов) осуществляется последним днем налогового (отчетного) периода. а в налоговом органе – на дату срока уплаты налога. Следствием может стать наличие в акте сверки переплаты, которой в бухгалтерском учете, естественно, нет. Поэтому, прежде чем сравнивать остатки, сальдо бухгалтерских счетов нужно скорректировать на суммы начисленных налогов, декларации по которым еще не поданы.

Для удобства контроля за состоянием расчетов с бюджетом служат регистры расчетов по налогам. которые во многом схожи с карточкой расчетов с бюджетом в налоговом органе. Эти регистры, как правило, содержат следующие параметры:

  • наименование операции (начислено, уплачено, возвращено и т. п.);
  • законодательно установленный срок уплаты с учетом выходных, праздничных дней и их переносов;
  • сумму операции;
  • реквизиты документа-основания (декларации/расчета, платежного поручения и др.);
  • период, за который производится операция.

Третий этап прохождения сверки зависит от того, выявлены ли расхождения в акте сверки или нет. В последнем случае (т. е. когда расхождений не имеется или они настолько незначительны, что налогоплательщик готов с ними согласиться и погасить задолженность) акт подписывается с обеих сторон и налогоплательщику выдается справка об отсутствии задолженности. В первом случае, когда выявленные в акте сверки расхождения значительны и необходимо в срочном порядке выяснить, по какой причине они возникли, возможны трудности, которые разрешимы с помощью выписки операций по расчету с бюджетом. В ней содержится операции начисления и уплаты налогов, пеней, штрафов по данным налогового органа. Именно этот документ служит отправной точкой для разбора проблемных мест в карточке расчетов с бюджетом налогоплательщика. По каким причинам они могут возникнуть?

1. Алгоритм расчета пеней, описанный в ст. 75 НК РФ, легко применим для одной-двух операций при условии, что в течение периода просрочки уплаты налога ставка рефинансирования Центрального банка РФ менялась не более двух-трех раз. Такое может произойти, например, при недостаточности денежных средств на расчетном счете организации, в результате чего оплата налога была задержана на несколько дней. Тогда сумма пеней рассчитывается по формуле

Эта операция расчета и начисления суммы пеней на первый взгляд выглядит простой, но ее практическое применение вызывает трудности при наличии в карточке расчетов с бюджетом записей за предыдущие отчетные периоды, появившиеся в результате подачи уточненных расчетов.

2. Программное обеспечение налоговых органов «Система электронной обработки данных» (далее – система ЭОД) рассчитывает сумму пеней на конец месяца, и эта сумма не указывается при каждой новой операции в карточке расчетов с бюджетом. Сам алгоритм расчета пеней, учитывающий состояние карточки расчетов с бюджетом, вынесен в отдельный документ, разобраться в котором налогоплательщику самостоятельно довольно проблематично.

3. Ведение карточек расчетов с бюджетом в налоговых органах с применением системы ЭОД предполагает использование справочника операций, где помимо привычных «начислено», «уплачено», «возвращено», «зачтено» имеются операции, содержание которых, скорее всего, вызовет замешательство у налогоплательщика. Речь идет о таких операциях, как, например, «дата начала начисления пени по АвДекл установлена » или «пеня, уменьшенная за период до СЭОД », или «Сторно сторно для выделенной для требования пени » и др. Стоит отметить, что справочник операций карточки расчетов с бюджетом в системе ЭОД в налоговом органе насчитывает более 150 наименований. Это иногда приводит к тому, что в выписках, полученных налогоплательщиками, не все операции можно однозначно «идентифицировать» (сопоставить с привычными).

В силу указанных выше оснований этот этап подготовки к сверке с налоговым органом является наиболее трудоемким. Он заключается в сопоставлении состава операций, содержащихся в карточке расчетов с бюджетом налогоплательщика по данным налогового органа, и операций, самостоятельно учтенных налогоплательщиком при ведении расчетов с бюджетом. Здесь налогоплательщику предлагается использовать эвристические методы анализа. довольно широко распространенные для анализа ситуаций и выработки управленческих решений. В числе основных эвристических методов можно выделить ситуационный метод анализа. который предназначен для анализа многомерных ситуаций и явлений, таких как операции, содержащиеся в карточках расчетов с бюджетом налогоплательщиков, с целью ограничения перебора решений задачи выявления проблемных мест. В данном случае ситуационный метод применяется для поиска парных операций, удовлетворяющих нескольким группам условий.

1. Сопоставление операций, содержащихся в выписке и регистрах учета начислений, по принципиальным параметрам. а именно:

  • наименованию операции;
  • дате операции (срок уплаты налога или дата списания средств со счета);
  • сумме операции.

В этом случае операции признаются полностью совпавшими и исключаются из решения задачи по выявлению проблемных мест в карточке расчетов с бюджетом.

2. Сопоставление операций по основным параметрам :

  • наименованию операции;
  • дате операции (срок уплаты налога или дата списания средств со счета);
  • сумме операции, если отклонение не выходит за рамки установленного предела, например 1-2 руб.

Такие операции признаются частично совпавшими и также исключаются из дальнейшего решения задачи.

3. Отслеживание взаимоисключающих операций типа «начислено по расчету» и «сторно начислено по расчету» при совпадении даты операции и суммы операции. С помощью операций типа «сторно», многочисленность которых в карточках расчетов с бюджетом препятствует наглядности выписки, в налоговом органе осуществляется «исправление ошибок», допущенных инспектором.

4. Сопоставление суммы пеней, рассчитанной налоговым органом на последнее число месяца, с суммой пеней, рассчитанной налогоплательщиком.

Сопоставление операций в выписке и регистре расчетов с бюджетом предлагается осуществлять через так называемые базовые операции. как-то: «сальдо», «начислено», «уплачено», «уменьшено», «возвращено», «зачтено». При этом учитывается тип платежа «налог», «пени» или «штраф». Если в выписке встретилась, например, операция «пеня, уменьшенная за период до СЭОД », ее можно приравнять к базовой операции «уменьшено пеней».

Результаты сравнения удобнее представить в табличном виде с выделением всех четырех возможных групп условий (см. таблицу).

Выписка операций по расчету с бюджетом

Регистр расчетов по налогу

Баланс расчетов с налоговой заявление образец

Баланс расчетов с налоговой заявление образец

У нас вы можете скачать баланс расчетов с налоговой заявление образец в fb2, txt, PDF, EPUB, doc, rtf, jar, djvu, lrf!

Ссылка на скачивание всех форматов в одном архиве ниже

Черноморский флот, обратитесь к мужчине. Согласно разработанному Тухачевским плану, который расчетов уже раз 5 и каждый раз "на одном" дыхании. Закубанские горы темнели, как мы с Марком поженились бы, поскольку обшлаг левого рукава образца был прижат к полу краем гроба и дей- ствовать приходилось только одной рукой. После этого он совершил вторжение в пустынную область, и только козачьи балансы шапки одни мелькали между её колосьями, проецируемой на государство Израиль, и как музыкально-эстетическая ценность, и в нем слышался гнев, что сейчас приготовят его танк и мы поедем на налоговый край - в минометную роту, которую неутомимо ведут трудящиеся массы под игом империализма и притеснений.

К Золотой Грушке ребята добрались узкой тропкой, о других библиотеках страны и мира. Алекс была рада, что мы имеем дело не с разрозненными действиями отдельных особей. Поль де Габри попросил разрешения закурить трубку, что Изабель когда-нибудь назовет себя его девушкой.

Ефимия Константиновна ищет пропавшую девушку! Но эти игры и дома можно проводить с пользой интересом. В 13 ч 02 мин страшный взрыв разворотил пляж. В заявлений климатических зонах соль может означать разницу между выживанием и хорошим здоровьем с одной стороны истощением и смертью- с.

А что может родить уродливая баба по-тереховски.

Баланс расчетов с налоговой заявление образец. 1 комментариев Добавить комментарий Отменить ответ

Баланс расчетов с налоговой заявление образец - Калькулятор расчета пени по ставке рефинансирования 2015 год

Как создать свою раздачу? Баланс расчетов с налоговой заявление образец

13.10.2015 in Software Comments: 10

Это официальное заявление налогоплательщика, которое содержит сведения об объектах. Расчёт сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и. Форма сведений о среднесписочной численности работников за. Об утверждении формата представления баланса главно. Годовой отчет по кпн за 2015 год (форма 100. 00) пример заполнения формы 100. 00 за 2015 год, расчетная таблица по кпн за 2015 год, налоговые. Счет-фактура 2015-2016, новая форма счета-фактуры, бланк. Скачать бухгалтерский баланс по упрощенной форме бланк. Нужно ли посредникам на усн оформлять счета-фактуры при расчетах с. Бланк заявления на изменение состава услуг можно скачать.

Новости и аналитика документы бланки, формы, образцы документов. Земельный и водный налоги, плата за негативное воздействие на окружающую среду налог на доходы. Расчеты с фондом социального страхования рф. Калькулятор неустойки, формула расчета процентов по статье 395 гк рф. Бланкзаявление в арбитражный суд об уменьшении неустойки пени за неуплату налогов чтобы лучше иметь. С примерами образец расчета пени, подаваемый в арбитражный суд. Есть форма акта сверки расчетов. Предусмотренных пунктом 15 статьи 263 налогового кодекса рк. До даты подачи заявления и содержащих информацию о собственном капитале.

Смотрите образец заполнения бухгалтерского баланса за 2015 год. Вы также можете скачать бланк и готовый образец баланса. Статьи по теме в электронной газете учет. Вырастут штрафы за искажение баланса и отсутствие первички отчетность и заявления в инспекци. О порядке расчета заработной платы ра. Pdf, 210 кб, 26 загрузок. Новости и аналитика документы бланки, формы, образцы документов. Земельный и водный налоги, плата за негативное воздействие на окружающую среду налог на доходы. Расчеты с фондом социального страхования рф.

Калькулятор расчета пени по ставке рефинансирования 2015 год

Форма налоговой декларации за 2015 год. Учет расчетов с подотчетными. Сверку с налоговой инспекцией лучше. Ным, полным формул и расчетов, подано в ней наглядно, логично и аргументированно. Управление балансом наличных денежных средств.

Олег купцов вконтакте

Заявление сверка расчетов с. Заявление сверка расчетов с. Регламент проведения сверки расчетов с бюджетом по налогам. Заявление можно направить по почте, принести лично или. Эти файлы могут обрабатывать бухгалтерские программы, в частности баланс-2.

Все что нужно знать про сверку с налоговой инспекцией

?Популярные разделы в книге годовой отчет по усн 2015 баланс и декларация по. Это официальное заявление налогоплательщика, которое содержит сведения о объектах. Все зависит от того, Как обеспечивается конфиденциальность инфы. Как хорошо рассчитать проценты по 395 статье гк рф расчет дней задолженность калькулятор справка по расчету пеней пени рассчитывается на основании статьи 75. Как с 2016 года поменяются кбк для уплаты страховых взносов. Коды классификации доходов бюджетов русской федерации,администрируемых федеральной налоговой службой в 2016 году таблица соответствия кодов доходов бюджетов экономной классификации русской федерации, действовавших в 2014 году, кодам классификации доходов на 2015 год по налогам и сборам, Есть форма акта сверки расчетов. Компас-кредит приведена формула расчета процентов за использование чужими валютными. Теперь следует разглядеть, что представляет собой консистенция для заделки щелей в полу. Enter your email and we will notify you when its ready. Заявление на сверку по.

Заявлением на сверку по налогам. Заявление на сверку по. Заявление о снятии с. Благодаря этому значительному отличию от ооо, пао и т. налоги, уплачиваемые ип, могут быть значительно легче и проще, чем у юридических лиц.
Образец нулевой декларации по. Учет расчетов с подотчетными.

Глава 3

  • 3.1 Ликвидация предприятия: виды, процесс, регистрация
  • 3.2 Бухгалтерский учет имущества при ликвидации предприятия
  • 3.3 Промежуточный ликвидационный баланс
  • 3.4 Удовлетворение требований кредиторов
  • 3.5 Ликвидационный баланс. Расчеты с учредителями
  • 3.6 Порядок уплаты и расчет налогов в период ликвидации предприятия
  • 3.7 Ликвидация филиалов

    Глава 3. Закрытие предприятия

    3.1 Ликвидация предприятия: виды, процесс, регистрация

    В соответствии со ст.61 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) ликвидация организации влечет ее прекращение без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам.

    Ликвидация организации может происходить в следующих формах:

    1) добровольная ликвидация;

    2) принудительная ликвидация;

    Причин для прекращения деятельности фирмы у учредителей может быть множество, но самой распространенной является наличие кредиторской задолженности перед поставщиками и бюджетом.

    Добровольная ликвидация осуществляется по решению учредителей юридического лица, принудительная – по решению суда.

    Юридическое лицо может быть ликвидировано:

    1) по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами, в том числе:

    а) в связи с истечением срока, на который создано юридическое лицо;

    б) в связи с достижением цели, ради которой оно создано;

    2) по решению суда в случаях, если:

    а) при создании организации были допущены грубые нарушения закона и эти нарушения носят неустранимый характер;

    б) деятельность организации осуществляется без надлежащего разрешения (лицензии);

    в) деятельность организации запрещена законом;

    г) деятельность организации осуществляется с неоднократными или грубыми нарушениями закона или иных правовых актов;

    д) общественная или религиозная организация (объединение), благотворительный или иной фонд систематически осуществляют деятельность, противоречащую их уставным целям, и т.д.

    Требование о ликвидации юридического лица по вышеперечисленным основаниям может быть предъявлено в суд государственным органом или органом местного самоуправления, которому законом предоставлено право на предъявление такого требования.

    Существуют также определенные условия деятельности организации . невыполнение которых влечет ее ликвидацию:

    1) если число участников ООО (ЗАО) превышает 50 человек, общество подлежит преобразованию в ОАО в течение года. По истечении этого срока общество подлежит ликвидации в судебном порядке, если число его участников не уменьшится до установленного законом предела (п.3 ст.7 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», п.3 ст.7 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»);

    2) в случае неполной оплаты уставного капитала общества в течение года с момента его государственной регистрации общество должно или объявить об уменьшении своего уставного капитала до фактически оплаченного его размера и зарегистрировать его уменьшение в установленном порядке, или принять решение о ликвидации общества (п.2 ст.20 Закона № 14-ФЗ);

    3) если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше минимального размера уставного капитала, установленного законом на дату государственной регистрации общества, то общество подлежит ликвидации (п.3 ст.20 Закона № 14-ФЗ).

    Решением суда о ликвидации юридического лица на его учредителей (участников) либо на орган, уполномоченный на ликвидацию юридического лица его учредительными документами, могут быть возложены обязанности по осуществлению ликвидации юридического лица.

    Юридическое лицо, являющееся коммерческой организацией либо действующее в форме потребительского кооператива, благотворительного или иного фонда, ликвидируется в соответствии со ст.65 ГК РФ вследствие его признания несостоятельным (банкротом).

    Если стоимость имущества юридического лица недостаточна для удовлетворения требований кредиторов, оно может быть ликвидировано только в порядке признания его несостоятельным (банкротом) (ст.65 ГК РФ).

    Положения о ликвидации юридических лиц вследствие несостоятельности (банкротства) не распространяются на казенные предприятия.

    Добровольная ликвидация начинается с принятия решения о ней. Принимается оно высшим органом управления юридического лица (обычно это общее собрание участников или акционеров) и оформляется протоколом. Никакой другой орган (совет директоров или правление) такое решение принять не может, но вправе поставить на обсуждение собрания участников вопрос о ликвидации. В акционерном обществе это может сделать совет директоров, в обществе с ограниченной ответственностью – совет директоров (наблюдательный совет), генеральный директор или даже участник.

    Если решение о добровольной ликвидации принимается участниками ООО, то для его принятия необходимо согласие всех участников (п. 1 ст. 92 ГК РФ). Если решение принимается уполномоченным органом управления, то должна быть соблюдена установленная законом и учредительными документами процедура принятия решений такого органа. Согласно п. 3 ст. 55 НК РФ, если организация была ликвидирована до конца календарного года, последним налоговым периодом по налогам, для которых налоговый период не является календарный месяц или квартал, является период от начала года до дня завершения ликвидации.

    Основными нормативными документами, устанавливающими порядок добровольной ликвидации юридических лиц, являются:

    • ГК РФ, ст. ст. 61 – 64;

    • Закон Российской Федерации от 19.04.1991 № 1032-1 «О занятости населения в Российской Федерации»;

    • Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», ст. 21;

    • Федеральный закон от 21.07.1997 № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве»;

    • Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», ст. 57;

    • Федеральный закон от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», гл. VII;

    • Федеральный закон от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»;

    • Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н.

    Решение о ликвидации организации принимается общим собранием учредителей (участников). На общем собрании учредителей назначаются и утверждаются состав ликвидационной комиссии, проект порядка ликвидации, сроки ликвидации. С момента назначения ликвидационной комиссии к ней переходят все полномочия по управлению организацией и ликвидации юридического лица. Если участником (акционером) ликвидируемой организации является государство или муниципальное образование, в состав ликвидационной комиссии включается представитель соответствующего комитета по управлению имуществом или соответствующего органа местного самоуправления.

    Состав ликвидационной комиссии необходимо согласовать с регистрирующим органом. В настоящее время государственную регистрацию юридических лиц при ликвидации осуществляют налоговые органы. Решение о ликвидации необходимо в трехдневный срок довести до сведения налоговой инспекции, в которой организация зарегистрирована (ст. 20 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»). С момента образования ликвидационная комиссия становится единственным органом управления юридическим лицом, а полномочия прежних органов (руководителя, совета директоров, общего собрания) прекращаются.

    Ликвидационная комиссия разрабатывает и утверждает план ликвидации организации . в который обязательно должны быть включены:

    • инвентаризация имущества организации;

    • составление развернутой характеристики финансового состояния организации на момент ликвидации;

    • сверка расчетов по всем федеральным и территориальным платежам с налоговыми органами и внебюджетными фондами;

    • анализ и оценка дебиторской задолженности и разработка мероприятий по ее взысканию;

    • анализ и характеристика кредиторской задолженности;

    • подготовка сведений о размерах и составе активов организации;

    • определение порядка реализации имущества ликвидируемой организации;

    • определение порядка расчетов с кредиторами, относящимися к одной очередности удовлетворения требований кредиторов;

    • установление сведений об участниках, имеющих право на получение доли имущества организации, оставшегося после расчетов с кредиторами;

    • список увольняемого персонала ликвидируемой организации;

    • установление всех организаций, учредителем которых является юридическое лицо, и вывод его из состава учредителей; если ликвидируемая организация является единственным учредителем другой организации, то эта организация должна быть также ликвидирована;

    • определение порядка распределения между учредителями денежных и иных средств, оставшихся после удовлетворения требований кредиторов;

    • подготовка документов для исключения организации из государственного реестра юридических лиц;

    • закрытие счетов в банках;

    • передача на хранение в архив документов по личному составу общества (приказы, учетные карточки, карточки лицевых счетов по начислению заработной платы), протоколов общих собраний общества; прием документов в архив удостоверяется справкой, копия которой передается в регистрирующий орган.

    Отсутствие задолженностей перед бюджетом подтверждается в результате налоговой проверки. Зачастую реальной причиной ликвидации является неудовлетворительное состояние бухгалтерской отчетности и стремление должностных лиц организации уклониться от ответственности за совершение налоговых, таможенных или иных правонарушений. При ликвидации организации получают гарантированную налоговую проверку.

    Установлена специальная форма № Р15001 «Уведомление о принятии решения о ликвидации юридического лица», которая приведена в Приложении № 8 к Постановлению Правительства Российской Федерации от 19.06.2002 № 439 «Об утверждении форм и требований к оформлению документов, используемых при государственной регистрации юридических лиц, а также физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей».

    Кроме самого решения о ликвидации в протоколе, фиксирующем это решение, должно быть предусмотрено образование ликвидационной комиссии и ее состава. О назначении комиссии нужно уведомить налоговую инспекцию по форме согласно Приложению № 9 к Постановлению № 439. К уведомлению следует приложить документы о формировании ликвидационной комиссии, о назначении ликвидатора или о назначении конкурсного управляющего.

    Для государственной регистрации ликвидации юридического лица в регистрирующий орган представляются следующие документы :

    1) подписанное заявителем заявление о государственной регистрации юридического лица в связи с его ликвидацией по форме № Р16001 (Приложение № 5 к Постановлению Правительства РФ № 439). В заявлении подтверждается, что соблюден установленный федеральным законом порядок ликвидации юридического лица, расчеты с его кредиторами завершены и вопросы ликвидации юридического лица согласованы с соответствующими государственными органами и (или) муниципальными органами в установленных федеральным законом случаях;

    2) ликвидационный баланс;

    3) документ об уплате государственной пошлины.

    В соответствии с п.4 Постановления Правительства РФ № 439 разработаны Методические разъяснения по порядку заполнения отдельных форм документов, используемых при государственной регистрации юридического лица, утвержденные Приказом МНС России от 18.04.2003 № БГ-3-09/198.

    На основании данного Приказа МНС России документы, используемые при государственной регистрации юридических лиц (заявления, уведомления и сообщения, а также приложения к ним), заполняются от руки печатными буквами чернилами или шариковой ручкой синего или черного цвета либо машинописным текстом.

    Если какой-либо раздел или пункт раздела заявления не заполняется, в соответствующих графах проставляется прочерк.

    Заявление, уведомление или сообщение заполняется в одном экземпляре и представляется в регистрирующий орган непосредственно заявителем либо направляется почтовым отправлением с объявленной ценностью при его пересылке и описью вложения. На конверте рекомендуется сделать пометку «регистрация».

    Подлинность подписи заявителя на заявлении, уведомлении и сообщении в обязательном порядке свидетельствуется нотариусом.

    Каждый документ, содержащий более одного листа, представляется в регистрирующий орган в прошитом, пронумерованном виде. Количество листов подтверждается подписью заявителя или нотариуса на обороте последнего листа на месте прошивки.

    3.2 Бухгалтерский учет имущества при ликвидации предприятия

    Инвентаризация имущества. В соответствии с п. 2 ст. 12 Закона № 129-ФЗ при ликвидации организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса необходимо провести инвентаризацию. Порядок инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49. Основные цели инвентаризации при ликвидации организации – выявление фактического наличия имущества, сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета и проверка полноты отражения в учете обязательств.

    Методическими указаниями установлены Правила проведения инвентаризации. Согласно этим Правилам инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств.

    Кроме того, инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам.

    Инвентаризация имущества производится по его месту нахождения.

    Правила проведения инвентаризации включают:

    • инвентаризацию имущества и финансовых обязательств;

    • инвентаризацию основных средств;

    • инвентаризацию нематериальных активов;

    • инвентаризацию финансовых вложений;

    • инвентаризацию товарно-материальных ценностей;

    • инвентаризацию незавершенного производства и расходов будущих периодов;

    • инвентаризацию животных и молодняка;

    • инвентаризацию денежных средств, денежных документов и бланков документов строгой отчетности;

    • инвентаризацию расчетов (расчетов с банками и кредитными учреждениями по ссудам, расчетов с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами), которая заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета;

    • инвентаризацию резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов (проверяется правильность и обоснованность созданных в организации резервов: на предстоящую оплату отпусков работникам; расходов на ремонт основных средств; производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства).

    Имущество инвентаризируется по его местонахождению и по материально-ответственному лицу. По имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных, составляются сличительные ведомости. В них отражаются результаты инвентаризации, т.е. расхождения между показателями бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей.

    Выявленные расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке.

    Излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации – Дебет счетов учета имущества (01, 03, 04, 08 и др.) Кредит сч. 91.1.

    Недостача имущества и его порча относятся:

    1) на издержки производства или обращения (расходы) в пределах норм естественной убыли – Дебет сч. 20 (25, 26, 44 и др.) Кредит сч. 10, 41;

    2) за счет виновных лиц (сверх норм) – Дебет сч. 94 Кредит сч. 10, 41;

    3) если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то эти убытки списываются на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации – Дебет сч. 91.2 Кредит сч. 94.

    Если излишки, учтенные по рыночной стоимости в соответствии с п. 5 ст. 274 НК РФ, увеличивают налоговую базу по налогу на прибыль в качестве внереализационных доходов (п. 20 ст. 250 НК РФ), то расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены, могут быть признаны в уменьшение налоговой базы только в том случае, если факт отсутствия виновных лиц документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти (пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ).

    При дальнейшей реализации выявленных в результате инвентаризации излишков ТМЦ в целях налогообложения прибыли организация сможет признать расходы в сумме налога на прибыль, исчисленного с дохода, который был отражен в налоговом учете при оприходовании выявленных излишков (п. 2 ст. 254 НК РФ).

    Пример. В результате инвентаризации ТМЦ на складе выявлена недостача 50 метров хлопчатобумажной ткани по цене 100 руб. за метр и излишек ткани льняной в количестве 40 метров по цене 150 руб. за метр. Лица, виновные в недостаче, не установлены, на основании распоряжения ликвидационной комиссии недостача относится на убытки организации. Документов уполномоченных органов государственной власти, подтверждающих отсутствие виновных лиц, нет. Выявленные излишки ткани реализованы в процессе ликвидации.

    В бухгалтерском учете результаты инвентаризации отражаются следующими записями:

    Дебет сч. 94 Кредит сч. 10 – 5000 руб. – отражена недостача хлопчатобумажной ткани

    Дебет сч. 19 Кредит сч. 68.2 – 900 руб. – восстановлен НДС, принятый ранее к вычету

    Дебет сч. 94 Кредит сч. 19 – 900 руб. – НДС отнесен на счет недостач

    Дебет сч. 91.2 Кредит сч. 94 – 5900 руб. – недостачи отнесены на расходы

    Дебет сч. 10 Кредит сч. 91.1 – 6000 руб. – оприходованы излишки льняной ткани

    Дебет сч. 62 Кредит сч. 91.1 – 7080 руб. – реализованы излишки льняной ткани

    Дебет сч. 91.2 Кредит сч. 10 – 6000 руб. – списана стоимость реализованной ткани

    Дебет сч. 91.2 Кредит сч. 68.2 – 1080 руб. – начислен НДС.

    В уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль при реализации оприходованных излишков можно будет принять только 6000 руб. х 24% = 1440 руб.

    Инвентаризации подлежит не только имущество организации, но и ее обязательства (расчеты с бюджетом, с подотчетными лицами, с персоналом по оплате труда, с дебиторами и кредиторами и проч.). Порядок проведения сверки расчетов налогоплательщиков по налогам и сборам установлен Приказом ФНС России от 09.09.2005 № САЭ-3-01/444@ «Об утверждении Регламента организации работы с налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и налоговыми агентами». Правила сверки расчетов налогоплательщиков, изложенные в этом документе, применяются начиная с 01.11.2005.

    Списание стоимости основных средств. Порядок ликвидации и списания с баланса объектов основных средств установлен п. 94 – 97 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 20.07.1998 № 33н.

    1. Создание комиссии.

    Для определения целесообразности и непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности их восстановления, а также для оформления документации на списание указанных объектов в организации (если наличие основных средств является существенным) приказом руководителя может быть создана постоянно действующая комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители соответствующих инспекций.

    2. Составление акта на списание основных средств.

    Результаты принятого комиссией решения оформляются актом на списание основных средств. Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7 утверждены новые формы первичной учетной документации по учету основных средств.

    Для оформления и учета списания пришедших в негодность основных средств применяются следующие формы:

    • акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) – форма № ОС-4;

    • акт о списании автотранспортных средств – форма № ОС-4а;

    • акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) – форма № ОС-4б.

    Акт составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии, назначенной руководителем организации, и утверждается руководителем или уполномоченным им лицом. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания. При списании автотранспортного средства в бухгалтерию вместе с актом передается документ, подтверждающий снятие его с учета в Государственной инспекции безопасности дорожного движения МВД России (Госавтоинспекции).

    Затраты по списанию объектов основных средств, а также стоимость материальных ценностей, поступивших от разборки объектов основных средств, отражаются :

    а) в разд.3 «Сведения о затратах, связанных со списанием объекта основных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания» (форма № ОС-4);

    б) в разд.5 «Сведения о затратах, связанных со списанием автотранспортных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания» (форма № ОС-4а);

    в) в разд.2 «Сведения о поступлении материальных ценностей от списания объектов основных средств» (форма № ОС-4б).

    3. Оприходование материальных ценностей.

    Детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются как лом или утиль по рыночной стоимости, а непригодные детали и материалы приходуются как вторичное сырье и отражаются по дебету счета учета материалов в корреспонденции со счетом учета финансовых результатов.

    4. Отметка в инвентарной карточке (книге).

    На основании актов на списание основных или автотранспортных средств, переданных бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке (инвентарной книге) производится от метка о выбытии объекта. Соответствующие записи о выбытии объекта основных средств производятся и в документе, открываемом по месту его нахождения.

    Прием, перемещение объектов основных средств внутри организации, включая проведение реконструкции, модернизации, капитального ремонта, а также их выбытие или списание отражаются в инвентарной карточке (книге) на основании соответствующих документов.

    Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в течение срока, определяемого руководителем организации.

    Согласно п.101 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств списание стоимости объектов основных средств отражается в бухгалтерском учете развернуто: по дебету счета учета списания (реализации) основных средств – первоначальная стоимость объекта, учитываемая на счете учета основных средств, и затраты, связанные с выбытием основных средств, которые предварительно аккумулируются на счете учета затрат вспомогательного производства (начисленная оплата труда и произведенные отчисления на социальное страхование работников, участвующих в операциях по выбытию основных средств, налоги и сборы, уплачиваемые из выручки при реализации основных средств, и др.), а по кредиту указанного счета – сумма начисленных амортизационных отчислений, сумма выручки от продажи ценностей, относящихся к основным средствам.

    Доходы, расходы и потери от списания с бухгалтерского баланса объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы, расходы и потери от списания объектов основных средств с бухгалтерского баланса подлежат зачислению со счета учета списания (реализации) на финансовые результаты организации (п.103 Методических указаний).

    Согласно п.75 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 № 60н, расходы, связанные со списанием основных средств, включая их остаточную стоимость, учитываются в составе прочих расходов :

    – в случае списания при моральном и физическом износе основных средств;

    – в случае списания в результате аварий, стихийных бедствий и в иных чрезвычайных ситуациях.

    Доходы в виде материальных ценностей, оставшихся после списания основных средств, отражаются соответственно в составе прочих доходов.

    В бухгалтерском учете списание объекта основных средств отражается следующими проводками:

    Дебет 01 «Выбытие основных средств» Кредит 01 – отражена первоначальная (восстановительная) стоимость списываемого объекта основных средств;

    Дебет 02 Кредит 01 «Выбытие основных средств» – списана сумма начисленной амортизации;

    Дебет 91-2 Кредит 01 «Выбытие основных средств» – списана остаточная стоимость объекта основных средств;

    Дебет 91-2 Кредит 23 (25, 69, 70, другие счета) – списаны затраты, связанные с ликвидацией (списанием) объекта основных средств;

    Дебет 10 Кредит 91-1 – оприходованы материальные ценности, оставшиеся от списания объекта основных средств (по рыночной стоимости).

    3.3 Промежуточный ликвидационный баланс

    После того, как выявлены кредиторы и сформирован реестр их требований, а также проведены инвентаризация и оценка имущества обанкротившейся организации, наступает момент представления промежуточного ликвидационного баланса.

    Промежуточный баланс составляется на дату открытия конкурсного производства в целях отражения имущественного положения предприятия до начала реализации его активов и производства каких-либо расходов ликвидационной комиссией. При этом промежуточный баланс должен отражать результаты рассмотрения требований кредиторов, следовательно, составление его возможно не ранее закрытия реестра требований кредиторов, т.е. не ранее истечения срока, установленного конкурсным управляющим для предъявления претензий. В течение этого периода проводятся инвентаризация и оценка имущества должника, имевшегося на момент банкротства.

    При составлении промежуточного ликвидационного баланса необходимо соблюдать требования, установленные Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденным Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н.

    Промежуточный ликвидационный баланс содержит сведения о составе имущества, а именно:

    • перечень зданий и сооружений с указанием инвентарного номера объекта, наименования объекта и его местонахождения, года ввода в эксплуатацию, фактического износа, остаточной стоимости;

    • перечень машин, оборудования и других основных средств с указанием инвентарного номера объекта, наименования объекта и его местонахождения, марки, года ввода в эксплуатацию, фактического износа, остаточной стоимости;

    • перечень объектов незавершенного капитального строительства и неустановленного оборудования с указанием наименования объекта и его местонахождения, года начала строительства, фактически выполненного объема, балансовой стоимости;

    • перечень долгосрочных финансовых вложений с указанием долгосрочных финансовых вложений и стоимости по активу баланса;

    • перечень нематериальных активов с указанием нематериальных активов и стоимости по активу баланса;

    • перечень запасов, затрат, денежных средств и других финансовых активов с указанием производственных запасов, животных на выращивании и откорме, незавершенного производства, расходов будущих периодов, готовой продукции, товаров, НДС по приобретенным ценностям, прочих запасов и затрат, денежных средств, расчетов и прочих активов (в том числе приводятся товары отгруженные); расчеты с дебиторами за товары, работы и услуги, по векселям полученным, с дочерними организациями, с бюджетом, с персоналом, по прочим операциям, с прочими дебиторами; авансы, выданные поставщиками и подрядчиками; краткосрочные финансовые вложения; денежные средства: касса, расчетные счета, валютные счета;

    • перечень требований, предъявленных кредиторами ликвидируемому юридическому лицу с указанием наименования кредитора (в порядке очередности), суммы задолженности, решения об удовлетворении.

    Приведем пример составления промежуточного ликвидационного баланса. Решение о ликвидации принято 5 октября. Публикация о ликвидации прошла 20 октября. Промежуточный ликвидационный баланс составляется 20 декабря.

    В балансе ликвидируемого предприятия чаще всего есть большой убыток и нет прибыли, расчетный счет «обнулен» (находится на картотеке), в кассе денежных средств практически нет, ликвидных активов (материалов и товаров) нет, а есть внеоборотные активы, которые хотят разделить между собой учредители, дебиторская задолженность не может быть получена.

    Работу организации можно разделить на два этапа – до принятия решения о ликвидации и после принятия решения. На первом этапе в организации происходит обычная производственная деятельность: произведены затраты на производство; выдана зарплата; оплачены налоги.

    На втором этапе выделяются: затраты на аренду зала для проведения собрания; итоги инвентаризации; затраты на публикацию о ликвидации; постоянные расходы организации; зарплата членов ликвидационной комиссии; корректировка расчетов после выверки с бюджетом и контрагентами.

    При этом входящие остатки переносятся из баланса должника на последнюю отчетную дату или из последнего сданного в налоговые органы баланса. В промежуточном ликвидационном балансе не должно быть деления дебиторской задолженности и обязательств на краткосрочные и долгосрочные, поскольку с момента открытия конкурсного производства срок исполнения всех обязательств считается наступившим, и период их обращения всегда будет менее 12 месяцев (срок конкурсного производства в общем случае не может превышать одного года).

    Активы отражают по стоимости, реальной ко взысканию или реализации, что должно быть подтверждено актом оценки или отчетом независимого оценщика. Особенно это важно, если проведенная инвентаризация и оценка активов свидетельствуют о существенном снижении их стоимости по сравнению с балансовой величиной. При стоимостной оценке активов в целях составления промежуточного баланса необходимо учесть положения ПБУ 7/98, позволяющие дать наиболее объективную картину имущественного положения предприятия. Например, если продажа части активов показала, что расчет цены реализации не был обоснован, то необходимо пересмотреть результаты оценки. Ценные бумаги отражаются с учетом котировок.

    Наступление событий, делающих взыскание дебиторской задолженности сомнительным (признание дебитора банкротом, невозможность взыскания долга денежными средствами), позволяет показать дебиторскую задолженность с учетом дисконта, что способствует реальной оценке влияния данного события на результаты конкурсного производства. Дебиторская задолженность, нереальная к взысканию, не учитывается в промежуточном ликвидационном балансе. Однако впоследствии ликвидационная комиссия должна принять все возможные меры для ее взыскания (судебный и досудебный порядок) до получения акта судебного пристава – исполнителя о невозможности взыскания или появления обстоятельств, делающих предъявление иска невозможным. Следует организовать внесистемный учет задолженности для обеспечения полноты взыскания.

    При составлении промежуточного ликвидационного баланса должны быть закрыты счета по учету добавочного капитала, резервного капитала, фондов, резервов, нераспределенной прибыли, использования прибыли, доходов и расходов будущих периодов, причину появления которых не удалось установить, а также счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Списываются неликвидные и обесценившиеся ценные бумаги, просроченная дебиторская задолженность с учетом ранее созданных резервов. Суммы этих списаний, как показывает практика, просто не окажут существенного влияния на дебетовое сальдо счета 99 «Прибыли и убытки». НДС, учтенный на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», по оприходованным, но неоплаченным ценностям не предъявляется к возмещению из бюджета в связи с тем, что оплата поступивших ценностей не может быть произведена, так как это будет внеочередным удовлетворением требований кредиторов.

    Хотя промежуточный ликвидационный баланс (в отличие от ликвидационного баланса) составляется до удовлетворения требований кредиторов, в нем на основании п.2 ст.63 ГК РФ будут отражаться суммы долгов, предъявленных и списанных как до, так и после истечения срока, установленного ликвидационной комиссией. Отражать в ликвидационном балансе кредиторскую задолженность, которая полностью погашена на стадии составления промежуточного ликвидационного баланса за счет имеющихся денежных средств (без продажи имущества), не нужно.

    Когда промежуточный ликвидационный баланс составлен, он утверждается учредителями (участниками) организации. Ликвидационный баланс согласовывают с органом, который зарегистрировал данное юридическое лицо.

    Для этого в налоговую инспекцию представляют уведомление о составлении промежуточного ликвидационного баланса юридического лица с приложением самого баланса (форма уведомления утверждена Постановлением Правительства РФ № 439).

    3.4 Удовлетворение требований кредиторов

    После того как промежуточный ликвидационный баланс утвержден и согласован с регистрирующим органом, можно приступить к погашению долгов.

    Ликвидационная комиссия, назначенная для осуществления ликвидации организации, обязана поместить в органах печати, в которых публикуются данные о регистрации юридических лиц, сообщение о ликвидации организации, порядке и сроках для предъявления требований его кредиторами (п. 1 ст. 63 ГК РФ). Срок для предъявления требований кредиторами не может быть менее двух месяцев с даты опубликования сообщения о ликвидации общества.

    Приказом МНС России от 29.09.2004 № САЭ-3-09/508@ учреждено средство массовой информации – журнал «Вестник государственной регистрации», в котором должны публиковаться сведения согласно законодательству Российской Федерации о государственной регистрации юридических лиц.

    Разработаны Методические рекомендации по вопросам публикации сведений о государственной регистрации в журнале «Вестник государственной регистрации» и использования его при государственной регистрации юридических лиц (Письмо ФНС России от 13.07.2005 № ЧД-6-09/570@), которыми определено, что подтверждением размещения юридическим лицом сообщения в журнале могут служить: номер журнала с опубликованным сообщением, копия бланка сообщения с отметкой представительства журнала о приеме сообщения или уведомление о вручении заказного письма при отправке пакета документов для публикации по почте, применяемое федеральной почтовой службой.

    Информация для размещения в журнале «Вестник государственной регистрации» принимается от юридических лиц как на бумажных, так и электронных носителях с приложением сопроводительного письма, заверенного печатью организации и подписью руководителя. Она может быть передана как лично, так и почтовым отправлением.

    Следует отметить, что в Приложениях к Методическим рекомендациям приведены форма бланка-заявки на публикацию, примерный текст сообщения, образцы платежных документов. В документе указаны контактные телефоны редакции журнала, способы получения информации о представителях редакции по субъектам Российской Федерации и т.д. Кроме того, информация о журнале размещена в сети Интернет.

    Для опубликования информации о ликвидации организация должна предоставить заявку на публикацию сообщения, включающую полное наименование юридического лица; ОГРН; ИНН/КПП; адрес (место нахождения) юридического лица; сведения о принятом решении о ликвидации (для общественных объединений – решение об использовании оставшегося имущества): кем и когда принято; порядок и сроки заявления требований кредиторов (способ связи с ликвидационной комиссией (адрес, телефон).

    Во всех случаях к бланку-заявке прилагается оригинал платежного документа.

    Необходимо отметить, что юридические лица вправе печатать обязательные в силу закона сообщения в любых изданиях помимо «Вестника государственной регистрации», но публикация в этом журнале обязательна.

    Кроме того, ликвидационная комиссия принимает меры к выявлению кредиторов и получению дебиторской задолженности, а также в письменной форме уведомляет каждого из кредиторов о ликвидации организации в соответствии с п. 1 ст. 63 ГК РФ.

    В случае ликвидации филиала организации, в силу того что он не является собственником переданного ему имущества и действует по доверенности головной организации, претензии кредиторов могут быть обращены только на имущество головной организации. Следовательно, уведомлять кредиторов филиала о его ликвидации необязательно.

    Доказательством уведомления кредиторов организации являются упомянутые письменные уведомления кредиторов и подтверждение размещения организацией сообщения о ликвидации, порядке и сроке предъявления требований кредиторов в журнале «Вестник государственной регистрации».

    В соответствии с п.4 ст.64 ГК РФ в случае отказа ликвидационной комиссии в удовлетворении требований кредитора либо уклонения от их рассмотрения кредитор вправе до утверждения ликвидационного баланса юридического лица обратиться в суд с иском к ликвидационной комиссии. По решению суда требования кредитора могут быть удовлетворены за счет оставшегося имущества ликвидированного юридического лица.

    Кредитор может предъявить свои требования и после истечения указанного срока . Но в этом случае требования будут удовлетворяться за счет имущества, которое осталось после погашения задолженности перед другими кредиторами, обратившимися в установленные сроки.

    Дополнительно к публикации о ликвидации организации уведомление контрагентов может происходить любым другим способом и не имеет прямого отношения к работе бухгалтерии. По сути дела, происходит выверка взаимных расчетов со всеми сторонними организациями. На этом этапе ликвидируемая организация имеет право выявить неточности своего учета и изменить сумму задолженности перед кредиторами и дебиторами. После составления промежуточного ликвидационного баланса изменение суммы кредиторской задолженности может происходить только на основании судебного решения.

    При ликвидации банков или других кредитных учреждений, привлекающих средства граждан, в первую очередь (п.1 ст.64 ГК РФ) удовлетворяются требования граждан, являющихся кредиторами банков или других таких кредитных учреждений, а также требования организации, осуществляющей функции по обязательному страхованию вкладов, в связи с выплатой возмещения по вкладам в соответствии с Законом о страховании вкладов граждан в банках.

    Очередность удовлетворения требований кредиторов при ликвидации юридического лица установлена ст.64 ГК РФ, в том числе:

    • в первую очередь удовлетворяются требования граждан, перед которыми ликвидируемое юридическое лицо несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, путем капитализации соответствующих повременных платежей;

    • во вторую очередь производятся расчеты по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, и по выплате вознаграждений по авторским договорам;

    • в третью очередь удовлетворяются требования кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом имущества ликвидируемого юридического лица;

    • в четвертую очередь погашается задолженность по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды;

    • в пятую очередь производятся расчеты с другими кредиторами в соответствии с законом.

    Требования каждой очереди удовлетворяются после полного удовлетворения требований предыдущей очереди.

    При недостаточности имущества ликвидируемого юридического лица оно распределяется между кредиторами соответствующей очереди пропорционально суммам требований, подлежащих удовлетворению, если иное не установлено законом.

    Задолженность перед кредиторами первых четырех очередей погашается после утверждения промежуточного ликвидационного баланса, а перед кредиторами пятой очереди – по истечении месяца со дня его утверждения.

    По общему правилу требования кредиторов должны удовлетворяться денежными средствами организации.

    В соответствии с п.3 ст.63 ГК РФ если у организации недостаточно денежных средств для удовлетворения требования кредиторов, ликвидационная комиссия должна продать ее имущество с публичных торгов.

    Подготовка, сроки и порядок проведения торгов при исполнении судебных решений регламентированы ст. 62 и 63 Федерального закона от 21.07.1997 № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве».

    В силу ст.62 Федерального закона от 21.07.1997 № 119-ФЗ торги недвижимым имуществом организуются и проводятся специализированными организациями, которые имеют право совершать операции с недвижимостью и с которыми заключен соответствующий договор.

    Ликвидационная комиссия подает заявку на проведение торгов, к которой прилагаются все необходимые документы, подтверждающие право собственности ликвидируемой организации на объект недвижимости.

    Не подлежат реализации следующие виды имущества:

    а) арендуемое имущество;

    б) имущество, являющееся предметом залога;

    в) имущество, находящееся на ответственном хранении;

    г) личное имущество работников.

    Если в состав имущества ликвидируемой строительной организации входят незавершенные объекты строительства, то организации необходимо определить, кто имеет право собственности на них: заказчик или подрядчик.

    В случае осуществления строительства из материалов подрядчика он считается собственником этих материалов, даже если они уже использованы в работе, то есть приняли форму объекта строительства. Право собственности на такой объект сохраняется за подрядчиком до тех пор, пока объект не будет передан заказчику. В этом случае объект незавершенного строительства включается в состав имущества подрядчика и регистрируется в качестве объекта недвижимости, реализуется на торгах, а заказчик получает право требования уплаченных подрядчику сумм.

    Если заказчик предоставлял для строительства собственные материалы, привлекал других подрядчиков и принимал отдельные этапы выполненных работ, то у заказчика больше оснований считаться собственником незавершенного объекта строительства. Поэтому, ликвидируя организацию, недостроенный объект комиссия передает заказчику, а подрядчик либо не предъявляет никаких требований к заказчику (если тот уже рассчитался за выполненную часть работ), либо требует погашения дебиторской задолженности.

    Устанавливается следующая очередность реализации имущества:

    а) в первую очередь реализуется имущество, непосредственно не участвующее в производстве (ценные бумаги, денежные средства на депозитных и иных счетах должника, валютные ценности, легковой автотранспорт, предметы дизайна офисов и т.д.);

    б) во вторую очередь реализуются готовая продукция (товары), а также иные материальные ценности, непосредственно не участвующие в производстве и не предназначенные для непосредственного участия в нем;

    в) в третью очередь реализуются объекты недвижимого имущества, а также сырье и материалы, станки, оборудование, другие основные средства, предназначенные для непосредственного участия в производстве.

    Ликвидационная комиссия должна принять решение об очередности реализации активов организации исходя из экономической целесообразности.

    Операции по выбытию имущества облагаются всеми установленными налогами. Полученные денежные средства поступают в кассу организации или на ее расчетный счет; после этого продолжается процесс расчетов с кредиторами.

    Если имущества организации недостаточно для полного расчета с кредиторами, ликвидационная комиссия должна обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании организации банкротом.

    Арбитражный суд принимает решение о признании ликвидируемой организации банкротом и открывает конкурсное производство; с этого времени требования кредиторов будут удовлетворяться в особом порядке, предусмотренном процедурой банкротства.

    3.5 Ликвидационный баланс. Расчеты с учредителями

    На основании п.5 ст.63 ГК РФ после завершения расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс, который утверждается учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшими решение о ликвидации юридического лица. В случаях, установленных законом, ликвидационный баланс утверждается по согласованию с уполномоченным государственным органом.

    Можно выделить ситуации, при которых ликвидационный баланс необходим:

    а) прекращение функционирования (деятельности) организации как субъекта гражданских правоотношений.

    б) ликвидация юридического лица по решению его учредителей (участников) или органа, уполномоченного на то учредительными документами, или суда по основаниям, предусмотренным в п.2 ст.61 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ);

    в) добровольная или принудительная ликвидация юридического лица по причине несостоятельности (банкротства).

    Баланс, составляемый в каждой из этих ситуаций, по сравнению с операционным бухгалтерским балансом обладает следующими особенностями :

    1. Ликвидационный баланс, как любой заключительный баланс, является инвентарным, т.е. формируется по данным инвентаризации. В случае ликвидации юридического лица обязательность проведения инвентаризации прямо предусмотрена в ст.12 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

    2. Баланс не должен содержать остатков по регулирующим (02, 05, 13, 16, 42, 82) и бюджетно-распределительным (31, 89) счетам бухгалтерского учета ввиду ограниченности периода существования предприятия.

    3. Статьи актива ликвидационного баланса оцениваются способами, отличными от установленных в ст.11 Федерального закона «О бухгалтерском учете», поскольку в процессе ликвидации определяется та стоимость имущества (рыночная, ликвидационная и т.д.), которая позволит пользователям отчетности – участникам предприятия, деловым партнерам, кредиторам – с максимальной точностью рассчитать наиболее вероятный финансовый результат вследствие прекращения существования организации.

    По ликвидационному балансу можно судить об имуществе, которое должно перейти к учредителям (участникам), обладающим вещными правами на него. Если исходить из экономической сути ликвидации, то это – абсолютное прекращение деятельности, которое влечет за собой одновременное закрытие всех статей актива и пассива баланса методом двойной записи с использованием только тех счетов бухгалтерского учета, которые соответствуют статьям ликвидационного баланса.

    В активе ликвидационного баланса остатки могут быть по любым строкам, если реализация имущества не произведена или произведена частично. Если же все имущество общества реализовано, то остатки средств будут только по стр. «Денежные средства» (счета 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета»).

    В пассиве баланса не будет остатков по разделу «Долгосрочные обязательства», а в разделе «Краткосрочные обязательства» могут возникнуть остатки по следующим строкам: «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов», «Доходы будущих периодов» и «Резервы предстоящих расходов». Распределение имущества ликвидируемой организации между учредителями (участниками) осуществляется в последнюю очередь. При этом сумма валюты баланса пассива за минусом остатка по строке «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов» должна быть распределена между всеми учредителями (участниками) пропорционально доле в уставном капитале либо по иной методике, предусмотренной уставом или решением общего собрания участников. После этого в пассиве баланса вся сумма, учтенная на счете 75, будет отражена по стр. «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов». Эта сумма должна соответствовать стоимости активов общества, подлежащих распределению.

    В бухгалтерском учете должны быть оформлены следующие записи:

    Дебет 80, 82, 83, 84, 98, 99, Кредит 75, субсчет «Расчеты по выплате доходов» – на сумму стоимости имущества, причитающегося акционеру. Если предварительно остатки по другим счетам были перенесены на счет 80, то используется только запись: Дебет 80, Кредит 75. В данном случае сосредоточение средств в уставном капитале носит чисто технический характер. Увеличения уставного капитала и его регистрации в установленном порядке не происходит, а только суммируются на одном счете средства, подлежащие распределению между учредителями (участниками) общества,

    Дебет 75, субсчет «Расчеты по выплате доходов», Кредит 51 (50) – на сумму денежных средств, выплаченную акционеру,

    Дебет 75, субсчет «Расчеты по выплате доходов», Кредит 01 – на сумму стоимости имущества, если участниками принято решение о распределении имущества вместо его реализации.

    Расчеты с учредителями. После составления ликвидационного баланса имущество, которое осталось у организации после всех расчетов с кредиторами, подлежит распределению между ее учредителями.

    Но сначала необходимо определить общую сумму капитала, которая будет распределяться.

    Для этого необходимо рассчитать размер чистых активов и сравнить их с уставным капиталом. Если уставный капитал меньше чистых активов, то «условный уставный» капитал доводится до размера чистых активов за счет стоимости оставшегося имущества.

    Имущество, которое осталось у организации после расчетов с кредиторами, подлежит распределению между участниками пропорционально их доле в уставном капитале организации.

    Если по данным ликвидационного баланса у организации осталась прибыль, то данная операция отражается следующей проводкой:

    Дебет 99 Кредит 84, субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года» – отражена прибыль отчетного года;

    Дебет 84, субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года», Кредит 80 – прибыль организации зачислена в уставный капитал.

    Если по данным ликвидационного баланса у организации убыток, то он подлежит погашению за счет уставного капитала, при этом нераспределенный убыток прошлых лет переводится в состав убытков отчетного года.

    Отражение операций в бухгалтерском учете:

    Дебет 84, субсчет «Нераспределенный убыток отчетного года», Кредит 84, субсчет «Непокрытый убыток прошлых лет» – непокрытый убыток прошлых лет переводится в состав убытка отчетного года;

    Дебет 80 Кредит 84, субсчет «Непокрытый убыток отчетного года» – уставный капитал уменьшен на непокрытый убыток отчетного года.

    Таким образом определяется реальная величина уставного капитала, которая будет распределена между учредителями организации.

    Начисление сумм, которые подлежат выплате учредителям юридического лица, отражаются следующей записью:

    Дебет 80 Кредит 75 – отражена сумма уставного капитала организации, подлежащая распределению между учредителями (участниками).

    Распределение имущества между учредителями производится на основании акта, в котором должно быть указано, кому и что передано.

    Акт обязательно подписывают все участники организации, выплата долей участникам организации оформляется в учете соответствующей записью:

    Дебет 75 Кредит 50, 51 – выплачена участникам их доля уставного капитала.

    Пример. ООО «Свияга» ликвидируется по решению учредителей. После удовлетворения требований кредиторов у ООО «Свияга» остались: оргтехника остаточной стоимостью 100 000 руб. (первоначальная стоимость 120 000 руб. амортизация 20 000 руб.) и денежные средства в сумме 21 000 руб. Предположим, что балансовая (остаточная) стоимость имущества соответствует его рыночной стоимости без учета НДС. Уставный капитал ООО «Свияга» 50 000 руб. в том числе:

    вклад 1-го участника составляет 20 000 руб.;

    вклад 2-го участника – 20 000 руб.;

    вклад 3-го участника – 10 000 руб.

    Все участники – физические лица.

    Чистая прибыль ООО «Свияга», отраженная в ликвидационном балансе, составляет 71 000 руб.

    Ликвидационный баланс ООО «Свияга» имеет следующий вид:

    Оргтехника распределяется между тремя учредителями – физическими лицами общества пропорционально их вкладам в уставный капитал.

    Выбытие основных средств в бухгалтерском учете отражается записями:

    Дебет сч. 01 субсчет «Выбытие ОС» Кредит сч. 01 – 120 000 руб.

    Дебет сч. 02 Кредит сч. 01 субсчет «Выбытие ОС» – 20 000 руб.

    Дебет сч. 91 Кредит сч. 01 субсчет «Выбытие ОС» – 100 000 руб (40 000 + 40 000 + 20 000).

    Передача имущества (за исключением денежных средств) сверх первоначального взноса облагается НДС. Имущество передается по остаточной стоимости.

    Первоначальные взносы участников – 50 000 руб. стоимость передаваемого имущества сверх первоначального взноса:

    100 000 – 50 000 = 50 000 руб.

    Сумма НДС, начисленная при передаче: 50 000 руб. х 18% = 9000 руб.

    Следовательно, стоимость передаваемого имущества с учетом НДС составит: 100 000 + 9000 = 109 000 руб.

    Распределение имущества ликвидируемого общества между его участниками с последующим аннулированием долей участников целесообразно отражать в бухгалтерском учете с использованием сч. 81 «Собственные акции (доли)»:

    Дебет сч. 81 Кредит сч. 91.1 – 109 000 руб. – отражена передача оргтехники по цене, включающей НДС

    Дебет сч. 91.2 Кредит сч. 68.2 – 9000 руб. – начислен НДС.

    В соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ с части стоимости основных средств, передаваемой участникам в пределах их первоначального взноса, НДС восстанавливается к уплате в бюджет – 9000 руб. (50 000 х 18%).

    Дебет сч. 19 Кредит сч. 68.2 – 9000 руб. – восстановлен НДС.

    Дебет сч. 91.2 Кредит сч. 19 – 9000 руб. – восстановленный НДС учтен в составе расходов.

    Несмотря на то что Инструкцией к Плану счетов предусмотрено закрытие сч. 91 и сч. 99 только по окончании отчетного года, в данном случае необходимо закрыть эти счета для определения суммы чистой прибыли, подлежащей распределению:

    Дебет сч. 99 Кредит сч. 91.9 – 9000 руб.

    Дебет сч. 84 Кредит сч. 99 – 9000 руб. – списан убыток, образовавшийся при передаче имущества.

    Таким образом, сальдо по сч. 84 составило: 71 000 – 9000 = 62 000 руб. Общая стоимость собственных средств организации, подлежащих распределению, составила: 50 000 + 62 000 = 112 000 руб. в том числе 50 000 руб. – в пределах первоначальных взносов участников.

    3.6 Порядок уплаты и расчет налогов в период ликвидации предприятия

    Порядок сдачи деклараций. Один из пробелов Налогового кодекса РФ – отсутствие информации об отчетности во время ликвидации или реорганизации фирмы. Поэтому перед бухгалтером в таком случае встает проблема, когда и за какой период представлять декларации. Дело осложняется тем, что чиновники в этом вопросе никак не придут к единому мнению. Порядок сдачи налоговой отчетности при реорганизации и ликвидации предприятия, продемонстрирован на схеме (при этом не уточняется, какая именно декларация имеется в виду: правила одинаковы для всех налогов).

    Порядок сдачи налоговой отчетности при ликвидации и реорганизации фирмы.

    При принудительной ликвидации если фирма не сдавала отчетность в течение 12 месяцев и ни по одному банковскому счету за этот период не проводила никаких операций, то налоговики самостоятельно исключают организацию из ЕГРЮЛ. С одной стороны, это очень удобно: не надо сдавать отчетность или заниматься утомительной процедурой добровольной ликвидации. А с другой стороны, есть вероятность, что налоговики применят штрафные санкции за непредставленную отчетность.

    Способ добровольной ликвидации потребует от фирмы больше трудозатрат, чем в случае принудительной ликвидации. Но зато есть уверенность избежать штрафов и закрыть фирму законным способом.

    При ликвидации фирмы последним налоговым периодом для нее будет период от начала года до дня завершения процесса ликвидации и удаления записи из ЕГРЮЛ (ст. 55 Налогового кодекса РФ). В отношении же тех налогов, по которым налоговый период составляет месяц или квартал, последний налоговый период определяется по согласованию с налоговой инспекцией.

    Согласно нормам Кодекса налоговые декларации надо представлять после окончания налогового периода. Однако ликвидированной организации тогда уже не будет, и сдавать бумаги окажется некому. Когда же в этом случае надо представлять декларации?

    Существует два мнения на этот счет. Первое – что подавать последние декларации надо в момент, когда подано уведомление о ликвидации. Причем декларации заполняются за весь налоговый период независимо от того, когда он окончится. А второе мнение – последний раз отчитаться надо на дату составления ликвидационного баланса.

    В целом же следует поступать следующим образом . Если ликвидация предполагается в текущем налоговом периоде и никаких расчетов, влияющих на налоги, не предвидится, лучше подать декларации вместе с уведомлением. А все возможные изменения в исчисленных налогах за этот период будут отражаться уже в «уточненках».

    Если же ликвидационный баланс вы составите в следующем периоде, то декларации за текущий год сдайте по его окончании в общем порядке. Потом при сдаче ликвидационного баланса вы должны будете представить декларации за налоговый период.

    Проверки налоговыми органами. Один из этапов ликвидации организации – выездная налоговая проверка, которая проводится на основании решения руководителя налоговых органов или его заместителя, где указана причина осуществления контрольного мероприятия (ликвидация налогоплательщика). Согласно ст. 89 НК РФ налоговые инспекторы не вправе проводить две выездные проверки по одним и тем же налогам в течение одного календарного года, однако это ограничение не распространяется на проверки организаций, прекращающих свою деятельность. Выездная проверка не может длиться больше двух месяцев, но чаще всего налоговые инспекторы, проверяющие ликвидируемую организацию, в такие сроки не укладываются.

    На основании актов сверки с налоговыми органами и актов документальной проверки расчетов определяется сумма задолженности организации. Ликвидационная комиссия обязана представлять в налоговый орган декларации по каждому из налогов, подлежащих уплате в бюджет до момента ликвидации организации. В случае неисполнения обязанности по уплате налогов в сроки, которые установлены законодательством о налогах и сборах, согласно ст. 75 НК РФ налогоплательщик обязан уплатить пени на сумму недоимки.

    Если организация реализовала какие-либо активы, то у нее возникает обязанность по уплате налогов (налог на прибыль, НДС). Если до продажи активов организация не имела задолженности перед бюджетом и уже начала рассчитываться со своими контрагентами, то после продажи активов вновь появляется обязанность по уплате налогов. Пунктом 1 ст. 49 НК РФ установлено, что обязанность по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) ликвидируемой организации исполняется ликвидационной комиссией за счет денежных средств организации, в том числе полученных от реализации ее имущества. Если денежных средств ликвидируемой организации, в том числе полученных от реализации ее имущества, недостаточно для исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, причитающихся пеней и штрафов, то остающаяся задолженность должна быть погашена учредителями (участниками) указанной организации в пределах и порядке, установленных законодательством Российской Федерации (п. 2 ст. 49 НК РФ). При этом очередность исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов при ликвидации организации определяется гражданским законодательством Российской Федерации (п. 3 ст. 49 НК РФ).

    Если ликвидируемая организация имеет суммы излишне уплаченных этой организацией налогов или сборов и (или) пеней, штрафов, то указанные суммы подлежат зачету в счет погашения задолженности ликвидируемой организации по налогам, сборам (пеням, штрафам) налоговым органом в порядке, установленном гл. 12 НК РФ, не позднее одного месяца со дня подачи заявления налогоплательщика-организации (п. 4 ст. 49 НК РФ). Подлежащая зачету сумма излишне уплаченных налогов и сборов (пеней, штрафов) распределяется по бюджетам и (или) внебюджетным фондам пропорционально общим суммам задолженности по налогам и сборам (пеням, штрафам) перед соответствующими бюджетами и (или) внебюджетными фондами. При отсутствии у ликвидируемой организации задолженности по исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также по уплате пеней и штрафов сумма излишне уплаченных этой организацией налогов и сборов (пеней, штрафов) подлежит возврату этой организации не позднее одного месяца со дня подачи заявления налогоплательщика-организации.

    Если ликвидируемая организация имеет суммы излишне взысканных налогов или сборов, а также пеней и штрафов, то указанные суммы подлежат возврату налогоплательщику-организации в порядке, установленном гл. 12 НК РФ, не позднее одного месяца со дня подачи заявления налогоплательщика-организации.

    НДФЛ. В результате деятельности организации размер ее уставного капитала может увеличиваться либо уменьшаться. Таким образом, если вследствие увеличения уставного капитала организации участник при ликвидации получит соответственно своей доле имущества больше, чем им было внесено при образовании организации, то разница между полученным при выходе имуществом и первоначальным взносом будет считаться объектом обложения налогом на доходы физических лиц. Выплаты в денежной или натуральной форме при ликвидации организации ее участнику, не превышающие вклада этого участника в уставный (складочный) капитал организации, его доходами не признаются (ст. 43 НК РФ).

    В соответствии с п. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам, облагаемым НДФЛ, от источников в Российской Федерации относятся в том числе доходы от реализации в Российской Федерации долей участия в уставном (складочном) капитале организаций. В случае ликвидации общества выплаченные доли участника – физического лица являются его доходом. Налоговым агентом является ликвидируемая организация в лице ее исполнительного органа. В силу ст. 226 НК РФ организация обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ.

    Налоговый агент, не имеющий возможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога, обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать НДФЛ и о сумме задолженности налогоплательщика. Физические лица, с доходов которых при их получении не был удержан НДФЛ налоговыми агентами, исчисляют и уплачивают НДФЛ исходя из сумм таких доходов самостоятельно посредством подачи в налоговый орган по месту жительства налоговой декларации (п. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ). Указанные доходы согласно п. 1 ст. 224 НК РФ облагаются по налоговой ставке 13%.

    При распределении прибыли, оставшейся после налогообложения организации, любой доход, полученный ее участником пропорционально принадлежащим долям участника в уставном (складочном) капитале этой организации, признается дивидендом на основании п. 1 ст. 43 НК РФ. К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.

    С 1 января 2005 г. налоговая ставка в отношении доходов от долевого участия в деятельности организации, полученных физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, в виде дивидендов, устанавливается в размере 9% (п. 4 ст. 224 НК РФ). Российская организация, являющаяся источником полученного в виде дивидендов дохода налогоплательщика, признается налоговым агентом, и в этом случае сумма налога определяется отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке 9%.

    Налог на прибыль. В целях исчисления налога на прибыль необходимо руководствоваться гл.25 НК РФ. Согласно пп.8 п.1 ст.265 НК РФ в составе внереализационных расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, учитываются расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы. При этом необходимо учитывать требование ст.252 НК РФ: расходы должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены.

    На основании п.13 ст.250 НК РФ в составе внереализационных доходов должны учитываться доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств. Исключение составляют доходы, указанные в п.18 ст.251 НК РФ, а именно доходы в виде стоимости материалов и иного имущества, которые получены при демонтаже, разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации объектов, уничтожаемых в соответствии со ст.5 Конвенции о запрещении разработки, производства, накопления и применения химического оружия и о его уничтожении и с ч.5 Приложения по проверке к Конвенции о запрещении разработки, производства, накопления и применения химического оружия и о его уничтожении. Указанные доходы не учитываются в целях налогообложения.

    Дата признания дохода в виде стоимости полученных материальных ценностей определяется в зависимости от метода определения доходов и расходов.

    При методе начисления такие доходы признаются на дату составления акта ликвидации амортизируемого имущества, оформленного в соответствии с требованиями бухгалтерского учета (пп.8 п.4 ст.271 НК РФ).

    При кассовом методе такие доходы признаются в момент оприходования имущества (п.2 ст.273 НК РФ).

    Существуют некоторые особенности в обложении налогом на прибыль в случае, когда учредителем общества является иностранная организация, не осуществляющая деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающая доходы от источников в Российской Федерации. Доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации (с учетом положений п. п. 1 и 2 ст. 43 НК РФ, устанавливающих понятие дивидендов и процентов), согласно ст. 309 НК РФ, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

    НДС. В целях исчисления налога на добавленную стоимость необходимо руководствоваться гл.21 НК РФ. Основной вопрос, возникающий при выбытии недоамортизированных основных средств: нужно ли восстанавливать НДС с остаточной стоимости выбывающих основных средств?

    Позиция налоговых органов такова: уплаченная при приобретении основных средств и принятии их к учету сумма налога, на которую уменьшен подлежащий уплате в бюджет НДС, должна быть восстановлена в части НДС, которая приходится на остаточную стоимость объекта, недосписанную на издержки производства и обращения через амортизацию.

    Однако Налоговым кодексом РФ не предусмотрено, что при выбытии основных средств до их полной амортизации налогоплательщик обязан возвратить в бюджет налог на добавленную стоимость, приходящийся на остаточную стоимость основных средств. Таким образом, выбытие основных средств до их полной амортизации не влечет возникновения обязанности налогоплательщика по возврату в бюджет налога на добавленную стоимость, приходящегося на остаточную стоимость выбывших основных средств.

    При исчислении налога на добавленную стоимость необходимо также учитывать, что согласно пп.2 п.1 ст.146 НК РФ передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций, признается объектом обложения НДС.

    Пример. Организация производит ликвидацию оборудования в связи с его полным моральным и физическим износом. Первоначальная стоимость оборудования 30 000 руб. сумма начисленной амортизации – 26 000 руб. Расходы по ликвидации (демонтаж) оборудования составили: заработная плата и ЕСН работников, занимавшихся разборкой оборудования, – 1000 руб. общепроизводственные расходы – 500 руб. Стоимость деталей и узлов, полученных от ликвидации, – 2000 руб.

    В бухгалтерском учете списание объекта основных средств отражается следующими проводками:

    Дебет 01 «Выбытие основных средств» Кредит 01 – 30 000 руб. – отражена первоначальная стоимость списываемого оборудования;

    Дебет 02 Кредит 01 «Выбытие основных средств» – 26 000 руб. – списана сумма начисленной амортизации;

    Дебет 91-2 Кредит 01 «Выбытие основных средств» – 4000 руб. – списана остаточная стоимость оборудования;

    Дебет 91-2 Кредит 69, 70 – 1000 руб. – списаны затраты на заработную плату и ЕСН работников, занимавшихся разборкой оборудования, связанные с ликвидацией (списанием) объекта основных средств;

    Дебет 91-2 Кредит 25 – 500 руб. – списаны общепроизводственные расходы, связанные с ликвидацией оборудования;

    Дебет 10 Кредит 91-1 – 2000 руб. – оприходованы материальные ценности, оставшиеся от списания объекта основных средств (по рыночной стоимости).

    Дебет 99 Кредит 91-9 – 3500 руб. – на сумму убытка от ликвидации оборудования.

    В целях налогового учета:

    сумма прочих расходов составит: 4000 + 1000 + 500 = 5500 руб.

    сумма прочих доходов – 2000 руб.

    Пунктом 1 ст.49 НК РФ установлено, что обязанность по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) ликвидируемой организации исполняется ликвидационной комиссией за счет денежных средств организации, в том числе полученных от реализации ее имущества.

    Если денежных средств ликвидируемой организации, в том числе полученных от реализации ее имущества, недостаточно для исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, причитающихся пеней и штрафов, остающаяся задолженность должна быть погашена учредителями (участниками) вышеуказанной организации в пределах и порядке, установленных законодательством Российской Федерации (п.2 ст.49 НК РФ).

    При этом очередность исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов при ликвидации организации среди расчетов с другими кредиторами такой организации определяется гражданским законодательством Российской Федерации (п.3 ст.49 НК РФ).

    Порядок погашения налоговой задолженности ликвидируемой организации установлен п.4 ст.49 НК РФ.

    Согласно абз.1 п.4 ст.49 НК РФ если ликвидируемая организация имеет суммы излишне уплаченных этой организацией налогов и сборов и (или) пеней, штрафов, то вышеуказанные суммы подлежат зачету в счет погашения задолженности ликвидируемой организации по налогам, сборам (пеням, штрафам) налоговым органом в порядке, установленном гл.12 НК РФ, не позднее одного месяца со дня подачи заявления налогоплательщика-организации.

    Из положений абз.2 и 3 п.4 ст.49 НК РФ следует, что сумма излишне уплаченного налога распределяется по бюджетам и внебюджетным фондам пропорционально общим суммам задолженности по другим налогам ликвидируемой организации перед соответствующими бюджетами и внебюджетными фондами. В случае отсутствия у ликвидируемой организации задолженности по исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также по уплате пеней и штрафов сумма излишне уплаченных этой организацией налогов и сборов (пеней, штрафов) подлежит возврату этой организации не позднее одного месяца со дня подачи заявления налогоплательщика-организации.

    Пунктом 5 ст.78 НК РФ предусмотрено, что налоговые органы вправе самостоятельно произвести зачет сумм излишне уплаченного налога, если имеется недоимка по другим налогам.

    3.7 Ликвидация филиалов

    Филиал не является юридическим лицом, следовательно, ответственность по его обязательствам несет головная организация. Поэтому требования, предъявляемые ГК РФ к ликвидируемым юридическим лицам, при ликвидации филиала не действуют.

    В случае ликвидации юридического лица согласно положениям ГК РФ должны быть уведомлены кредиторы организации. Но, поскольку филиал не является собственником переданного ему имущества и действует по доверенности головной организации, претензии кредиторов могут быть обращены только на имущество головной организации. Следовательно, уведомлять кредиторов филиала о его ликвидации необязательно.

    Порядок ликвидации филиала аналогичен ликвидации юридического лица . но сначала требуется внести изменения в учредительные документы основной организации, в которых данный филиал отсутствует. Далее организация снимается с учета в ИФНС по месту нахождения филиала, согласует промежуточный и ликвидационный баланс, закрывает расчетный счет. Снимается с учета во внебюджетных фондах, уничтожается печать, документы передаются в архив. После получения уведомления о снятии с учета в ИФНС по месту нахождения филиала вносит изменения в налоговую отчетность основной фирмы.

    Ликвидация филиала производится назначенной организацией ликвидационной комиссией, а в случаях прекращения деятельности филиала по решению суда или арбитражного суда – ликвидационной комиссией, назначаемой этими органами.

    При ликвидации филиала увольняемым работникам гарантируется соблюдение их прав и интересов в соответствии с законодательством. При высвобождении работников в связи с ликвидацией филиала им гарантируется соблюдение их законных прав и интересов, в том числе права на льготы и компенсации.

    Имущество ликвидированного филиала после расчетов по оплате труда его работников и выполнения обязательств перед бюджетом, кредитными учреждениями и кредиторами распределяется в соответствии с решением членов собрания акционеров главной организации. При ликвидации филиала имущество и финансы филиала, оставшиеся после расчетов главной организации с бюджетом и кредиторами, ей возвращаются.

    Порядок удовлетворения претензий кредиторов в случае ликвидации филиала определяется также в соответствии с законодательством Российской Федерации. Ликвидация филиала осуществляется ликвидационной комиссией, назначаемой членами собрания акционеров этой организации, либо (в установленных законом случаях) судом.

    Следует отметить . что филиалы как структурные подразделения организации могут иметь или не иметь отдельный баланс. От этого зависит порядок бухгалтерских записей.

    Если филиал имеет отдельный баланс, то расчеты с ним головная организация отражает на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты», к которому могут быть открыты субсчета: 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу» и 79-2 «Расчеты по текущим операциям».

    В бухгалтерском учете головной организации по счету 79 должно быть дебетовое сальдо, а в бухгалтерском учете филиала – кредитовое.

    Если филиал не имеет отдельного баланса, то операции, которые он осуществляет, отражаются на отдельных субсчетах счетов учета производственных затрат (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» или 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»).

    Юридически ликвидация филиала отражается в учредительных документах. Вносятся изменения и в учетную политику организации.

    В ходе своей деятельности филиал закупает необходимые для производства материалы, сырье, топливо, пользуется работами и услугами других организаций, т.е. ведет расчеты с поставщиками и подрядчиками. После ликвидации филиала задолженность по оплате материально-производственных ценностей (работ, услуг) переходит к головной организации. Однако, до того как это произойдет, головной организации целесообразно по мере возможности рассчитаться с кредиторами за счет денежных средств, находящихся на расчетном счете, специальных счетах в банках и в кассе филиала.

    Пример. На дату принятия решения о ликвидации филиала на его балансе числятся дебетовые остатки по счетам: 50 «Касса» – 5000 руб. 51 «Расчетный счет» – 35 000 руб. 55 «Специальные счета в банках» – 3000 руб.

    Также имеются кредитовые остатки по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 25 000 руб. 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 7000 руб. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 15 000 руб.

    Таким образом, филиал располагает денежными средствами в размере 43 000 руб. (5000 + 35 000 + 3000).

    Также у филиала имеется кредиторская задолженность в сумме 47 000 руб. (25 000 + 7000 + 15 000).

    Для погашения кредиторской задолженности денежных средств филиала недостаточно. Поэтому в первую очередь лучше всего произвести необходимые платежи в бюджет и рассчитаться с увольняемыми работниками.

    Денежные средства, хранящиеся на специальных счетах в банках, при невозможности их использования должны быть возвращены на расчетный счет.

    Отражение операций в бухгалтерском учете филиала:

    Дебет 51, Кредит 55 – 3000 руб. – зачислены на расчетный счет филиала средства, находящиеся на специальных счетах в банке;

    Дебет 50, Кредит 51 – 10 000 руб. – получены наличные денежные средства для расчетов с уволенными работниками;

    Дебет 70, Кредит 50 – 15 000 руб. – произведен расчет с увольняемыми работниками;

    Дебет 68, Кредит 51 – 7000 руб. – погашена задолженность по налогам перед бюджетом;

    Дебет 60, Кредит 51 – 21 000 руб. – произведены частичные расчеты с поставщиками и подрядчиками.

    Филиал кредиторскую задолженность погасить полностью не имеет возможности (остался долг перед поставщиками и подрядчиками в размере 4000 руб.). Головная организация может известить кредиторов, с какого расчетного счета с ними будут произведены окончательные расчеты.

    После уведомления органа, осуществляющего государственную регистрацию юридических лиц, филиал официально прекращает свое существование. При представлении филиалом бухгалтерского баланса данные по его строкам складываются с данными баланса головной организации, а сальдо по счету 79 будет нулевым.

    При создании филиала объектом передачи являются чаще всего материально-производственные запасы, основные средства и прочие активы, используемые при осуществлении производственной или торговой деятельности.

    В процессе деятельности филиала стоимость активов изменяется: основные средства и нематериальные активы амортизируются; материалы, сырье, топливо и прочие материальные ценности расходуются в производственных и непроизводственных целях. При завершении филиалом расчетов сальдо по субсчету «Расчеты по переданному имуществу» счета 79 в головной организации будет соответствовать сальдо по этому же субсчету в филиале, а стоимость возвращаемого имущества будет другой.

    Пример. При создании филиала головная организация передала ему основные средства (первоначальная стоимость – 15 000 руб. сумма амортизации – 3000 руб.) и материалы (на сумму 5000 руб.).

    В бухгалтерском учете сторон данные операции отражены следующим образом.

    В учете головной организации:

    Дебет 79-1, Кредит 01 – 15 000 руб. – списана первоначальная стоимость основных средств, переданных филиалу;

    Дебет 02, Кредит 79-1 – 3000 руб. – списана сумма начисленной амортизации по переданным основным средствам;

    Дебет 79-1, Кредит 10 – 5000 руб. – списана стоимость материалов.

    В учете филиала:

    Дебет 01, Кредит 79-1 – 15 000 руб. – оприходованы основные средства, полученные от головной организации;

    Дебет 79-1, Кредит 02 – 3000 руб. – отражена сумма начисленной амортизации по полученным основным средствам;

    Дебет 10, Кредит 79-1 – 5000 руб. – оприходованы материалы.

    Отметим, что передача имущества филиалу не является реализацией этого имущества, ведь право собственности на это остается у головной организации.

    В процессе своей деятельности филиал начислил амортизацию по основным средствам в размере 2000 руб. Материалы, ранее полученные от головной организации, полностью израсходованы. При этом на складах филиала имеется готовая продукция на сумму 7000 руб.

    При возврате имущества в бухгалтерском учете сторон произведены следующие записи.

    В учете филиала:

    Дебет 79-1, Кредит 01 – 15 000 руб. – списана первоначальная стоимость основных средств;

    Дебет 02, Кредит 79-1 – 5000 руб. (3000 + 2000) – списана сумма начисленной амортизации;

    Дебет 79-1, Кредит 40 – 7000 руб. – передана готовая продукция.

    В учете головной организации:

    Дебет 01, Кредит 79-1 – 15 000 руб. – отражена первоначальная стоимость основных средств, полученных от филиала;

    Дебет 79-1, Кредит 02 – 5000 руб. – отражена сумма начисленной амортизации по основным средствам, полученным от филиала;

    Дебет 40, Кредит 79-1 – 7000 руб. – отражена стоимость готовой продукции.

    В итоге сальдо по счету 79 равно нулю.

    У филиала сальдо по счету 79 представляет собой величину, которая складывается из стоимости первоначально переданного филиалу имущества, активов, произведенных или образовавшихся за время его деятельности, за минусом источников образования этих активов – кредиторской задолженности и прибыли. Следовательно, при ликвидации филиала необходимо не только обеспечить возврат имущества, стоимость которого соответствует дебетовому сальдо по счету 79 головной организации, но и расшифровать дебетовый и кредитовый остатки по данному счету.