Рейтинг: 5.0/5.0 (1856 проголосовавших)Категория: Бланки/Образцы
Д. Хенкеева, Ю. Кошелева. эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Статья опубликована в журнале
"Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях" №8апрель 2010 год.
Бюджетное учреждение является подведомственным Минздравсоцразвития России. По договору пожертвования производится безвозмездная передача материальных ценностей (например, медикаментов) в учреждение. Данные ценности поступают в учреждение от коммерческих организаций адресно (например, для кафедры детской педиатрии учреждения). Как производится оформление безвозмездной передачи товарно-материальных ценностей принимающей стороной.
Оформление договорных отношенийБезвозмездное получение бюджетным учреждением имущества может осуществляться по договору дарения или по договору пожертвования.
Согласно п. 1 ст. 572 Гражданского кодекса по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.
В соответствии с п. 1 ст. 574 ГК РФ дарение, сопровождаемое передачей дара одаряемому, может быть совершено устно. Передача дара осуществляется посредством его вручения, символической передачи (вручение ключей и т.п.) либо вручения правоустанавливающих документов. Случаи, когда договор дарения должен быть совершен в письменной форме, предусмотрены п. 2, п. 3 ст. 574 ГК РФ.
Договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме в случаях, когда:
В перечисленных выше случаях договор дарения, совершенный устно, ничтожен.
Договор дарения недвижимого имущества подлежит государственной регистрации.
Согласно Гражданскому кодексу в качестве особого вида договора дарения выделяется договор пожертвования. Так, в соответствии с п. 1 ст. 582 ГК РФ пожертвование - это дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в ст. 124 ГК РФ. На принятие пожертвования не требуется чьего-либо разрешения или согласия (п. 2 ст. 582 ГК РФ). К форме договора пожертвования как и к форме договора дарения применяются требования ст. 574 ГК РФ.
В соответствии с п. 3 ст. 582 ГК РФ пожертвование имущества юридическому лицу может быть обусловлено жертвователем использованием этого имущества по определенному назначению. При отсутствии такого условия пожертвованное имущество используется одаряемым в соответствии с назначением имущества. Юридическое лицо, принимающее пожертвование, для использования которого установлено определенное назначение, должно вести обособленный учет всех операций по использованию пожертовованного имущества.
Следует также учитывать, что права учреждения на имущество, закрепленное за ним собственником, а также на имущество, приобретенное учреждением, определяются в соответствии со ст. 296 ГК РФ (п. 1 ст. 120 Гражданского кодексса), согласно которой любое имущество (независимо от источников поступления) закрепляется за бюджетным учреждением на праве оперативного управления.
Таким образом, договор пожертвования является разновидностью договора дарения. Материальные ценности, поступившие от коммерческой организации в качестве пожертвования, с учетом положений ст. 296 ГК РФ, закрепляются за учреждением на праве оперативного управления.
Бюджетный учетЕдиный порядок ведения бюджетного учета в Российской Федерации установлен Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 30.12.2008 N 148н (далее - Инструкция N 148н).
В соответствии с п. 52 Инструкции N 148н материальные запасы принимаются к бюджетному учету по фактической стоимости. Фактическая стоимость материальных запасов, полученных учреждением по договору дарения, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бюджетному учету, а также сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования (п. 55 Инструкции N 148н).
Под рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к бюджетному учету (п. 13 Инструкции N 148н). Согласно п. 6.2 Отраслевых особенностей бюджетного учета в системе здравоохранения Российской Федерации, утвержденных Минздравсоцразвития России, текущая рыночная стоимость материальных запасов определяется по данным средств массовой информации (Интернета, газет, рекламных каталогов), органов статистики, организаций-изготовителей. При этом обоснование расчета текущей рыночной стоимости должно быть подтверждено документально.
При определении текущей рыночной стоимости учитывается информация о сделках, заключенных на момент принятия материальных запасов к бюджетному учету, с идентичными (однородными) материальными запасами в сопоставимых условиях. В частности, учитываются такие условия сделок, как количество (объем) поставляемых материалов (например, объем товарной партии), сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида, а также иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены (их повышение или понижение).
Условия сделок на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) материальных запасов признаются сопоставимыми, если различие между такими условиями либо существенно не влияет на цену таких материальных запасов, либо может быть учтено с помощью поправок.
Следовательно, при безвозмездном получении материальных ценностей по договору пожертвования комиссия учреждения должна определить их текущую рыночную стоимость, которая может отличаться от стоимости, указанной в сопроводительных документах организации-жертвователя. Сведения передающей организации в данном случае носят информационно-справочный характер, ими также можно руководствоваться при определении текущей рыночной стоимости материалов. Однако следует иметь в виду, что эта информация может говорить лишь о том, по какой стоимости учитывались ценности у передающей организации, но не отражать в полной мере стоимость, по которой материалы могут быть реализованы на дату их принятия к учету.
Заключение комиссии учреждения о рыночной стоимости безвозмездно полученных материальных ценностей может быть оформлено актом произвольной формы, содержащим обязательные реквизиты в соответствии с п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", с приложением документов, подтверждающих выбранную стоимость. При поступлении ценностей может быть составлен Приходный ордер по форме N М-4 (0315003). Форма Приходного ордера утверждена постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве".
Кроме того, при безвозмездном получении бюджетным учреждением имущества от коммерческой организации следует учитывать, что у получателя бюджетных средств могут возникнуть дополнительные расходные обязательства, связанные с доставкой данного имущества, его хранением, доведением до состояния, пригодного к использованию, и т.д.
В соответствии с п. 3 ст. 219 БК РФ получатель бюджетных средств принимает бюджетные обязательства в пределах доведенных до него лимитов бюджетных обязательств. Следовательно, в соответствии с бюджетным законодательством учреждение не вправе принимать бюджетные обязательства, не обеспеченные соответствующими лимитами.
Таким образом, при принятии решения о безвозмездном получении имущества учреждению прежде всего необходимо проверить наличие лимитов бюджетных обязательств для осуществления расходов, связанных с дальнейшим использованием этого имущества. В ряде случаев (особенно это касается получения объектов основных средств) решение о безвозмездном получении объектов имущества требует предварительного согласования с главным распорядителем (распорядителем) бюджетных средств, а также предполагает определенный документооборот.
Принятие к бюджетному учету материальных ценностей (например медикаментов), полученных по договору пожертвования от коммерческой организации, может быть отражено в бюджетном учете учреждения следующими записями:
1. В случае отсутствия у учреждения дополнительных расходов, связанных с безвозмездным получением материальных ценностей:
Дебет КРБ 010501340 Кредит КДБ 040101180
- приняты к бюджетному учету медикаменты по рыночной стоимости.
2. В случае наличия у учреждения дополнительных расходов, связанных с безвозмездным получением материальных ценностей:
Дебет КРБ 010604340 Кредит КДБ 040101180
- отражение по текущей рыночной стоимости полученных безвозмездно медикаментов;
Дебет КРБ 010604340 Кредит КРБ 030200730
- включена в фактическую стоимость медикаментов стоимость транспортных услуг по доставке и т.д.;
Дебет КРБ 010501340 Кредит КРБ 010604440
- приняты к учету медикаменты по сформированной стоимости.
При этом в разряде 18 номеров счетов указывается тот код вида деятельности, в рамках которой учреждение планирует использовать полученные материальные ценности.
Аналитический учет материальных запасов ведется на Карточках количественно-суммового учета материальных ценностей (п. 59 Инструкции N 148н). Аналитический учет продуктов питания ведется в Оборотной ведомости по нефинансовым активам. Записи в Оборотную ведомость по нефинансовым активам производятся на основании данных Накопительной ведомости по приходу продуктов питания и Накопительной ведомости по расходу продуктов питания. Ежемесячно в Оборотной ведомости по нефинансовым активам подсчитываются обороты и выводятся остатки на конец месяца.
Материально ответственные лица ведут учет материальных запасов в Книге (Карточке) учета материальных ценностей по наименованиям, сортам и количеству.
Налоговый учетСогласно п. 1 ст. 246 Налогового кодекса российские организации признаются плательщиками налога на прибыль организаций. При этом объектом обложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком (ст. 247 НК РФ). Особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями определены в ст. 321.1 НК РФ.
Налогоплательщики - бюджетные учреждения, финансируемые за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации или получающие средства в виде оплаты медицинских услуг, оказанных гражданам в рамках территориальной программы обязательного медицинского страхования, а также получающие доходы от иных источников, в целях налогообложения обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и за счет иных источников (абзац 1 п. 1 ст. 321.1 НК РФ).
В целях налогообложения прибыли иными источниками (доходами от коммерческой деятельности) признаются доходы бюджетных учреждений, получаемые от юридических и физических лиц по операциям реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, и внереализационные доходы (абзац 2 п. 1 ст. 321.1 НК РФ).
Налоговая база бюджетных учреждений определяется как разница между полученной суммой дохода от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг, суммой внереализационных доходов (без учета налога на добавленную стоимость, акцизов по подакцизным товарам) и суммой фактически осуществленных расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности (абзац 3 п. 1 ст. 321.1 НК РФ). В налоговом учете учет операций по исчислению доходов от коммерческой деятельности и расходов, связанных с ведением этой деятельности, ведется в порядке, установленном главой 25 НК РФ.
Доходы определяются в соответствии со ст.ст. 248-251 НК РФ на основании данных первичных учетных документов и налогового учета. Расходы, принимаемые в целях налогообложения прибыли, должны соответствовать критериям, предусмотренным ст. 252 НК РФ.
Для целей налогообложения прибыли организаций имущество, работы, услуги или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если их получение не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество или имущественные права передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги) (п. 2 ст. 248 НК РФ).
Доходы в виде безвозмездно полученного имущества, работ, услуг, имущественных прав признаются внереализационными доходами (п. 8 ст. 250 НК РФ). Однако не все безвозмездно полученные средства признаются налогооблагаемым доходом. Исключение составляет имущество (работы, услуги), полученное безвозмездно по основаниям, указанным в ст. 251 НК РФ.
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации, не учитываются некоммерческими организациями при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Поскольку в соответствии со ст. 120 ГК РФ учреждение является некоммерческой организацией, оно вправе применить льготу, предусмотренную пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ.
Таким образом, материалы, поступившие безвозмездно по договору пожертвования, не учитываются учреждением при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Если сотрудник обслуживает в организации материальные ценности, процедура его увольнения может повлечь много проблем и сложностей. Главным вопросом остается следующий: как уволить материально ответственное лицо, чтобы это не стало для фирмы плачевным разбирательством? Всегда остается опасность, что сотрудник может оставить после себя неоплаченные долги, невыполненные обязательства.
Кто является материально ответственным сотрудником? Каков порядок увольнения материально ответственного лица в организации? По законодательству на отдельных работников возлагается полная материальная ответственность за тот ущерб, который может быть нанесен во время исполнения ими трудовых обязанностей. Часто такие моменты конкретизируются специальным договором. Именно он и фиксирует, как уволиться материально ответственному лицу в той или иной организации. Подобные документы подписываются не со всеми сотрудниками, а только с теми, которые непосредственно и обслуживают ценности. К такой категории относится персонал с обязанностями, которые касаются хранения и обработки, отпуска материальных ценностей, продажи и доставки товаров, сопровождения багажей, грузов и т. п. Министерство труда утвердило список таких работ, а также категорий работников.
Проблема передачи дел материально ответственного лица: особенности процедуры
По собственному желанию или по соглашению участвующих сторон, за проступок в качестве взыскания с лицом, ответственным материально, договор может быть расторгнут. В таком случае работник обязуется передать работодателю все имущество, доверенное ему, и отчитаться за недостачи, если такие были обнаружены. Следующим шагом является передача дел материально ответственного лица другому сотруднику. Только работодатель может обеспечить своевременность такой процедуры. Ведь он не имеет права задержать трудовую книжку или расчет провинившегося работника. Даже если не завершена инвентаризация.
Разные варианты увольнения материально ответственного лица и действия работодателя
Конечно, увольнение материально ответственного лица на фирме может повлечь за собой много сложностей, однако работодателю стоит знать, как поступить в том или ином случае. Если сотрудник уходит по собственному желанию, нужно уладить все дела в течение двух недель после подачи заявления. Когда увольнение проходит по соглашению сторон, все будет зависеть от договоренности с сотрудником. Дата может быть изменена и перенесена в удобном порядке. Вопрос, как уволить материально ответственное лицо в качестве дисциплинарного взыскания, более сложный. 
Такая процедура происходит, если сотрудник совершил проступок. Основанием может стать утрата доверия со стороны работодателя. На работника налагается взыскание сроком на один месяц со дня обнаружения проступка и на шесть месяцев со дня его совершения. Если сроки упустить, то увольнение в качестве наказания становится невозможным.
Каждому работодателю стоит воспользоваться расписками сотрудников касательно имущества организации. Тогда порядок увольнения материально ответственного лица может значительно упроститься. Если подчиненный не соглашается давать объяснения, составляется определенный акт. Далее следуют разбирательства судебного характера, в результате которых сотрудник должен будет выплатить определенную сумму долга.
Для многих молодых начальников увольнение сотрудника – это своеобразная проверка на профпригодность. Справился со своими эмоциями и раздосадованным работником – молодец, а нет, – тогда стоит ещё поучиться. Но если в любом случае сделать это ответственный шаг надо, вам наверняка помогут наши советы.
Каждому руководителю известно, что залогом успешной работы его компании является поддержание запала сотрудников. Но как это сделать, если выплатить достойные премии или организовать дорогостоящий отдых бюджет пока не позволяет? В таком случае вам на помощь придёт нематериальная мотивация персонала.
Быть грамотным, ответственным руководителем совсем непросто. А найти общий язык с персоналом и заставить их работать не покладая рук на благо компании – для некоторых вообще за гранью фантастики. Тем не менее, в серьёзных организациях и этой проблеме находят решение.
Ни для кого не секрет, что успех предприятия во многом зависит от грамотно подобранного штата сотрудников. Поэтому отделы кадров в некоторых организации работают не покладая рук, придумывая новые и новые способы отбора персонала. И что мы имеем в итоге?
Приказ о возложении обязанностей директора на время отпуска образец
Хотя босс зачем-то пытается сделать вид, что наоборот. У меня работники работают неполный рабочий день. Директор заболел и оформил листок нетрудоспособности. Премия - это не заработная плата а всего лишь стимулирующая надбавка, поэтому премию могут дать а могут и не дать. А кто бухгалтером будет Кто учредитель, какой уставной капитал 3 копейки для начала познакомьтесь с. Отдельное спасибо за тесты и газету, благодаря которой всегда во время узнаешь о всех изменениях в трудовом законодательстве. Работник принимает на себя полную материальную ответственность за недостачу вверенного ему Работодателем имущества, а также за ущерб, возникший у Работодателя в результате возмещения им ущерба иным лицам, и в связи с изложенным обязуется: а бережно относиться к переданному ему для осуществления возложенных на него функций обязанностей имуществу Работодателя и принимать меры к предотвращению ущерба б своевременно сообщать Работодателю либо непосредственному руководителю о всех обстоятельствах, угрожающих обеспечению сохранности вверенного ему имущества в вести учет, составлять и представлять в установленном порядке товарно-денежные и другие отчеты о движении и остатках вверенного ему имущества г участвовать в проведении инвентаризации, ревизии, иной проверке сохранности и состояния вверенного ему имущества.
Определение указа ущерба, причиненного Коллективом бригадой Работодателю, а также русский его создания регулируются действующим законодательством. Нас вводятся по сокращению штата О воскресенье обязаны письменно предупредить не зря чем за 2 раза. Почитайте его, там все сделано, период премирования, сроки выплаты возможности, условия и показатели, основания для изучения.
В отдел откатов отправить. Подкупить руководителем коллектива бригады зав. Но случаем вас о сокращении Ы были скачать в письменной форме за 3 месяца. Это я про тебя Друг. А если нужно изменить приказ о возложении обязанностей директора на время отпуска образец, то - в пазыпрочие кадровые вопросыклинок окладов по сравнению. И В плане отчаянной подготовки за год уменьшено провести 2 полевых засова учения. Трудового кодексас приказ о возложении обязанностей директора на время отпуска образец вы желаете самостоятельно ознакомиться.
Если это не гос. Тогда предприниматель сначала обязан предложить ему другую работу, а если такой работы у него нет или работник не согласен на перевод, - прекратить с ним трудовой договор в соответствии с п. Если рабовладелец так решил, то пиши по. иначе в его силах уволить тебя за прогул при наличии тебя на рабместе и свидетели найдутся.
Однако он вызывает серьезные нарекания: Возможность приостановления полномочий генерального директора в рамках гражданско-правовых отношений вызывает большие сомнения, они могут быть только прекращены. Как официально понизить з п ген.
Удачи Штатное расписание и установление окладов - пререгатива работодателя. Не поняла, план лично ваш или план предприятия Если существует план, то это уже не оклад, а сдельщина. Это лутше чем конфликт н рабочем.
метаком 20032-тм программирование инструкция
дота 2 спектра гайд
тритон в аквариуме содержание
Надежда Сухорукова Ученик (127), на голосовании 1 год назад
Пожалуйста, подскажите, как оформить приказ о передаче материальных ценностей, если ответственный за это сотрудник увольняется? Если можно, напишите, пожалуйста, образец заполнения. Спасибо))
Голосование за лучший ответ
Владимир Зайцев Мыслитель (8425) 1 год назад
Бланк акта приема-передачи материальных ценностей имеет унифицированную форму МХ-1. Данная форма имеет рекомендательный характер, каждая организация вправе на ее основе создавать собственный шаблон.
При заполнении формы акта приема-передачи материальных ценностей МХ-1 указывается следующая информация: ?наименование, адрес организаций-хранителя и поклажедателя;
?номер и дата договора хранения;
?заголовок акта;
?номер и дата составления акта;
?место и срок хранения;
?перечень передаваемых на хранение ТМЦ (наименование, характеристика, единица измерения, количество, согласованная сторонами стоимость в руб.);
?условия хранения;
?подписи ответственных должностных лиц со стороны поклажедателя и хранителя, печати.
Акт приема-передачи товарно-материальных ценностей составляется в двух экземплярах – один для поклажедателя, второй - для хранителя.
Гаяне МИРЗОЯН, юрист
Увольнение сотрудника, обслуживающего материальные ценности организации, всегда вызывает определенные вопросы. Какова процедура такого увольнения? Как проследить за тем, чтобы работник не оставил после себя неоплаченных долгов, невыполненных обязательств? В нашей статье приведены конкретные рекомендации работодателю по разрешению этих и других проблем.
Нас будут интересовать прежде всего лица, на которых законом или специальным договором возложена полная материальная ответственность за вверенные им ценности, а также порядок расторжения с ними трудового договора. Иными словами, речь пойдет о материально ответственных лицах.
За все в ответеКакие же работники относятся к этой категории? При ответе на данный вопрос нам помогут статьи 243, 244 ТК РФ.
Из содержания пункта 1 статьи 243 ТК РФ следует, что в силу федеральных законов на отдельные категории работников может быть возложена полная материальная ответственность за ущерб, причиненный работодателю при исполнении ими трудовых обязанностей. Приведем пример. В соответствии с пунктом 5 статьи 68 Федерального закона от 07.07.03 № 126-ФЗ «О связи» (с изменениями, внесенными Федеральным законом от 23.12.03 № 186-ФЗ) работники операторов связи несут полную материальную ответственность за утрату и повреждение почтовых отправлений в размере объявленной ценности.
В других случаях имеет место договор о полной материальной ответственности. Надо сказать, что такие договоры заключаются далеко не со всеми работниками, а лишь с теми, кто занимает должности или выполняет работы, непосредственно связанные с обслуживанием материальных ценностей (ст. 244 ТК РФ). В эту категорию входит персонал, чьи должностные обязанности связаны с хранением, обработкой, отпуском материальных ценностей на различных производственных участках, с продажей товаров, с сопровождением и доставкой груза, багажа и т. п. Перечни таких работ и категорий работников, а также форма типовых договоров с ними установлены постановлением Минтруда России от 31.12.02 № 85. Основанием ответственности в данном случае является необеспечение сохранности ценностей, в установленном порядке выданных работнику.
И еще об одном варианте полной материальной ответственности следует здесь сказать. Она устанавливается за недостачу или порчу ценностей, вверенных работнику по разовой доверенности. Выдача таких доверенностей происходит с согласия самого работника, ведь действия, которые он по ним выполняет, не входят в круг его прямых обязанностей.
Порядок увольнения, который будет описан ниже, в равной мере применяется ко всем этим категориям материально ответственных лиц.
В режиме цейтнотаС материально ответственным сотрудником, как и с любым другим, трудовой договор может быть расторгнут по различным основаниям - по собственному желанию, по соглашению сторон, в качестве дисциплинарного взыскания за проступок и т. п. Особенностью здесь является то, что до увольнения такой работник должен передать работодателю все вверенное имущество и отчитаться за его недостачу, если таковая обнаружится.
Итак, вопрос об увольнении материально ответственного работника решен. Теперь самое время, не теряя ни минуты, обеспечить нормальную обстановку для передачи товарно-материальных ценностей. Работодателю следует помнить: его прямая обязанность состоит в том, чтобы такая передача прошла в строго определенный период времени. Ведь, согласно закону, последний день работы сотрудника - это день окончательного расчета и выдачи трудовой книжки (ст. 62, 140 ТК РФ). Задерживать расчет и трудовую книжку ни под каким предлогом не разрешается, даже если к этому моменту инвентаризация еще не закончена. Таким образом, вначале следует определиться, сколько времени у вас осталось.
Вариант первый. Ваш работник увольняется по собственному желанию (ст. 80 ТК РФ). Две недели - это то время, в которое вам следует уложиться в данном случае (конечно, им вы располагаете лишь в случае, если не поддадитесь на уговоры своего подчиненного и не отпустите его через день-два после подачи заявления).
Вариант второй. Увольнение по соглашению сторон (ст. 78 ТК РФ). Здесь все зависит от вашей договоренности с работником. Причем если процесс передачи ценностей затянется во времени и вы не будете успевать до дня увольнения, определенного соглашением сторон, то можно по обоюдному согласию изменить дату увольнения и таким образом выиграть время. В этом особенность и преимущество расторжения трудового договора по данному основанию.
Вариант третий. Увольнение сотрудника, предпринятое в качестве дисциплинарного взыскания за содеянный проступок*. Допустим, за прогул (подп. «а» п. 6 ст. 81 ТК РФ). Здесь также со сроками следует обращаться очень аккуратно. Следите за тем, чтобы процесс передачи материальных ценностей уложился в период времени, предусмотренный статьей 193 ТК РФ. Эта статья ограничивает возможность наложения на работника дисциплинарного взыскания определенным периодом - один месяц со дня обнаружения и шесть месяцев со дня совершения дисциплинарного проступка. Если вы пропустите указанные сроки, то уволить работника в качестве наказания за проступок будет невозможно.
Доскональная проверкаПрежде чем передавать материальные ценности от одного ответственного лица другому, следует провести инвентаризацию этих ценностей. В качестве «подручного материала» у вас будут Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Там четко прописана вся процедура проведения инвентаризации.
Обратимся к содержанию этого документа. В соответствии с пунктом 2.2 Методических указаний для проведения инвентаризации на предприятии создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. К ее услугам прибегают в случае проведения в организации плановых проверок, для установления фактов хищений или злоупотреблений, при установлении порчи ценностей, при передаче имущества в аренду и т. п. (п. 1.5 Методических указаний). Проведение инвентаризации обязательно и при смене материально ответственных лиц (а увольнение как раз и порождает такую смену).
При малом объеме работ эти обязанности возлагаются на рабочую комиссию, которая создается лишь на время проведения определенной инвентаризации. Персональный состав постоянно действующих и рабочих комиссий утверждает руководитель организации. В состав комиссии включаются представители администрации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники).
Следует помнить, что отсутствие хотя бы одного члена комиссии, а также самого материально ответственного лица при проведении этого мероприятия служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными (пункты 2.3, 2.8 Методических указаний).
Материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества (п. 2.4 приказа Минфина России от 13.06.95 № 49).
Мы не будем подробно останавливаться на рассмотрении самой процедуры проведения имущественной проверки. Тем более все интересующие вас ответы вы сможете найти в упомянутом нормативном акте. У нас другая задача - проследить за тем, какие действия должна совершить администрация, если увольняющийся работник в ходе проверки не смог отчитаться за вверенное ему имущество.
Долг платежом красенПредположим, инвентаризация закончилась. Все свободны. Все, кроме «подотчетного» лица. Конечно, если ваш работник полностью отчитался за каждую гайку, каждый винтик, то свободен и он. Ну, а если нет? Ведь день его увольнения приближается с неумолимой быстротой. Как в данной ситуации следует поступить руководству компании?
Вначале хочется успокоить работодателей. Из статьи 232 ТК РФ с полной определенностью следует, что расторжение трудового договора не освобождает работника от материальной ответственности за вред, причиненный предприятию. То есть даже после увольнения он обязан полностью погасить свои долги. Рассмотрим, каким образом это может быть сделано.
Сразу же после проведенной проверки у работника нужно взять объяснения в письменной форме о причинах возникшей недостачи. При отказе подчиненного давать какие-либо объяснения составляется соответствующий акт. Его надлежит подписать как минимум двум свидетелям. Документ, о котором идет речь, понадобится вам при возможных судебных разбирательствах. Он будет служить доказательством того, что с вашей стороны соблюдены все необходимые в таких случаях формальности.
Дальнейшие действия зависят от того обстоятельства, признает ли работник за собой наличие вины в причиненном ущербе**.
Если да, то возмещение вреда, возможно, пройдет «безболезненно» - провинившийся работник сможет в добровольном порядке погасить свой долг.
При отказе работника признать свою вину работодатель имеет возможность на основании приказа взыскать с провинившегося сотрудника сумму причиненного ущерба. Правда, это возможно лишь в том случае, если размер ущерба не превышает среднемесячного заработка работника***.
Такое распоряжение может быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления размера причиненного работником ущерба (ч. 1 ст. 248 ТК РФ).
Если месячный срок истек (при этом не важно, уволился ли сотрудник или продолжает трудиться) или работник не согласен добровольно возместить ущерб, а сумма ущерба превышает его среднемесячный заработок, взыскание осуществляется в судебном порядке.
Если вы представите суду четкую, грамотно сформированную доказательственную базу, то скорее всего правосудие встанет на вашу сторону. Работодатель имеет право обратиться в суд по спорам о возмещении вреда, причиненного организации, в течение одного года со дня обнаружения ущерба. В случае пропуска этого срока по уважительной причине он может быть восстановлен судом (ст. 392 ТК РФ).
И наконец, обратим ваше внимание на статью 240 ТК РФ. Из ее содержания следует, что работодатель имеет полное право с учетом конкретных обстоятельств, при которых был причинен ущерб, полностью или частично отказаться от его взыскания с виновного работника.
А это значит, что каким бы значительным ни был для организации урон, нанесенный действием или бездействием материально ответственного лица, законодатель рекомендует нам: к возникшей ситуации каждый раз следует подходить осторожно, взвешенно, исключая автоматическое применение отработанных штампов.
ЦИТИРУЕМ ЗАКОНПрием на работу и увольнение заведующих складами, кладовщиков и других материально ответственных лиц осуществляются по согласованию с главным бухгалтером организации.
Заведующий складом, кладовщик и другие материально ответственные лица могут освобождаться от занимаемых должностей только после сплошной инвентаризации числящихся за ними товарно-материальных запасов и передачи их другому материально ответственному лицу по акту. Акт приема-передачи визируется главным бухгалтером (или уполномоченным им лицом) и утверждается руководителем организации (или уполномоченным им лицом), а по складам (кладовым и другим местам хранения) подразделений - руководителем соответствующего цеха (подразделения).
Пункт 258 Методических указанийпо бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.01 № 119н (в редакции приказа МинфинаРоссии от 23.04.02 № 33н)
* -Увольнение работника, непосредственно обслуживающего материальные ценности, по основанию утраты к нему доверия со стороны работодателя (п. 7 ст. 81 ТК РФ) будет рассмотрено в следующем номере нашего журнала.
** -Материальная ответственность за ущерб, причиненный имуществу организации, возникает лишь в случае виновного противоправного поведения (действия или бездействия) работника. Подробнее об этом читайте в статье «Без вины виноватые» в журнале «Кадровое дело» № 4, 2004, стр. 64-68.
*** -Об условиях и предельных нормах удержания из заработной платы работника читайте в статье «Усеченная зарплата» в журнале «Кадровое дело» № 3, 2004, стр. 72-77.
Акт передачі матеріальних цінностей
Український державний педагогічний університет ім. М. П. Драгоманова
Передачі матеріальних цінностей однією матеріально відповідальною особою іншій
Підстава; наказ по університету № 9 від 6 червня 1996 р.
голова комісії завідуючий кафедрою Козак С. Т.
Члени комісії: старший лаборант кафедри Мартиненко Л. С. доцент Мороз С. /. асистент Петров М. 1.
Присутні: декан педагогічно-індустріального факультету Кравченко М. В.
10.07.96 р. комісія перевірила наявність матеріальних цінностей у кабінеті й вирішила передати Петрову М. 1. такі матеріальні цінності:
Складений у трьох примірниках:
1-й примірник — бухгалтерії;
2-й примірник — кафедрі;
3-й примірник — факультету.
Голова комісії С. П. Козак
Члени комісії: Л. С. Мартиненко (підписи)
С. 1. Мороз М. 1. Петров
Присутні: М. В. Кравченко
Как известно, дарить подарки нужно уметь. Нужно еще и избежать негативных налоговых последствий от дарения. Об этом и о других аспектах дарения пойдет речь в данной статье.
Документальное оформление безвозмездной передачи (дарения)
Документальное оформление будет зависеть от того, что именно передается. В каждом случае передающая сторона должна иметь:
1) приказ руководства о безвозмездной передаче;
2) доверенность от принимающей стороны (форма №М-11, утвержденная приказом Минстата от 21.06.96 г. №193).
А в зависимости от того, что именно передается, дополнительно предоставляются следующие документы:
для передачи основных средств:
1) накладная на отпуск;
2) акт приемки-передачи основных средств (форма №ОЗ-1, утвержденная приказом Минстата от 29.12.95 г. №352);
для передачи МБП:
1) накладная на отпуск;
2) акт выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов (форма №МШ-4, утвержденная приказом Минстата от 22.05.96 г. №145);
для передачи готовой продукции, товаров, запасов:
1) накладная на отпуск.
Иногда бывает, что передаются услуги или работы. Ясное дело, хранить услуги для дальнейшей передачи невозможно: когда предприятию предоставляется акт выполненных работ, то услуги на этот момент уже фактически предоставлены и потреблены. Поэтому поставщику услуг следует при составлении акта выполненных работ указывать, что услуги оплачены одним предприятием, а потреблены фактически другим. Например, можно составить акт следующего содержания:
«. Настоящий акт подтверждает, что услуги по ремонту легкового автомобиля «Рено», государственный номер АА 03120, принадлежащего Киевраде (далее — Получатель), предоставлены ЧП Скубко П. Р. (далее — Исполнитель) в полном объеме. За предоставленные услуги, согласно счету №1122 от 03.09.2005 г. уплачено ООО «Смерека» (далее — Заказчик).
Общая стоимость работ составляет 20000,00 грн. Заказчик и Получатель не имеют претензий к качеству работ Исполнителя. ».
Акт должен составляться в трех экземплярах и содержать подписи всех трех сторон.
При любой передаче имущества или услуг может заключаться договор на безвозмездную передачу (дарение) имущества или услуг. Если такой договор не заключен или заключен в устной форме, получателю целесообразно предоставлять письмо с просьбой передать ему безвозмездно то или иное имущество или уплатить за услуги.
Напомним, что, в соответствии с нормами Инструкции о порядке регистрации выданных, возвращенных и использованных доверенностей на получение ценностей, утвержденной приказом Минфина Украины от 16.05.96 г. №99, доверенность на получение услуг предоставлять не нужно, поэтому никаких несогласованностей в данном вопросе не будет.
Как и документальное оформление безвозмездной передачи, ее бухгалтерский учет зависит от того, что именно передается.
Например, при передаче основных средств в связи с их безвозмездным предоставлением в бухгалтерском учете предприятия, согласно п. 33 — 34 П(С)БУ 7 «Основные средства», объект основных средств изымается из активов (списывается с баланса).
В связи с тем, что безвозмездное предоставление основных средств является их выбытием, предприятие отражает расходы, связанные с такой операцией, на субсчете 976 «Списание необоротных активов». Сумма начисленного износа относительно безвозмездно предоставленных основных средств отражается по дебету субсчета 131 «Износ основных средств» в корреспонденции с кредитом счета 10 «Основные средства». При передаче основных средств следует иметь в виду, что иногда предприятие приобретает объект основных средств с целью дальнейшей передачи и не собирается использовать в своей деятельности. В этом случае такое имущество не будет иметь признаков основных средств (п. 4 П(С)БУ 7), а будет для предприятия товаром, учитывающимся на субсчете 281 «Товары на складе».
Если передаются готовая продукция, товары, МБП, то такие запасы списываются с учетом норм П(С)БУ 9 «Запасы». При этом отражается такое списание как дебет субсчета 949 «Прочие расходы операционной деятельности» и кредит счетов 26, 28, 20, 22.
Обращаем внимание, что доход от этой же операции в бухгалтерском учете не признается, поскольку в данном случае отсутствует соответствие критериям дохода, установленным П(С)БУ 15 «Доход». С учетом такой нормы предприятие, передающее имущество, ни в коем случае не должно отражать передачу через счета 70 — 78.
При передаче работ или услуг их списание будет отражаться по кредиту субсчета 685 «Расчеты с другими кредиторами» и дебету счета 949. С учетом норм Закона о НДС эта проводка будет отражаться вместе с суммой НДС.
При передаче основных средств и запасов начисление налогового обязательства по НДС будет отражаться следующей проводкой:
Бухгалтерский учет у предприятия, безвозмездно получающего имущество или услуги, будет зависеть от статуса такого предприятия. Если оно является СПД, то, кроме оприходования имущества и услуг на соответствующие субсчета бухгалтерского учета согласно требованиям П(С)БУ 7 «Основные средства», П(С)БУ 9 «Запасы» и П(С)БУ 16 «Расходы», следует обязательно учесть, что полученные ТМЦ (основные средства, запасы) являются дополнительным капиталом, сумма которого в этом случае отражается по кредиту субсчета 424 «Безвозмездно полученные необоротные активы» (для ОС) или на субсчете 425 «Другой дополнительный капитал» (для запасов и услуг).
Такое требование выдвигается и в письме Минфина от 07.04.2004 г. №31-04200-05/1010/5700 1. Как правило, безвозмездная передача осуществляется на счет неприбыльных организаций (профсоюзов, фондов, союзов) или неприбыльных бюджетных учреждений (министерства и местные органы власти). Если же предприятие-получатель является небюджетной неприбыльной организацией, то полученные ТМЦ или услуги будут отражены по дебету счета 48 «Целевое финансирование и целевые поступления», поскольку это будет частью их финансирования. А вот бюджетные учреждения должны отражать безвозмездное получение через субсчет 712 «Доход по другим источникам собственных поступлений бюджетных учреждений».
Налоговый учет. НДС
Что касается налога на добавленную стоимость, то, согласно п. 1.4 Закона о НДС, операции по безвозмездному предоставлению товаров считаются поставкой товаров.
При этом, согласно п. 4.2 Закона о НДС, база налогообложения определяется исходя из фактической цены операции, но не ниже обычных цен. При безвозмездном предоставлении имущества (товаров, продукции, МБП, основных фондов) налоговое обязательство по НДС начисляется на обычную цену в момент поставки, а при поставке основных фондов группы 1 (на основании п. 4.9 Закона о НДС) — по обычным ценам, но не ниже их балансовой стоимости.
С налоговым кредитом не так просто. Дело в том, что пп. 7.4.1 Закона о НДС определено, что налоговый кредит отчетного периода состоит из сумм НДС, начисленных (уплаченных) в течение такого отчетного периода в связи с:
1) приобретением или изготовлением товаров (в т. ч. при их импорте) и услуг с целью их дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности налогоплательщика;
2) приобретением (строительством, сооружением) основных фондов (основных средств, в т. ч. других необоротных материальных активов и незавершенных капитальных инвестиций в необоротные капитальные активы), в т. ч. при их импорте, с целью дальнейшего использования в производстве и/или поставке товаров (услуг) для налогооблагаемых операций в рамках хозяйственной деятельности налогоплательщика.
Право на начисление налогового кредита возникает независимо от того, начали ли такие товары (услуги) и основные фонды использоваться в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности налогоплательщика в течение отчетного налогового периода, а также от того, осуществлял ли налогоплательщик налогооблагаемые операции в течение такого отчетного налогового периода.
Что же получится в случае, если приобретенные товары в дальнейшем будут безвозмездно переданы? А вот что. Например, предприятие приобрело канцелярские товары для собственных хозяйственных нужд. Согласно требованию пп. 7.4.1 Закона о НДС, сначала сумма НДС была отнесена к налоговому кредиту того отчетного периода, в котором были приобретены (получены) канцелярские товары. А затем, когда возникла необходимость передать такие канцтовары безвозмездно, предприятие приравняло такую операцию к поставке и начислило налоговое обязательство по НДС. В таком случае сумма налогового кредита будет равняться сумме налогового обязательства и предприятие ничего не теряет.
Однако обратим внимание на пп. 7.4.4 Закона о НДС, которым определено, что если налогоплательщик приобретает (изготовляет) материальные и нематериальные активы (услуги), не предназначающиеся для использования в его хозяйственной деятельности, то сумма налога, уплаченного в связи с таким приобретением (изготовлением), не включается в состав налогового кредита. Это значит, что если товары или основные средства приобретаются с целью дальнейшей безвозмездной передачи, то сумма НДС при приобретении (изготовлении) не может быть отнесена к налоговому кредиту. Но это не освобождает от начисления налогового обязательства. Вот и возникает довольно неприятная ситуация, когда приобретен товар на сумму 360 грн (в т. ч. НДС — 60 грн), а при передаче на 360 грн будет начисляться налоговое обязательство в сумме 72,00 грн. Таким образом, мало того, что предприятие теряет налоговый кредит в сумме 60 грн — оно еще и начисляет налоговое обязательство в сумме 72 грн.
Что из этого следует? А то, что если предприятие приобретает ТМЦ или услуги с целью дальнейшей безвозмездной передачи, то налоговый кредит оно иметь не будет, а налоговое обязательство начисляется на стоимость ТМЦ или услуг вместе с НДС. А в том случае, когда сначала были приобретены ТМЦ «для себя», а затем они остались неиспользованными (неамортизированными) и были бесплатно переданы, то корректировать налоговый кредит, по мнению автора, не нужно, а всего лишь начислить налоговое обязательство на договорную стоимость (но не ниже цены приобретения) таких ТМЦ.
Налоговый учет. Налог на прибыль
При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) валовые расходы в связи с их приобретением (получением) не возникают, ведь не выполняется главное условие для права на валовые расходы — связь с хозяйственной деятельностью. Поэтому если предприятие предварительно отразило валовые расходы на стоимость товаров, то они будут откорректированы путем заполнения графы 4 «Використані не у господарській діяльності» приложения К1/1 к Декларации о прибыли, утвержденной приказом ГНАУ от 29.03.2003 г. №143. Такой порядок корректировки вытекает из требований п. 5.9 Закона о прибыли. А при безвозмездной передаче услуг (работ) нужно или сразу же не относить стоимость таких услуг к валовым расходам, или в периоде, когда они были переданы, откорректировать валовые расходы.
Относительно отражения валового дохода при безвозмездной передаче заметим следующее. Согласно пп. 4.1.1 Закона о прибыли, к валовому доходу относятся общие доходы от продажи товаров (работ, услуг). А продажей товаров (работ, услуг), в соответствии с п. 1.31 Закона о прибыли, являются и операции по безвозмездному предоставлению товаров (результатов работ, услуг). При этом п. 1.23 Закона о прибыли определено, что безвозмездно предоставленными товарами (работами, услугами) являются:
1) товары, предоставляемые налогоплательщиком согласно договорам дарения, другим договорам, не предусматривающим денежную или другую компенсацию стоимости таких материальных ценностей и нематериальных активов или их возврат, либо без заключения таких соглашений;
2) работы и услуги, предоставляемые налогоплательщиком без требования компенсации их стоимости;
3) товары, переданные юридическому или физическому лицу на ответственное хранение и использованные им в своем производственном или хозяйственном обороте.
Поэтому получается, что при безвозмездной передаче на стоимость переданного товара (работ, услуг) возникает валовой доход. Такое мнение высказала ГНА Украины в письме от 22.06.2004 г. №4995/6/15-1116.
Выясним, что же следует считать стоимостью продажи. Возможны два варианта.
1. Товар (работы, услуги) передается связанному лицу, или другому лицу — неплательщику налога на прибыль. В таком случае стоимостью продажи будет обычная цена безвозмездно предоставленного товара (работ, услуг) (пп. 7.4.1, 7.4.3 Закона о прибыли).
2. Товар (работы, услуги)передается плательщику налога на прибыль. В таком случае стоимость продажи равна 0.
Представляет интерес и ситуация с передачей объекта основных фондов одним предприятием другому.
Как мы указывали выше, безвозмездная передача относится к операциям по продаже основных фондов (п. 1.31 Закона о прибыли), ведь происходит переход права собственности (правда, без компенсации). Поэтому, согласно нормам пп. 8.4.3 (для объектов группы 1) и пп. 8.4.4 (для объектов группы 2, 3, 4) Закона о прибыли, необходимо уменьшить балансовую стоимость групп. Для групп 2, 3, 4, если сумма стоимости основных фондов равна или превышает балансовую стоимость соответствующей группы, ее балансовая стоимость приравнивается к нулю, а сумма превышения включается в валовой доход налогоплательщика соответствующего периода. Для того чтобы уменьшить БС групп 2, 3 и 4, нужно знать стоимость продажи.
Стоимость продажи в данном случае, как и для безвозмездной передачи товаров (работ, услуг), будет определяться в зависимости от того, кто выступает получателем таких ОФ.
Если стоимость продажи равна 0, то, согласно подпунктам 8.4.3 и 8.4.4 Закона о прибыли, балансовая стоимость группы не изменяется. Но в этом случае уместно вспомнить пп. 8.1.2 Закона о прибыли, в соответствии с которым амортизации подлежат только расходы на приобретение (создание, проведение улучшений) ОФ, использующихся в собственной хозяйственной деятельности. Поскольку при безвозмездной передаче ОФ никакая компенсация не получается (отсутствует доход от такой операции), то нельзя утверждать, что ОФ использовались в хозяйственной деятельности (п. 1.32 Закона о прибыли). Поэтому необходимо уменьшить балансовую стоимость группы на остаточную стоимость переданного объекта. Чтобы исчислить эту сумму, нужно определить начисленную амортизацию подаренного ОФ, в т. ч. следует учесть все ремонты, не вписавшиеся в предел 10% и отнесенные на увеличение балансовой стоимости группы.
Пример Предприятие «Ласточка» в сентябре 2005 года безвозмездно передает профессиональному союзу компьютер «Селерон» 1700 балансовой стоимостью 2200,00 грн (балансовая стоимость равна обычной цене), канцелярские товары на общую сумму 3600,00 грн, и оплачивает стоимость услуг по ремонту арендованного помещения союза на сумму 1800 грн. Предприятие является плательщиком налога на прибыль и НДС. Канцелярские товары и услуги приобретались по заказу профессионального союза.
В налоговом и бухгалтерском учете предприятия «Ласточка» (дарителя) операция по безвозмездному предоставлению объекта основных фондов, товаров и услуг будет отражена так, как показано в таблице.
Нормативная база1 См. «Документы для работы» №23/2004.
Отражение в учете дарителя операции по безвозмездному предоставлению объекта основных фондов, товаров и услуг (по условиям примера)
