Декларация по налогу на имущество за 2016 год - новая форма

Получить 200 видеоуроков по 1С бесплатно:

Рассмотрим основные нововведения в 2016 году, касающиеся заполнения новой формы декларации по налогу на имущество в 2016 году.

Из письма ФНС России от 27.10.2015 № БС-4-11/18786, имеются контрольные соотношения по налоговому расчету налога на имущество. Из данного письма следует, что как декларация, так и расчет по авансовым платежам не идут в сравнение с данными по бухгалтерскому учету.

В 2016 году появилась новая редакция ст.379 НК РФ, которая уточнила:

• Если имеется имущество, облагаемое по среднегодовой стоимости, которое отражается во 2 разделе расчета по авансовым платежам, то по этому имуществу отчетный период остался как и раньше: 1 квартал, первое полугодие, 9 месяцев.
• С 2016 года если имеется имущество, облагаемое по кадастровой стоимости, то отчетными периодами, являются: 1 квартал, 2 квартал и 3 квартал календарного года. Отчетный период подсчитывается не нарастающим итогом, а именно поквартально.

Согласно нововведениям с 2016 года, на титульном листе расчета необходимо показывать новые коды по отчетным периодам. Допущенная ошибка с неправильным кодом не даст сдать декларацию. Из Приложения № 1 к Письму ФНС от 25 марта 2016 г. № БС-4-11/5197 установлены следующие коды для титульного листа декларации:

Во втором разделе отражаются данные по объектам, облагаемым по среднегодовой стоимости.

Статья 130 ГК РФ объясняет, что к недвижимому имуществу относятся объекты, которые неразрывно связаны с землей, но при этом объекты должны иметь самостоятельный функционал. Имеются разъяснения о понятии движимого и недвижимого объектов:

• По Постановлению Президиума ВАС РФ от 24.09.2013 № 1160/13 по делу № А 76-1598/2012, сооружение в виде забора, ограждающее участок земли, не может являться недвижимым объектом, так как нет самостоятельного функционального значения без земли, с которой оно неразрывно связно.
• По Постановлению Президиума ВАС РФ от 17.01.2012 № 4777/08 по делу № А 56-31923/2006, система мелиорации является улучшением земельного участка. Поэтому самостоятельным объектом налогообложения не является.

Согласно п. 25 ст.381 НК РФ, по движимому имуществу есть льготы. Статья 381 НК определяет, что если получено движимое имущество на баланс с 2013 года не по взаимозависимой сделке, не в ходе реорганизации, то налог не платится, так как имущество является льготным.

Федеральные льготы для налога на имущество установлены ст. 381 НК РФ. Дополнительные льготы устанавливаются региональными законами о налоге на имущество организаций.

Коды льгот приведены в Приложении № 6 к Приказу ФНС России от 24.11.2011 № ММВ-7-11/895 (ред. от 05.11.2013) и отражаются во втором разделе расчета по налогу на имущество по строке 130.

Любые льготные объекты, попадающие в разряд не облагаемых объектов 1,2 группы или объекты от третьей амортизационной группы, которые попали под льготу, потому что встали на баланс с 2013 года, требуют отражения кода льготы в строке 130 Раздела 2 налогового расчета по имуществу.

Те объекты, которые встали на баланс с 2013 года и относятся к третьей амортизационной группе и выше, с 2015 года не освобождены от налога, а являются льготными. Эти объекты должны отражаться в Разделе 2 декларации в расчете по авансовым платежам, даже при отсутствии уплаты налога.

Согласно Письму ФНС России от 17.12.2014 № БС-4-11/26159, с 2015 года, налогоплательщик, заявляющий право на льготу по п. 25 ст. 381 НК РФ по строчке 130 декларации должен указать код налоговой льготы 2010257 по налогу на имуществу. Однако, при указании данного кода льготы в декларации, ФНС требует подтверждения кода льготы при каждой отчетности.

Раздел 3 посвящен объектам, которые облагаются по кадастровой стоимости, и зависит от региональных особенностей и от количества имущества.

Вне зависимости от налогообложения организации, может возникнуть необходимость уплаты налога на имущество с ряда видов объектов согласно п. 2 ст. 375, ст. 378.2, ст. 380 НК РФ, Письму Минфина России от 30.07.2015 № 03-05-05-01/44047, Письму ФНС России от 21.01.2016 № БС-4-11/697. Это касается и коммерческой недвижимости, и жилых домов, и помещений. Каждому такому объекту будет посвящен отдельный Раздел 3.

При заполнении Раздела 3 налогового расчета по имуществу необходимо изучить региональный закон о налоге на имущество и определить облагается ли налогом имущество налогоплательщика по кадастровой стоимости. Если имущество упоминается в региональном законе о налоге на имущество, тогда необходимо изучить региональный перечень объектов, облагаемых по кадастровой стоимости. Если имущество организации входит в региональный перечень, где указаны кадастровые номера и адреса объектов, подлежащих налогообложению, значит, с этого имущества необходимо уплатить налог.

Следует учесть, что согласно определению ВС РФ от 07.09.2015 № 306-КГ15-13406, когда основное средство разукрупнено на объекты небольшой стоимости, которые конструктивно связаны, составляют единый технологический процесс и не выполняют свои функции отдельно, то ОС должно амортизироваться целиком.

В третьем разделе по строке 020 указывается кадастровая стоимость на 1 января налогового периода, при этом налоговый период – год. Однако, согласно изменениям ст. 379 НК РФ, с 2016года отчетный период в отношении объектов, облагаемых по кадастровой стоимости – 1 квартал, 2 квартал, 3 квартал, а не нарастающим итогом с начала года. Следует учесть, что в кадастре зачастую информация о кадастровой стоимости меняется, причем может поменяться задним числом. Поэтому,

при каждой отчетности, при заполнении строки 020 Раздела 3 следует проверить кадастровую стоимость имущества на сайте Росреестра https://rosreestr.ru .

Если имущество организации, подлежащее налогообложению, принадлежит налогоплательщику не весь налоговый период, а например, 1-2 месяца, то налог уплачивается за данные месяцы. Однако, согласно изменениям п. 5 ст. 382 НК РФ поменялись правила по определению срока владения объектом в полных месяцах. С 2016 года налогоплательщик только один – тот, кто большую часть месяца владеет объектом.

Например, если продается объект, подлежащий налогообложению по кадастровой стоимости, и новый собственник оформил на него права 14 –го числа месяца, тогда покупатель уплатит налог за этот объект за этот месяц. В подсчет коэффициента «К» этот месяц у продавца не входит. Если права зарегистрированы с 16-го числа, тогда продавец платит налог, так как считается что продавец владеет имуществом полный месяц. Двойного налогообложения нет.

Более подробно обзор основных нововведений в 2016 году для правильного составления отчетности за 2 квартал 2016 года рассмотрен на семинаре «Сдаем отчетность за I квартал 2016 г — без головной боли и ошибок в 1С:8»

Вам будет интересно:

Бланк декларации по налогу на имущество за 2 квартал 2016

Из этой статьи вы узнаете:

• Какую отчетность нужно сдать по налогу на имущество за 2 квартал 2016 года
• Кто из плательщиков УСН обязан отчитаться по имуществу
• В какой срок сдать отчетность

Сразу скажем, что не совсем корректно по отношению ко 2 кварталу говорить о декларации по налогу на имущество. Дело в том, что декларацию по данному налогу организации подают лишь по итогам года. А в течение года сдаются промежуточные расчеты. Форма так и называется – Налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций.

Бланк расчета и порядок его заполнения утвержден приказом ФНС России от 24.11.2011 № ММВ-7-11/895 (в редакции от 05.11.2013). Заметьте: этим же приказом утверждена и форма декларации по налогу.

За 2 квартал 2016 года расчет подается не позднее 1 августа 2016 года. Поскольку 30 июля – крайний срок отчета за 2 квартал – в 2016 году выпадает на выходной (суббота).

Скачать бланк расчета можете по ссылке ниже.

Сдавать на УСН расчеты, как и декларацию по итогам года, должны лишь те «упрощенцы», которые платят налог на имущество с недвижимости, которая включена в кадастровые списки регионов .

Расчет авансовых платежей по недвижимости, налоговой базой которой является кадастровая стоимость, приводится в разделе 3 расчета.

По каждому объекту недвижимости заполняется отдельный лист раздела 3. Например, если в одном и том же здании у компании несколько помещений, налоговой базой для которых является кадастровая стоимость, заполнять раздел 3 следует отдельно по каждому из этих помещений (письмо ФНС России от 16.10.2014 № БС-4-11/21488).

Бланки всех отчетных форм и примеры их заполнения смотрите в электронном журнале «Упрощенка». На нашем сайте вы можете оформить подписку на издание на хороших условиях. Можете скачать счет . оплатить подписку по карте на нашем сайте . Телефон отдела подписки 8-800-555-66-00 .

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое

Налог на движимое и недвижимое имущество организаций с 2016 года

Что же такое имущество? Рассмотрим этот вопрос. Согласно экономическому словарю, это не только вещи, но и материальные ценности, которыми владеют юридические и физические лица. Оно бывает движимое и недвижимое.

Как различать эти два вида между собой? Чтобы в этом разобраться, необходимо заглянуть в Гражданский кодекс РФ.

Недвижимое имущество, в народе это понятие заменяют одним словом «недвижимость», представляет собой землю, все, что построено на ней. Кроме земельных участков и сооружений на них, сюда также относят:

• недра земли (полезные ископаемые, источники, скважины, шахты);
• водоемы (даже искусственные водохранилища);
• суда (морские и воздушные, так как служат своего рода жильем для членов экипажей);
• космические объекты (корабли, орбитальные станции);
• имущественные комплексы, предприятия (как жилые, так и нежилые).

В свою очередь недвижимость бывает делимая и неделимая. Делимую, естественно, можно разделить на части или доли, которые также сами по себе представляют целые недвижимые вещи. Неделимая недвижимость имеет существенные части, например, инвентарь, оборудование, нематериальные активы.

С недвижимыми вещами тесно связаны движимые. К ним относятся те вещи, которые не являются недвижимостью, в том числе деньги и ценные бумаги.

Особенности движимого имущества:

1. Легко перемещать (проще переложить деньги из кармана в карман, чем передвинуть супермаркет на пять метров в сторону).
2. Можно заменить другой вещью, подобной (с земельный участок такую операцию проделать невозможно).
3. Выпускается большими партиями, не несущими в себе различий (оборудование на заводе).

Зачем нужен такой раздел имущества на движимое и недвижимое? Чтобы облегчить некоторые судовые моменты. Если вы знаете, к какому типу относится ваше имущество, то вам легче будет заключить сделку покупки-продажи или выиграть судебный процесс при разводе. Эти знания нужны также служащим-юристам: часто в своей практике им приходиться сталкиваться со спорными вопросами и от определения типа имущества будет зависеть исход дела.

В законодательной сфере операции с недвижимостью произвести намного тяжелее, а в определенных случаях даже невозможно. Почему? Такое имущество требует документального подтверждения (планы, схемы, техпаспорт и т. д.). К тому же государство очень внимательно рассматривает все, что связано с недвижимостью, так как именно она очень тесно соприкасается с государственным имуществом.

Налог на имущество относится к региональным. Его ставка не должна превышать 2,2 процента, хотя допускается дифференцирование, которое зависит от категорий налогоплательщиков и объекта налогообложения (имущества).

Налоговой базой является среднегодовая стоимость объекта налогообложения и начисляется согласно данным бухучета организации. Длительность налогового периода – один год, по итогам которого (до 30 марта) предоставляется налоговая декларация.

Чтобы исчислить налог на имущество, следует учитывать то, которое находится на балансе организации:

• по праву собственности;
• во временном владении (или в доверительном управлении);
• внесенное в совместную деятельность.

Не облагаются налогом такие льготные категории объектов:

• участки земли (объекты природопользования);
• находящиеся в использовании федеральных органов власти;
• культурного наследия народов России;
• относящиеся к ядерной отрасли;
• суда, в том числе и космические;
• на балансе с 1 января 2013 года;
• приобретенное с целью перепродажи.

С полным перечнем этих категорий можно ознакомиться в ст. 381 НК РФ.

Также определен статус льготных категорий и для организаций, которые освобождаются от уплаты налога на имущество. Это такие организации:

• уголовно-процессуальной системы;
• религиозные;
• общероссийские общества инвалидов (в составе которых более 80% инвалидов);
• фармацевтические;
• со статусом участников «Сколково»;
• судостроительные;
• особых экономических зон.

Прежде чем говорить об изменениях 2016 года, нужно вспомнить некоторые нюансы, которые работают с 2013 года. Существуют так называемые «амортизационные группы» – те основные средства организации, которые она приняла на учет, не облагающиеся налогом. Вот эти группы:

1 группа – полезное использование имущества от 1 до 2 лет;

2 группа – полезное использование объектов от 2 до 3 лет;

3 группа – транспортные средства от 3 до 5 лет.

Необходимо также помнить, что сюда включено имущество, которое было поставлено на учет после 1 января 2013 года, включающее и то, что было получено после реорганизации или взятое в лизинг.

Налогом не облагается движимое имущество 1 и 2 амортизационных групп.

Организации, которые не платят налог на имущество в 2016 году:

• не имеющие основных средств;
• независимо от пути приобретения основных активов, они относятся к 1 или 2 амортизационной группе;
• основные средства приобретены не у взаимозависимых лиц, не в процессе ликвидации или реорганизации другой компании, не относятся к 1 или 2 амортизационной группе.

Стоит обратить внимание: факт приобретения организацией активов у своего акционера, который владеет более чем 25% акций, дает повод для уплаты налогов.

Федеральным центром установлен предел савки 2,2%, который превышать нельзя. В зависимости от категории организации и характеристик имущественного объекта, который должен облагаться налогом, возможна дифференциация ставок до указанного предела в 2,2%. Этот список утверждает Правительство Российской Федерации. Например, для таких имущественных объектов, как железнодорожные пути, трубопроводы, линии электропередач и других, пределом является 1,0% в 2016 году, 1,3% – в 2016 году.

Кроме этого, в связи с вводом кадастровой оценки дифференцированные пределы стали устанавливать для ставок налога на недвижимые объекты, но для каждого региона они разные:

• Москва и Московская область – 1,7% в 2015 году, с 2016 – 2%;
• для других субъектов – 1% в 2015 году, дальше – 2%.

1. Сдавайте нулевые декларации (даже в том случае, когда организация попадает в льготную категорию или имущество входит в соответствующую амортизационную группу), иначе может последовать штраф за нарушение сроков предоставления отчетности.
2. Обязательно следует учитывать при расчете налога неотделимые улучшения недвижимости, которая арендуется (кроме той, что принята на баланс после 1 января 2013 года, сюда относят и земельные участки).
3. Не забудьте указать в расчетах то имущество, которое было реализовано в течение года или принято на баланс (в месяцах, следующих после даты списания, указывают нулевые сведения).
4. Всегда проверяйте, нет ли ошибок в заполнении расчетного бланка налога на имущество (для этого на сайте ФНС России http://www.nalog.ru/ есть вспомогательные контрольные соотношения, которыми можно воспользоваться онлайн).

Сервис находится на сайте налог.ру и дает возможность любому налогоплательщику оформит платежные документы, а также произвести оплату в онлайн-режиме с помощью одного из банков, которые являются партнерами Федеральной налоговой службы.

Tester – это программа для проверки файлов: соответствуют ли они форматам, которые необходимо предоставлять в электронном виде (налоговые декларации, бухгалтерскую отчетность). Версия 2.76 актуальна на 19 июня 2015 года. Пакет включает в себя: аннотацию с подробной инструкцией по установке и инсталляционный комплект.

Налог на имущество организаций с 2016 года

Власти РФ в последнее время начали активно менять законодательную базу страны, приспосабливая ее к новым политическим и экономическим реалиям. В том числе была затронута налоговая база федерации и налог на имущество организаций, в частности. Вследствие чего возникает несколько закономерных вопросов.

Согласно Налоговому кодексу РФ юридические структуры должны выплачивать налог на имущество:

• 1. Которое было передано организации во временное пользование, в том числе по доверительному управлению.
• 2. Имущество, которое было внесено в совместную деятельность.
• 3. Имущество, полученное по концессионному договору.

Также под налоговое обложение подпадает имущество, которое включено в состав основных средств организации. Иными словами, материальные инвестиции в активы, которые планируются сдавать в аренду также облагаться налогом.

Если быть точнее, то с 2016 года налогом облагается такая недвижимость:

• Недра с полезными ископаемыми;
• Участки земли;
• Любые строения на участках, в том числе недостроенные.
• Объекты воздушного и морского транспорта, прошедшие госрегистрацию.

Также налогом облагается движимое имущество организаций перечень, которого составить очень просто – это все то, что не является недвижимым имуществом. Проще говоря, это ценные бумаги, денежные активы, транспорт, мебель и т.п.

Есть ли имущество, по которому можно не выплавить имущественный налог для организаций в 2016 году?

Согласно новым изменениям налогового законодательства РФ начиная с 2016 года юр. лица могут не платить налог если имущество относится до таких категорий:

Возникла проблема? Позвоните юристу:

+7 (499) 703-41-64 - Москва, Московская область
+7 (812) 309-86-25 - Санкт-Петербург, Ленинградская область

• участки которые относят к природопользованию;
• земля, имеющая культурно-историческую ценность (не используемая в коммерческих целях);
• участки которые тем или иным образом относятся к нуждам гражданской обороны, к военным нуждам, к нуждам правоохранительных органов;
• космические объекты;
• некоторые объекты которые были обнесены к первой или второй амортизационной группе (в тех случаях, когда они своевременно поставлены на госучет, имеется ввиду момент рассмотрения, а не время подачи документов).

В тему: Скачать дефектная ведомость на ремонт автомобиля образец 2016

С 2016 года налог на имущество для организаций перестает быть фиксированным. Его размеры рассчитываются исходя из специальных ставок, которые разнятся в зависимости от категории облагаемого налогом объекта и места «прописки» объекта.

Относительно «прописки», имеется ввиду, что местные муниципалитеты имеют право самостоятельно определять размеры ставок по некоторым категориям объектов. Но в приделах федеральных норм (на ноябрь предел составляет 2,2%).

При этом налоговая база начиная с 2016 года определяется:

• Для движимого имущества – как среднегодовая стоимость объекта;
• Для недвижимости – как общая кадастровая стоимость.

Иными словами, для недвижимого и движимого имущества используют разные методы расчета выплат. Так для недвижимости важно место нахождения объекта; а для движимого – как в балансе прописан объект, если ли в данной организации подразделения, прописанные в других регионах и к какому структурному подразделению относиться данный объект.

По любым вопросам обращайтесь к нашим юристам через данную форму!

Декларация по налогу на имущество за 2 квартал 2016 года

С 1 января 2016 года поменялись налоговые периоды по налогу на имущество. Разберемся, когда сдается декларация по налогу на имущество за 2 квартал 2016 года. И как указать код налогового периода, когда вы заполняете расчет по налогу на имущество за 2 квартал 2016

Из этой статьи вы узнаете:

• Кто сдает декларацию по налогу на имущество за 2 квартал 2016 года
• Сроки сдачи расчета по налогу на имущество за 2 квартал 2016 года
• Как заполнить декларацию по налогу на имущество за 2 квартал 2016 года
• Пример заполнения расчета по налогу на имущество за 2 квартал 2016 года

Как отмечено выше, декларацию по имуществу сдается только по итогам года. А за 2 квартал 2016 года нужно сдать расчет по налогу на имущество.

Сперва проверьте, установлена ли в вашем регионе обязанность сдавать квартальный расчет. Если нет, то отчитываться по итогам отчетных периодов не нужно (п. 3 ст. 379, п. 2 ст. 383, п. 2 ст. 386 НК РФ).

Вместо декларации за квартал сдают расчет по форме, утв. приказом ФНС России от 24.11.11 № ММВ-7-11/895.

Подробная инструкцию по заполнению расчета по налогу на имущество за 2 квартал есть здесь>>>

Декларации сдается только раз в год по итогам предыдущего года. А по итогам каждого отчетного налогового периода сдается расчет авансовых платежей по налогу на имущество.

С 1 января 2016 года отчетные периоды зависят от того, как компания считает налог (п. 2 ст. 379 НК РФ):

1. из среднегодовой стоимости: 1 квартал, полугодие и девять месяцев календарного года;
2. из кадастровой стоимости: 1 квартал, 2 квартал и 3 квартал календарного года.

Новые коды отчетных периодов по налогу на имущество:

Налог на имущество организаций в 2016 году

• переданное во временное владение (пользование, распоряжение, доверительное управление)
• внесенное в совместную деятельность
• полученное по концессионному соглашению.

Обратите внимание. доходные вложения в материальные ценности относятся к категории основных средств. Поэтому объекты, учтенные счете 03, являются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций. Это объекты, приобретенные для сдачи в аренду и лизинг.

К недвижимому имуществу относятся (ст. 130 ГК РФ):

• земельные участки
• участки недр
• все, что прочно связано с землей
• здания (сооружения, объекты незавершенного строительства)
• подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты.

Под движимым имуществом подразумеваются вещи, не относящиеся к недвижимости В том числе – это деньги и ценные бумаги

Для признания движимого и недвижимого имущества объектом налогообложения налогом на имущество организаций должны соблюдаться два условия:

• признание указанного имущества основными средствами;
• факт нахождения данных основных средств на балансе организации.

Момент принятия к бухгалтерскому учету объектов недвижимости не зависит от факта передачи документов на государственную регистрацию права собственности (письмо Минфина России от 08.06.2012 № 03-05-05-01/31). Принять объекты к учету нужно, на дату подписания документов о передаче недвижимости компании (например, акт приема-передачи, разрешение на ввод, акт ввода в эксплуатацию и др). При условии, что объект готов к использованию в хозяйственной деятельности организации.

Списание имущества, подлежащего госрегистрации. По аналогии с принятием к учету, списывать такие объекты с бухгалтерского учета нужно в момент фактического выбытия. Это не зависит от факта государственной регистрации.

Не относятся к объектам налогообложения следующие объекты основных средств (п. 4 ст. 374 НК РФ):

• земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
• имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти. Если в них предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба. А так же это имущество используется этими органами для нужд обороны (гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в России);
• объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов России;
• ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;
• космические объекты;
• суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;
• объекты основных средств, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств (утверждена постановлением Правительства РФ от 01.01. 2002 № 1).

Налоговая база по налогу на имущество организаций определяется (ст. 375 НК РФ):

• как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения;
• в отношении отдельных объектов недвижимости, как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода (ст. 378.2 НК РФ).

Налоговая база по налогу на имущество организаций определяется отдельно в отношении имущества, расположенного по месту нахождения:

• организации;
• каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;
• каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения организации и вне места нахождения обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;
• объекта, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость;
• имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Таким образом, налоговая база по недвижимому имуществу определяется по месту его фактического нахождения.

Порядок включения в налоговую базу движимого имущества зависит от предусмотренного учетной политикой компании порядка отражения его стоимости на балансе.

Признаваемое объектами основных средств движимое имущество обособленных подразделений без отдельного баланса включается в налоговую базу по месту нахождения организации. Либо по месту нахождения обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, если указанное имущество учитывается на их балансе.

Обратите внимание. с 1 января 2015 года в статью 374 НК РФ внесены изменения. Движимое имущество, включенное в первую или во вторую амортизационную группу, налогом на имущество не облагается. Поэтому стоимость такого имущества (если оно входило в налогооблагаемую базу) необходимо вычесть из расчета остаточной стоимости имущества.

С 1 января 2014 года региональные власти получили право взимать налог на имущество с его кадастровой (по состоянию на начало года). Такой порядок действует в отношении следующей недвижимости:

• административно-деловых и торговых центров, а также помещений в них;
• нежилых помещений, которые предназначены (по документам) или фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общепита и бытового обслуживания;
• объектов недвижимости иностранных организаций, не имеющих в России постоянных представительств
• жилых домов и жилых помещений, не учитываемых на бухгалтерском балансе в качестве основных средств.

Эти особенности определения налоговой базы могут применяться только в тех субъектах РФ, где приняты соответствующие законы. И установлен механизм расчета налога на имущество по его кадастровой стоимости (ст. 378.2 НК РФ).

С 1 января 2015 года организации на УСН, имеющие на балансе недвижимость, по которой налоговая база определяется как кадастровая стоимость, уплачивают налог с этих активов на общих основаниях (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). На УСН доходы минус расходы сумма налога на имущество включается в состав расходов (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Организации на ЕНВД также уплачивают налог на имущество в отношении объектов, по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). При этом сумма уплаченного налога на имущество на расчет налоговой базы по ЕНВД никак не влияет.

Отметим, что изменения, касающиеся ЕНВД, вступили в силу с 1 июля 2014 года (Федеральный закон от 02.04.14 № 52-ФЗ).

Минфин России в письме от 02.06.14 № 03-05-05-01/26195 указал, что налогоплательщик исчисляет авансовый платеж по налогу на имущество за 9 месяцев 2014 года и сумму налога по итогам 2014 года.

Налог на имущество база по которому определяется как кадастровая стоимость придется платить даже индивидуальным предпринимателям В том числе и на патенте (п. 3 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 и подп. 2 п. 10 ст.346.43 НК РФ). При этом ставка налога на имущество для ИП выше, чем для организаций (п. 1.1 ст. 380 НК РФ). И может составлять до 2% (подп. 2 п. 2 ст. 406 НК РФ). Соответственно теперь выгоднее чтобы собственником недвижимости было юрлицо.

Для расчета налоговой базы исходя из кадастровой стоимости налоговой базой будет кадастровая стоимость объекта по состоянию на 1 января (п. 2 ст. 375 НК РФ). Если кадастровая стоимость помещения не определена. При этом известна кадастровая стоимость здания, в котором оно находится, стоимость этого помещения определяется по формуле (п. 6 ст. 378.2 НК РФ):

кадастровая стоимость здания, в котором находится помещение, на 1 января текущего года

Если в течение налогового периода право собственности на объект возникло или прекратилось, сумма налога рассчитывается с учетом количества полных месяцев, в течение которых объект находился в собственности (письма ФНС России от 19.06.2014 № БС-4-11/11793 и от 19.05.2014 № БС-4-11/9523@). Месяц регистрации или прекращения права собственности принимается за полный (письмо ФНС России от 01.06.2012 №

При определении налоговой базы по среднегодовой стоимости имущества основные средства включаются в расчет по их остаточной стоимости.

Остаточная стоимость – это разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной амортизации.

Если же для объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, их стоимость определяется как разница между первоначальной стоимостью и величиной износа. Износ исчисляется по установленным нормам амортизационных отчислений в конце каждого отчетного (налогового) периода.

Начисление амортизации производится исходя из срока полезного использования и способа начисления амортизации (ПБУ 6/01). Срок полезного использования определяется при постановке объекта на учет. Способ начисления амортизации должен быть закреплен в учетной политике организации.

Чтобы определить срок полезного использования основных средств можно руководствоваться постановлением Совмина СССР от 22.10.90 № 1072, которое в настоящее время не отменено.

Для определения срока полезного использования по объектам основных средств, принятых к бухгалтерскому учету начиная с 1 января 2002 года, можно применять постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.

Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно в следующем порядке:

• по итогам отчетного периода нужно рассчитать среднюю стоимость имущества. И исходя из этой стоимости исчислить авансовый платеж по налогу (ст. 376 НК РФ).
• по окончании налогового периода должна быть рассчитана среднегодовая стоимость имущества, которая будет базой для исчисления суммы налога за год.

Средняя стоимость имущества за отчетный период:

Средняя стоимость имущества за отчетный период

Остаточную стоимость имущества определяйте по данным бухучета.

Налог рассчитывается по ставкам, которые устанавливаются законами субъектов РФ. Они не могут превышать максимальную ставку, предусмотренную в Налоговом кодексе, — 2,2%.

При этом регионы могут устанавливать дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков (ст. 380 НК РФ). Дифференцированные налоговые ставки могут устанавливаться, например, в отношении отдельных видов движимого и недвижимого имущества.

Расчет по авансовому платежу за отчетный период (I квартал, полугодие и 9 месяцев) организации представляют не позднее 30 календарных дней с даты окончания отчетного периода (п. 2 ст. 386 НК РФ). Форма утверждена приказом ФНС России от 24.11.2011 № ММВ-7-11/895. Бланк скачать.

Расчет представляется ИФНС:

• по месту нахождения российской организации;
• по месту постановки на учет постоянного представительства иностранной организации;
• по месту нахождения каждого обособленного подразделения российской организации, имеющего отдельный баланс;
• по месту нахождения недвижимого имущества;
• по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения;
• по месту постановки на учет крупнейшего налогоплательщика.

По общему правилу по каждому месту уплаты налога подается отдельный расчет. В налоговую, курирующую территории нескольких муниципальных образований с разными кодами ОКТМО, представляется один расчет. В нем нужно заполнить разделы, в которых указываются суммы налога, подлежащие уплате по соответствующему коду ОКТМО в бюджет муниципальных образований.

Региональным законодательством может быть предусмотрено, что налог на имущество зачисляется в бюджет субъекта РФ без направления части суммы налога в бюджеты муниципальных образований. В этом случае организация может по согласованию с ИФНС по данному субъекту РФ представить единый расчет по всему имуществу на территории данного субъекта РФ. Тогда при заполнении расчета указывается код ОКТМО, соответствующий территории муниципального образования, подведомственной инспекции по месту представления расчета.

Все организации, которые платят налог на имущество, должны сдавать и декларацию по этому налогу. Представлять декларацию нужно по итогам налогового периода – календарного года (ст. 23 и п. 1 ст.386 НК РФ).

Форма декларации по налогу на имущество (электронный формат) и порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895.

Бланк декларации по налогу на имущество

Декларацию по налогу на имущество представляйте в инспекцию по окончании каждого налогового периода. То есть по итогам года. Сделать это нужно не позднее 30 марта следующего года (п. 3 ст. 386 НК РФ).