Учет бланков строгой отчетности

Учреждения образования в своей деятельности используют бланки строгой отчетности. Одни применяются для оплаты обучения, другие - в оформлении трудовых отношений с работниками, а третьи - в рамках образовательной деятельности. О том, как организовать их учет и порядок работы с ними, пойдет разговор в данной статье.

Изготовление бланков строгой отчетности

Основные бланки строгой отчетности, которые непосредственно участвуют в образовательном процессе, - свидетельства, дипломы, аттестаты - являются защищенной полиграфической продукцией, что предусмотрено нормативными правовыми актами Правительства РФ, органов государственной власти РФ и ее субъектов. Такая защита направлена на предотвращение полной или частичной их подделки.

Продажу защищенной полиграфической продукции вправе осуществлять организации, имеющие лицензию на ее изготовление (пп. 13 п. 1 ст. 17 Федерального закона N 128-ФЗ “О лицензировании отдельных видов деятельности“). Учреждения образования вправе приобрести бланки строгой отчетности у любого изготовителя, имеющего лицензию. При этом следует учитывать положения Закона N 94-ФЗ*(1). Документы об основном, общем и среднем, начальном, среднем и высшем профессиональном образовании печатаются централизованно по представлению Министерства образования и науки в Гознаке. Ежегодно образовательные учреждения представляют заявки на необходимое количество дипломов в соответствии с заключенными договорами в министерства и ведомства. Бланки квитанций строгой отчетности на получение платы за образовательные услуги от населения, трудовые книжки учреждение может заказать в любой типографии, которая занимается их производством и реализацией.

Представитель учебного заведения по доверенности принимает изготовленные в типографии бланки по накладной и счету. К каждой партии бланков, поступающих из типографии, прилагается накладная (или другой сопроводительный документ). В ней указывают их наименование, серию, номера и стоимость. При приемке изготовленных бланков строгой отчетности проверяют их фактическое количество, сличают серии, номера бланков с данными, указанными в накладных. После оприходования бланков составляют акт приемки документов строгой отчетности.

Контроль над сохранностью бланков строгой отчетности

Руководство образовательного учреждения должно обеспечить контроль над сохранностью и правильным ведением бухгалтерского учета всех бланков строгой отчетности. Они должны храниться либо в специальной кладовой в металлических ящиках, либо в несгораемых сейфах под замком. В соответствии с действующим законодательством ответственность за организацию хранения бланков строгой отчетности несет руководитель учреждения или другие работники по его письменному указанию.

Проверка бланков строгой отчетности, хранящихся у должностных лиц, проводится одновременно с ревизией денежных средств в кассе в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 N 40.

Кроме обязательных инвентаризаций бланков строгой отчетности необходимо проводить внеплановые контрольные проверки их наличия, правильности заполнения и использования в сроки, установленные руководством учреждения. О выявленных расхождениях или недостачах документов строгой отчетности главный бухгалтер должен доложить руководителю учреждения для принятия мер. Сделать это нужно в письменном виде.

Копии квитанций, корешки бланков строгой отчетности, подтверждающие суммы принятых наличных денег, должны храниться в учреждении в упакованном виде в архиве или на складе в течение пяти лет, после чего они подлежат уничтожению на основании составленного комиссией акта, утвержденного руководителем учреждения.

Некомплектные или испорченные документы строгой отчетности, а также изъятые из обращения подлежат списанию и уничтожению. В ходе данной операции составляется Акт о списании бланков строгой отчетности по форме 0504816, утвержденной Приказом Минфина РФ N 123н*(2). В акте указывается количество и перечисляются номера испорченных и некомплектных документов. Их номера вырезаются и наклеиваются на отдельный лист бумаги, который прилагается к акту о списании и уничтожении документов строгой отчетности и хранится в архиве образовательного учреждения.

Документы об образовании

Министерством образования установлены специальные требования по вопросам получения, учета, хранения, заполнения и выдачи документов об образовании:

- Инструкция о порядке введения, заполнения и выдачи государственных документов о среднем профессиональном образовании, утвержденная Постановлением Государственного комитета РФ по высшему образованию от 10.04.1996 N 6 (далее - Инструкция N 6);

- Инструкция о порядке получения, учета, хранения, заполнения бланков дипломов, свидетельств, выписок итоговых оценок успеваемости к ним и выдачи документов государственного образца об уровне образования и квалификации выпускникам образовательных учреждений начального профессионального образования, утвержденная Приказом Минобразования РФ от 25.12.2000 N 3832 (далее - Инструкция N 3832);

- Инструкция о порядке выдачи документов государственного образца о высшем профессиональном образовании, заполнении и хранении соответствующих бланков документов, утвержденная Приказом Минобразования РФ от 10.03.2005 N 65;

- Положение о порядке хранения, выдачи и учета документов государственного образца об основном общем и среднем (полном) общем образовании, утвержденное Приказом Минобразования от 02.04.1996 N 96.

Требования, содержащиеся в этих документах, предъявляются органам управления образованием и учебным заведениям.

Высшее профессиональное образование

Документы государственного образца о высшем профессиональном образовании (диплом бакалавра, диплом специалиста с высшим профессиональным образованием, диплом магистра и приложения к ним, диплом о неполном высшем профессиональном образовании с приложением к нему и академическая справка), образцы которых утверждены Постановлением Госкомвуза России от 30.11.1994 N 9 “О требованиях к образцам государственных документов о высшем профессиональном образовании“, выдаются начиная с выпуска 2003 года по специальностям и направлениям подготовки, по которым высшее учебное заведение (далее - вуз) имеет государственную аккредитацию.

В соответствии с Приказом N 65 диплом о высшем профессиональном образовании (далее - диплом) выдается выпускнику вуза, прошедшему в установленном порядке итоговую государственную аттестацию. Основанием для его выдачи является решение государственной аттестационной комиссии.

Студентам (слушателям), прервавшим обучение и успешно освоившим часть основной профессиональной образовательной программы в объеме не менее первых двух лет в соответствии с учебным планом вуза по очной форме обучения, выдается диплом о неполном высшем профессиональном образовании.

В обязательном порядке выдается академическая справка лицам, отчисленным с первого или второго курса. По письменному заявлению она также выдается студентам (слушателям).

Для регистрации выдаваемых дипломов, приложений к ним и академических справок в каждом вузе ведутся специальные книги (книги регистрации), в которые заносятся следующие данные:

- порядковый регистрационный номер;

- ФИО лица, получившего диплом (академическую справку);

- номер бланка диплома (академической справки);

- дата выдачи диплома (академической справки);

- наименование направления подготовки (специальности);

- наименование присвоенной степени или квалификации;

- дата и номер протокола государственной аттестационной комиссии;

- номер приказа об отчислении студента (слушателя);

- подпись руководителя подразделения (службы) вуза, выдающего дипломы;

- подпись лица, получившего диплом (академическую справку).

Книги регистрации выданных дипломов, приложений к ним и академических справок прошнуровываются, пронумеровываются, скрепляются печатью вуза и хранятся как документы строгой отчетности.

Передача полученных вузом бланков в другие вузы не допускается.

Копии выданных документов о высшем профессиональном образовании в одном экземпляре подлежат хранению в установленном порядке в архиве вуза в личном деле выпускника учебного заведения.

Среднее профессиональное образование

Дипломы о среднем профессиональном образовании государственного образца, утвержденные Приказом Минобрнауки от 21.12.2006 N 333 “Об утверждении форм документов государственного образца о среднем профессиональном образовании“*(3), приложения к ним и академические справки также являются документами строгой отчетности. Их выдают выпускникам образовательных учреждений среднего профессионального образования, прошедшим итоговую государственную аттестацию в аккредитованном по соответствующим специальностям образовательном учреждении в соответствии с порядком, установленным Инструкцией N 6. Учет документов о среднем профессиональном образовании ведут по аналогии с документами о высшем профессиональном образовании в специальных книгах. Для регистрации выданных дипломов заводят такую книгу, которая прошнуровывается, пронумеровывается и хранится у руководителя образовательного учреждения.

Начальное профессиональное образование

Бланки дипломов, свидетельств и выписок итоговых оценок успеваемости к ним являются документами строгой отчетности.

В органах управления образованием и образовательных учреждениях назначают лиц, ответственных за получение, учет и хранение бланков. Учет бланков дипломов, свидетельств и выписок итоговых оценок успеваемости к ним ведут в специальных журналах.

Испорченные при заполнении бланки дипломов, свидетельств и выписок итоговых оценок успеваемости к ним списывают по актам. Их уничтожают в том же порядке, что и бланки дипломов в средних и высших профессиональных учебных заведениях.

О пропаже бланков дипломов или свидетельств необходимо уведомлять органы внутренних дел.

Бланки аттестатов об основном общем и среднем (полном) образовании, образцы которых утверждены Приказом Минобразования и науки РФ от 04.12.2006 N 297 “Об утверждении формы документов государственного образца об основном общем, среднем (полном) общем образовании и документов об окончании специальной (коррекционной) общеобразовательной школы VIII вида, специального (коррекционного) класса общеобразовательного учреждения“*(4), также регистрируют и учитывают в специальных книгах - Книге учета и записи аттестатов об основном общем образовании, похвальных листов и Книге учета и записи выданных аттестатов о среднем (полном) общем образовании, золотых и серебряных медалей. В них отмечаются номера аттестатов, полученных и выданных в течении календарного года, с указанием даты и ФИО их получивших. Ежегодно в конце списка всех выпускников, занесенных в книгу, расписываются лица, за подписью которых выданы аттестаты.

В книгах не должно быть помарок и подчисток. Необходимые исправления, а также все последующие записи о выдаче документов об образовании в связи с несвоевременным их получением скрепляются подписями лиц, выдавших аттестаты, и гербовой печатью. Неправильную запись зачеркивают одной чертой, сверху вносят правильную и ставят роспись лица, внесшего исправление. Книги также пронумеровываются, прошнуровываются, скрепляются печатью образовательного учреждения и хранятся как документы строгой отчетности.

Бланки строгой отчетности, применяемые при оплате
образовательных услуг

Учреждения, оказывающие платные услуги, должны вести расчеты с населением в соответствии с Федеральным законом N 54-ФЗ*(5) с использованием ККТ. Однако согласно п. 2 вышеуказанного закона организации вместо ККТ могут применять бланки строгой отчетности в соответствии с порядком, определяемым Правительством РФ. В данный момент такой порядок установлен Положением об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 31.03.2005 N 171. Согласно п. 5 этого положения бланк строгой отчетности должен содержать следующие обязательные реквизиты:

- сведения об утверждении формы бланка;

- наименование, шестизначный номер и серию;

- код формы бланка по Общероссийскому классификатору управленческой документации;

- наименование и код организации, выдавшей бланк;

- единицу измерения оказания услуг;

- стоимость услуги в денежном выражении;

- дату осуществления расчета;

- наименование должности, ФИО лица, ответственного за совершение операции и правильность ее оформления, его личную подпись, печать организации.

Серия и номер на бланке проставляются его изготовителем. Их дублирование на бланке строгой отчетности, имеющем отрывные части, не допускается. Исключение составляют бланки, которые заполняются в двух экземплярах с использованием копировальной или самокопировальной бумаги.

Бланки строгой отчетности являются первичными учетными документами. При их оформлении следует руководствоваться п. 2 ст. 9 Федерального закона N 129-ФЗ*(6), то есть бланки должны заполняться четко и разборчиво. Подчистки и исправления на них не допускаются.

Учет бланков строгой отчетности, выдаваемых взамен кассовых чеков, ведется по их наименованиям, сериям и номерам в Книге учета бланков строгой отчетности по форме 0504045, утвержденной Приказом N 123н. Листы книги должны быть пронумерованы, прошнурованы и подписаны руководителем и главным бухгалтером учреждения, скреплены печатью (штампом).

Бухгалтерский учет документов строгой отчетности

Порядок ведения бюджетного учета документов строгой отчетности регулируется Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина РФ от 10.02.2006 N 25н (далее - Инструкция N 25н). Согласно ее требованиям документы, находящиеся в учреждении на хранении и выдаваемые под отчет, учитываются на забалансовом счете 03 “Бланки строгой отчетности“ в условной оценке 1 руб. за один бланк. Аналитический учет по счету 03 “Бланки строгой отчетности“ ведется по каждому виду бланков и местам их хранения. Ежемесячно формируется журнал по прочим операциям по счету 03 “Бланки строгой отчетности“, который подшивается вместе с первичными документами, подтверждающими их движение. Порядок учета и хранения бланков строгой отчетности целесообразно прописать в учетной политике учреждения, которая утверждается приказом его руководителя. В этом же документе следует указать перечень лиц, ответственных за получение, хранение и выдачу бланков. С каждым из них заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности по форме, утвержденной Постановлением Минтруда РФ N 85*(7).

Однако бланки строгой отчетности приобретаются по фактической стоимости по подстатье 226 “Прочие услуги“ ЭКР в соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденными Приказом Минфина РФ от 06.12.2006 N 168н.

При приобретении и изготовлении бланков строгой отчетности по договорам делаются следующие бухгалтерские записи:

- за счет бюджетных средств:

Дебет счета 1 401 01 226 “Расходы на прочие услуги“
Кредит счета 1 302 09 730 “Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг“
- за счет приносящей доход деятельности:

Дебет счета 2 106 04 340 “Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)“
Кредит счета 2 302 09 730 “Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг“
При оплате полученных бланков строгой отчетности бухгалтер сделает такие записи:

- за счет бюджетных средств:

Дебет счета 1 302 09 730 “Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг“
Кредит счета 1 304 05 226 “Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов по оплате прочих услуг“
- за счет приносящей доход деятельности:

Дебет счета 2 302 09 730 “Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг“
Кредит счета 2 201 01 610 “Выбытие денежных средств учреждения с банковских счетов“

зам. главного редактора журнала “Учреждения культуры и
искусства: бухгалтерский учет и налогообложение“

“Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение“, N 6, июнь 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Федеральный закон от 21.07.2005 N 94-ФЗ “О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд“.

*(2) Приказ Минфина РФ от 23.09.2005 N 123н “Об утверждении форм регистров бюджетного учета“.

*(3) Новые формы документов вводятся с 01.05.2007.

*(4) Новые формы документов вводятся с 01.05.2007.

*(5) Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ “О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт“.

*(6) Федеральный закон от 21.11.1996 “О бухгалтерском учете“.

*(7) Постановление Минтруда РФ от 31.12.2002 N 85 “Об утверждении перечней должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, а также типовых форм договоров о полной материальной ответственности“.

ВНИМАНИЕ! Сообщения на сайте не проходят предварительную модерацию.
Если вы являетесь автором какого-либо материала - пишите на ящик ruman988@yandex.ru для восстановления законности!

Налоговый форум Молдовы - Просмотр темы - Бланки строгой отчётности

Добрый день!
Подскажите пож-та согласно п. 10 инструкции уннулированные БСО после подачи объяления можно уничтожить? Или. только отнести на затраты.

9. Инвентаризация бланков строгой отчетности производится в соответствии с положениями Закона о бухгалтерском учете. В случае обнаружения отсутствия бланков строгой отчетности они списываются на убытки только после опубликования в Официальном мониторе их наименований, номеров и серий для сведения о их недействительности. Виновные лица возмещают стоимость этих бланков и несут административную и уголовную ответственность в соответствии с действующими нормативными и законодательными актами.
[Пкт.9 изменен Пост.Прав. N 73 от 29.01.2008, в силу 08.02.2008]

10. На бланках строгой отчетности, составленных с ошибками, вычеркиваниями, неоговоренными исправлениями и другими недозволенными записями, делается пометка "испорчен". Для испорченных бланков составляется реестр, который представляется лицу, ответственному за учет, хранение и выдачу бланков, с приложением этих бланков, впоследствии они снимаются с учета (списываются) в порядке, установленном в пункте 9 настоящей Инструкции.
__________
Постановления Правительства
294/17.03.98 Постановление о выполнении Указа Президента Республики Молдова N 406-II от 23 декабря 1997 г. //Мониторул Офичиал 30-33/288, 09.04.1998[/size]

Спасибо заранее!
с уважением,
Татьяна

Я заказывала в фисксерв бланки НН и получила готовые с номерами. Сначала дал и диапазон номеров.
Теперь хочу заказать диапазон номеров простых накладных, а также диапазон номеров путевых листов для грузовых а/м.
Кто-то уже заказывал? Какие особенности такого заказа?
Спасибо!

kosoglazzzka писал(а): Ребята, подскажите, пож-та, как сейчас обстоят дела с заказом БСО. Нужно заказывать номера и печатать самостоятельно, покупать бумагу специальную или можно заказать как раньше? Не кидайте в меня тапками, плиз, выпала немного из строя

Вроде с 27-го апреля были какие то изменения, если вы не относитесь к крупному налогоплательщику.
От подробностей нововведений сам бы не отказался

Ну Вы же знаете, что место хранения важных документов на компьютере - корзина рабочего стола

kosoglazzzka писал(а): Ребята, подскажите, пож-та, как сейчас обстоят дела с заказом БСО. Нужно заказывать номера и печатать самостоятельно, покупать бумагу специальную или можно заказать как раньше? Не кидайте в меня тапками, плиз, выпала немного из строя

На обычной бумаге печатать можно. Просто дают диапазон номеров, ну и соответственно печатаете бланки с выданными вам номерами. В принципе удобно. Не надо хранить пачки доков, распечатываешь себе когда надо и столько, сколько надо.

Статья - Бланки строгой отчетности - Бухгалтерский учет и аудит

БЛАНКИ СТРОГОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Оказывая услуги населению, организации гостиничного и туристического бизнеса обязаны применять контрольно-кассовую технику (ККТ) при получении наличных денежных средств в счет оплаты оказанных услуг. Но закон дает возможность использовать и так называемые бланки строгой отчетности (БСО), которые приравниваются к кассовым чекам.

В предлагаемой вниманию читателей статье будут рассмотрены понятие БСО, законодательные требования к их оформлению, особенности применения БСО в гостиничном и туристическом бизнесе, порядок бухгалтерского и налогового учета операций с БСО.

В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона N 54-ФЗ <1> все организации и индивидуальные предприниматели (ИП) обязаны применять ККТ, включенную в Государственный реестр, при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

<1> Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

Организации и ИП могут производить наличные денежные расчеты без применения ККТ при оказании услуг населению лишь выдавая бланки строгой отчетности (п. 2 ст. 2 Федерального закона N 54-ФЗ). Другими словами, выдача БСО — необходимое и достаточное условие для освобождения от обязанности применять ККТ.

Обратите внимание: приходный кассовый ордер (ПКО) не является БСО, поэтому выдача клиенту квитанции к ПКО не может заменить кассовый чек или БСО. В данном случае налоговые органы вправе привлечь организацию к административной ответственности на основании ст. 14.5 КоАП РФ за оказание услуг без применения в установленных случаях контрольно-кассовых машин. Такое административное правонарушение влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 30 до 40 МРОТ, на организации — от 300 до 400 МРОТ. Арбитражные суды встают в данном случае на сторону налоговых инспекций (см. например, Постановление ФАС СЗО от 07.09.2005 N А56-41961/04).

Порядок утверждения форм БСО, приравненных к кассовым чекам, а также их учета, хранения и уничтожения установлен Положением об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 31.03.2005 N 171 (далее — Положение).

К бланкам строгой отчетности, приравненным к кассовым чекам, относятся квитанции, билеты, проездные документы, талоны, путевки, абонементы и другие документы, предназначенные для осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случае оказания услуг населению (п. 2 Положения).

Формы БСО утверждаются Минфином России и могут быть использованы всеми организациями и ИП, оказывающими населению услуги, для которых эти формы были установлены (п. п. 3, 11 Положения). Минфин должен утвердить формы БСО в соответствии с Положением не позднее 1 января 2007 г. до этого момента могут применяться ранее принятые формы БСО.

Перечислим формы БСО для гостиничных и туристических услуг, действующие в настоящее время.

Формы документов строгой отчетности, которые могут использоваться гостиничными хозяйствами при расчетах с населением для учета наличных денежных средств, утверждены Приказом Минфина России от 13.12.1993 N 121 «Об утверждении форм документов строгой отчетности». Среди таких форм счет, квитанция на прием вещей в камеру хранения, акт о порче имущества гостиницы и другие.

Если гостиница осуществляет дополнительное обслуживание, например, предоставляет услуги химчистки или проката, то необходимо применять формы документов, утвержденные Письмом Минфина России от 20.04.1995 N 16-00-30-33 «Об утверждении форм документов строгой отчетности».

Форма туристской путевки ТУР-1 утверждена Письмом Минфина России от 10.04.1996 N 16-00-30-19 «Об утверждении форм документов строгой отчетности» по согласованию с Государственной межведомственной экспертной комиссией по контрольно-кассовым машинам. Письмом Минфина России от 16.06.1994 N 16-30-65 «Об утверждении бланков строгой отчетности» установлены формы туристской путевки, накладной-счета для получения наличных денежных средств за путевки, а также талонов на питание. Они были представлены Российской ассоциацией социального туризма.

Формы санаторно-курортной путевки, путевок в оздоровительное учреждение, в том числе в детское, курсовки в оздоровительное учреждение введены в действие с 01.01.2000 Приказом Минфина России от 10.12.1999 N 90н «Об утверждении бланков строгой отчетности».

Бланк экскурсионной путевки в музей и на выставку утвержден Приказом Минфина России от 25.02.2000 N 20н «Об утверждении бланков строгой отчетности».

Обратите внимание: если для определенного вида услуг формы БСО не установлены, организация, оказывая такие услуги, при осуществлении наличных денежных расчетов с населением обязана применять ККТ. Например, оформляя заграничный паспорт, туристическая фирма обязана выдавать клиенту кассовый чек, поскольку формы БСО для подобных услуг не предусмотрены.

Иногда возникает вопрос, нужно ли организациям регистрировать БСО в налоговых органах? Нет, действующее законодательство не устанавливает такой обязанности. По данному вопросу существует и положительная судебная практика (см. например, Постановление ФАС СЗО от 07.09.2004 N Ф08-096/04-1569А).

БСО как альтернатива счету-фактуре

В соответствии с п. 7 ст. 168 НК РФ организации, оказывающие платные услуги непосредственно населению, могут выдать покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы. В этом случае их обязанность по выставлению счета-фактуры считается выполненной.

В связи с этим отметим особую важность счета 3-Г для клиентов гостиницы — командированных работников, проживание которых оплачивает работодатель. Речь идет о возможности вычета НДС по услугам гостиницы. Напомним, что суммы НДС по расходам на командировки (расходам на наем жилого помещения) подлежат вычетам в соответствии с п. 7 ст. 171 НК РФ. Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур либо иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 — 8 ст. 171 НК РФ (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Согласно данным нормам Минфин в Письме от 25.03.2004 N 16-00-24/9 «О возмещении НДС по расходам на наем жилых помещений командированным работникам» делает следующий вывод. Суммы НДС, уплаченные в составе расходов на наем жилого помещения во время командировки и выделенные отдельной строкой в счете гостиницы, могут быть приняты к вычету в случае, если данный документ является бланком строгой отчетности, а также при наличии документа, подтверждающего оплату данных расходов (кассового чека).

Получается, что гостиницы должны выдавать клиентам два взаимозаменяющих документа — БСО и кассовый чек, что само по себе абсурдно.

При этом финансисты обращают внимание на то, что такой порядок соответствует положениям п. 42 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447. В связи с вступлением с 01.01.2006 изменений в порядке расчетов по НДС, внесенных Федеральными законами N N 117-ФЗ, 118-ФЗ, 119-ФЗ, датированными 2005 г. данный нормативный документ утратил силу на основании Приказа ФНС России от 12.12.2005 N САЭ-3-03/665@.

На настоящий момент в новой редакции п. 1 ст. 171 НК РФ условие о наличии документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС, исключено. Значит, логично предположить, что теперь для того, чтобы воспользоваться вычетом сумм НДС, уплаченных гостинице за наем жилого помещения, достаточно БСО — счета 3-Г.

В п. 5 Положения указаны реквизиты, которые в обязательном порядке должны содержать БСО. Перечислим их:

— сведения об утверждении формы бланка;

— наименование, шестизначный номер и серия;

— код формы бланка по Общероссийскому классификатору управленческой документации;

— наименование и код организации или индивидуального предпринимателя, выдавших бланк, по Общероссийскому классификатору предприятий и организаций;

— идентификационный номер налогоплательщика;

— единица измерения оказания услуг;

— стоимость услуги в денежном выражении, в том числе размер платы, осуществляемой наличными денежными средствами либо с использованием платежной карты;

— дата осуществления расчета;

— наименование должности, фамилия, имя и отчество лица, ответственного за совершение операции и правильность ее оформления, место для личной подписи, печати (штампа) организации или индивидуального предпринимателя.

Бланки должны быть изготовлены типографским способом. На это Минфин указал в Письме от 27.09.2005 N 03-01-20/5-193.

Кроме того, в БСО должны быть сведения об изготовителе (типографии), а именно: сокращенное наименование, ИНН, место нахождения, номер заказа и год его выполнения, тираж (п. 7 Положения). Изготовитель проставляет на бланке серию и номер, при этом их дублирование не допускается (п. 10 Положения). Это означает, что серия и номер наносятся типографским способом и их указание при заполнении БСО недопустимо. Если отсутствует показатель для заполнения какой-либо строки БСО, в ней необходимо проставить прочерк (п. 8 Положения).

Единственное изменение, которое допускается вносить в БСО, — это расширение (сужение) граф с учетом реквизитов, которое делается изготовителем бланка (п. 9 Положения). Все остальные изменения лишают документ юридической силы. Так, например, организация за проживание в кемпинге (оказание гостиничных услуг) выдавала клиентам счета, которые по форме не соответствуют БСО, за что была привлечена к ответственности по ст. 14.5 КоАП РФ. Суд в данном случае признал назначение административного наказания в виде наложения штрафа правомерным (Постановление ФАС СЗО от 13.08.2004 N А44-2566/04-С13-А).

Пункт 4 Положения указывает на необходимость оформления не менее одной копии заполняемого БСО (с использованием копировальной или самокопировальной бумаги) либо наличия у него отрывных частей. Согласно п. 15 Положения БСО должны заполняться четко и разборчиво, подчистки, поправки и исправления в БСО не допускаются.

Документы, оформленные на бланках строгой отчетности, являются первичными учетными документами (п. 13 Положения).

Ответственность за неполное заполнение БСО

Интерес представляет вывод, который сделали арбитражные суды при рассмотрении дел о привлечении организаций к административной ответственности за неприменение ККТ.

При заполнении документа, являющегося БСО, организация не указала один из основных реквизитов — стоимость путевки, и налоговая инспекция сочла, что данный документ нельзя признать БСО, и усмотрела в этом факте состав административного правонарушения, предусмотренного ст. 14.5 КоАП РФ. Организация не применяла в данном случае ККТ. Арбитражный суд кассационной инстанции (Постановление ФАС СЗО от 03.08.2004 N А56-7724/04) указал, что неверное заполнение бланка строгой отчетности не влечет за собой применения административной ответственности. Во-первых, в рассматриваемом случае организация применяла БСО по форме ТУР-1, и, во-вторых, ссылка на то, что документ не является БСО, если не содержит один из реквизитов, в постановлении инспекции о привлечении к ответственности отсутствует.

Аналогичная точка зрения высказана в Постановлении ФАС СЗО от 06.10.2004 N А65-8375/04. Отсутствие на используемом Обществом бланке строгой отчетности реквизитов ОКПО и ОКУН, ИНН организации и выходных данных типографии, изготовившей этот бланк, не свидетельствует само по себе о том, что расчеты с населением произведены без применения бланка строгой отчетности.

Отметим, что арбитражная практика по данному вопросу ограничивается вышеупомянутыми Постановлениями. Также необходимо учесть, что такое мнение было высказано судом одного округа. Следовательно, предсказать, какой будет точка зрения других судов, нельзя. Очевидно лишь то, что неправильное заполнение БСО всегда будет привлекать внимание налоговых органов. Поэтому остается только порекомендовать осторожным налогоплательщикам ответственно подходить к оформлению БСО.

БСО и предоплата

Зачастую клиенты вносят предоплату за услуги (например, за тур, за проживание в гостинице). Отсюда закономерный вопрос: в какой момент покупателю необходимо выдать БСО (при получении предоплаты или при полной оплате) и как оформить предоплату?

Законодательство не дает исчерпывающего ответа, поэтому обратимся к арбитражной практике, связанной с применением Федерального закона N 54-ФЗ. Сначала разберемся, нужно ли выдавать чек ККТ при получении предоплаты за услуги. Оговоримся сразу: на данный момент не сложилось единого мнения по данному вопросу. Некоторые суды полагают, что для возникновения обязанности применять ККТ необходимо полное исполнение обязанностей сторонами сделки. Например, в Постановлении ФАС УО от 06.09.2004 N Ф09-3649/04-АК указано, что у организации нет обязанности по применению ККМ до полной оплаты клиентом стоимости товара, то есть до исполнения обязательств по договору купли-продажи.

ФАС ПО рассмотрел следующую ситуацию. Пациент внес предоплату за стоматологические услуги, организация оформила ПКО. Услуги в этот день оказаны не были, поэтому кассовый чек не пробивался. В Постановлении ФАС ПО от 30.06.2005 N А65-26776/04-СА1-36 сделан вывод, что обязанность Общества выдать чек за покупку возникает только лишь после оказания услуг. Организация выдала кассовый чек в день оказания услуг. Таким образом, в действиях общества отсутствует состав правонарушения.

Рассматривая дело о привлечении организации к административной ответственности за неприменение ККТ, суд встал на сторону налогоплательщика (см. Постановление ФАС МО от 25.07.2005 N КА-А40/6643-05). Организация без применения ККТ приняла денежные средства в качестве предоплаты тура. Туристическая путевка при этом выдана не была, организация выписала ПКО, не являющийся БСО. В мотивировочной части Постановления суд сделал вывод о том, что Федеральный закон N 54-ФЗ связывает обязанность по применению ККТ и выдаче чека с фактом получения денег в оплату проданного товара, выполненной работы, оказанной услуги. Получение предоплаты не влекло за собой передачу туристической путевки и не требовало применения ККТ. Поэтому вменение обязанности по выдаче кассового чека в момент оплаты независимо от оказания услуги в обязанность необоснованно.

Прямо противоположный вывод делает ФАС СЗО в Постановлении от 22.11.2005 N А56-24943/2005. Федеральный закон N 54-ФЗ не освобождает организации и предпринимателей от необходимости применения ККМ при неполной оплате товаров, работ или услуг. По мнению суда, иное применение Закона противоречит его смыслу, а также задачам. В данном Постановлении суд повторяет свои заключения, ранее озвученные в Постановлениях от 16.03.2004 N А56-39618/03, от 22.03.2004 N А56-32670/03. Подобной точки зрения придерживаются и налоговые органы (Письма УМНС по г. Москве от 22.07.2003 N 29-12/40629, от 13.08.2003 N 29-12/44313, от 08.09.2004 N 29-12/58110).

Чек ККТ может быть заменен соответствующим БСО. Если организация применяет именно БСО для оформления расчетов с клиентами, как ей быть при получении предоплаты? Рассмотрим ситуацию на примере продажи туристических путевок. Напомним, что форма БСО «Туристская путевка» ТУР-1 утверждена Письмом Минфина России N 16-00-30-19.

Обширной арбитражной практики по данному вопросу нет, но немногочисленные постановления арбитражных судов свидетельствуют скорее о необходимости применять ККТ или БСО при получении предоплаты за путевку. Так, организация и клиент составили договор на оказание туристических услуг, и была выдана расписка работника организации о принятии денежных средств (аванса за путевку). Согласно заявлению организации при получении аванса БСО не был выдан, так как полная стоимость туристической путевки оплачена не была. В Постановлении ФАС СЗО от 19.04.2004 N А56-36121/03 указано, что применение ККТ или выдача БСО не ставится в зависимость от полной или частичной оплаты услуг. Сам факт осуществления денежного расчета является основанием для выдачи либо чека, либо бланка строгой отчетности в зависимости от вида деятельности. При этом довод организации о том, что деньги принял сотрудник, не имеющий права это делать, несостоятелен. Ведь если менеджеру дано право консультировать клиентов, заключать с ними договоры, значит, он действует от имени работодателя (см. Постановление ФАС СЗО от 24.05.2005 N А56-48908/04).

Анализ арбитражной практики показывает, что формулировка п. 1 ст. 2 Федерального закона N 54-ФЗ о применении ККТ в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг неоднозначна. С одной стороны, ее можно трактовать именно как факт продажи, выполнения, оказания, а с другой — как факт расчетов, связанных с продажей, выполнением, оказанием… Таким образом, организация вынуждена самостоятельно решать, пробивать ли чек ККТ при получении предоплаты за товар, работу, услугу. Если пробивать — то на сумму предоплаты, а при окончательном расчете необходимо выдать чек на сумму доплаты. Если не пробивать, то надо выписать ПКО, а при окончательном расчете выдать кассовый чек на полную сумму.

Для предприятий, применяющих БСО, налоговики предлагают такое решение проблемы. Организациям рекомендуется обзавестись ККМ и пробивать контрольно-кассовые чеки и на предоплату, и на доплату, а путевку оформлять, например, самостоятельно разработанным первичным документом, форму которого необходимо утвердить в качестве приложения к приказу об учетной политике.

Если организация намерена применять в качестве документа, подтверждающего факт передачи туристского продукта <2>, форму ТУР-1, эта форма уже не будет являться БСО. Ведь обязанность применения ККТ уже выполнена, значит, нет необходимости использовать БСО, его оформление в данном случае приведет к двойному отражению выручки в учете. Следовательно, в отношении ТУР-1 требования, предъявляемые к БСО, уже не действуют, другими словами, ее можно оформлять и при помощи компьютера.

<2> См. ст. 1 Федерального закона от 24.11.1996 N 132-ФЗ «Об основах туристкой деятельности в Российской Федерации».

Таким образом, осторожным налогоплательщикам можно порекомендовать использовать ККМ и при получении предоплаты, и при окончательном расчете. Организациям, для которых такой подход неприемлем, скорее всего, придется отстаивать свою позицию в судах, опираясь на приведенную выше «положительную» арбитражную практику.

Отметим, что аналогичная ситуация сложилась и в отношении оказания услуг по найму жилого помещения. Но теперь большинство гостиниц имеет ККМ, пробивает кассовый чек и выписывает счет по форме 3-Г при оплате услуг клиентом.

Руководитель организации, применяющей БСО, должен назначить работника, которому будет поручено получение, хранение и выдача бланков, а также прием у населения наличных денежных средств согласно оформленным бланкам. Кроме того, с работником необходимо заключить договор о полной материальной ответственности, создать ему условия, обеспечивающие сохранность бланков (п. 17 Положения).

Основанием для принятия на учет БСО согласно п. 18 Положения является акт приемки БСО, который составляет специально назначенная комиссия и утверждает руководитель организации. Бланки принимаются материально ответственным работником в присутствии комиссии в день поступления БСО. При этом комиссия должна проверить соответствие фактического количества, серий и номеров бланков данным, указанным в сопроводительных документах (накладных, квитанциях). Форма акта приемки БСО не предусмотрена в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, поэтому организация вправе разработать ее самостоятельно и утвердить в качестве приложения к приказу об учетной политике (п. 3 ст. 6 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). В п. 2 ст. 9 данного Закона перечислены обязательные реквизиты, которые должен содержать первичный учетный документ. Отметим, что организация может принять за основу Акт приемки документов строгой отчетности, приведенный в Приложении N 4 к Протоколу N 4/63-2001 заседания Государственной межведомственной экспертной комиссии по контрольно-кассовым машинам от 29.06.2001.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению <3> для обобщения информации о наличии и движении находящихся на хранении и выдаваемых под отчет БСО предназначен забалансовый счет 006 «Бланки строгой отчетности». На этом счете БСО учитываются в условной оценке. Аналитический учет необходимо вести по каждому виду БСО и местам их хранения.

<3> План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Учет БСО по их наименованиям, сериям и номерам ведется в книге по учету бланков. Ее листы должны быть пронумерованы, прошнурованы и подписаны руководителем и главным бухгалтером организации, а также скреплены печатью. Форму такой книги организация также должна разработать самостоятельно, требования к ней те же, что и к акту приемки БСО. На основании записей в книге производится отражение БСО по счету 006.

По мере передачи бланков материально ответственному лицу, что отражается в книге по учету бланков, производятся записи в аналитическом учете по счету 006, субсчетам «БСО на хранении», «БСО у кассира». При принятии отчета об использовании бланков их стоимость в условной оценке необходимо отразить на субсчете «Использованные БСО».

Учет расходов на приобретение (изготовление) БСО

Для целей бухгалтерского учета расходы на изготовление БСО являются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 <4>).

<4> Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

Отметим, что среди специалистов нет единого мнения по вопросу о порядке списания расходов на изготовление БСО в бухгалтерском учете. По мнению одних, расходы сразу следует относить в дебет счетов учета затрат (20, 25, 26, 44). Другие рекомендуют производить оприходование бланков на отдельном субсчете «Бланки строгой отчетности», открытом к счету 10 «Материалы». Сторонники каждой позиции приводят свои аргументы. Какой из предложенных вариантов выбрать — решать бухгалтеру.

В налоговом учете расходы на приобретение БСО будут уменьшать налогооблагаемую прибыль предприятия на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ как иные расходы, связанные с производством и реализацией. В соответствии со ст. 318 НК РФ налогоплательщикам предоставлено право самостоятельно определять перечень прямых расходов, но, скорее всего, расходы на приобретение (изготовление) БСО будут отнесены к косвенным расходам и уменьшат налогооблагаемую прибыль в полном объеме в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Как отразить в учете списание БСО, если они были испорчены при заполнении? Ответ на этот вопрос дан в п. 15 Положения, согласно которому испорченные или неправильно заполненные бланки не уничтожаются, а перечеркиваются и прилагаются к кассовому отчету (ведомости, реестру) за тот день, в котором они выписаны. Это необходимо отразить и в книге по учету БСО.

Приведем на примере варианты учета операций с БСО.

Пример. В январе 2006 г. турфирма приобрела в типографии 1000 шт. бланков туристической путевки по форме ТУР-1. Стоимость партии БСО составила 826 руб. в том числе НДС — 126 руб. Предположим, что с 1 июля 2006 г. Минфин утвердил новые формы БСО для оказания туристических услуг, в связи с чем применение закупленных в январе бланков стало невозможным. До 01.07.2006 было использовано 700 шт. БСО. В забалансовом учете БСО отражаются в условной оценке 70 коп. за шт.

Вариант 1. Отражение затрат на приобретение БСО на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

В бухгалтерском учете организации произведены следующие записи:

Очевидно, что последние два варианта учета БСО весьма трудоемки. Поэтому, исходя из принципа рациональности, рекомендуем использовать первый из приведенных способов, который, кроме того, соответствует и методологии бухгалтерского учета.

В соответствии с п. 20 Положения инвентаризация бланков осуществляется одновременно с инвентаризацией находящихся в кассе наличных денежных средств и кассовых документов. Напомним, что проведение и результаты инвентаризации необходимо оформить унифицированными формами, утвержденными Постановлением Госкомстата N 88 <6>. Сроки, причины инвентаризации и состав инвентаризационной комиссии необходимо указать в форме N ИНВ-22 «Приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации». Результаты инвентаризации БСО отражаются в форме N ИНВ-16 «Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности».

<6> Постановление Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».

Проверка фактического наличия БСО производится по видам бланков, с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения и материально-ответственным лицам <7>.

<7> См. п. 3.41 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49.

Если обнаружены некомплектные или испорченные БСО, их необходимо уничтожить на основании акта о списании, составленного комиссией (п. 23 Положения). Форму акта о списании БСО организация должна разработать самостоятельно.

Как уже было указано выше, не позднее 01.01.2007 Минфин должен утвердить новые формы БСО. Возникает вопрос: как оформить списание остатка устаревших бланков? На наш взгляд, можно воспользоваться таким же актом о списании с указанием соответствующей причины. Списание необходимо отразить в книге по учету бланков.

Согласно п. 23 Положения копии использованных бланков (корешков), упакованные в опечатанные мешки, хранятся в организации (у индивидуального предпринимателя) не менее пяти лет. По окончании установленного срока хранения, но обязательно после истечения месяца со дня проведения последней инвентаризации и проверки товарного отчета копии использованных БСО (корешков) уничтожаются на основании акта о списании.

Еще работы по бухгалтерскому учету и аудиту

Реферат по бухгалтерскому учету и аудиту