Какие последствия отражения убытка в декларации по налогу на прибыль?

Убыток по налогу на прибыль, отразившийся в декларации, нередко вызывает у бухгалтера волнение: заинтересует ли такая отчетность налоговые органы? Рассмотрим подробнее, что ожидает налогоплательщика в этих обстоятельствах.

Налоговый убыток – это отрицательный результат, возникший в строке 100 Листа 2 декларации, когда доходы отчетного периода не перекрывают расходов, учитываемых для целей налогообложения.

Налоговики, как правило, не доверяют информации об убытках, подозревая, что организация, например, завысила расходы, либо скрыла часть выручки, либо использует иные схемы для искусственного снижения налога на прибыль. Поэтому налоговые службы создают специальные комиссии для проверки убыточных деклараций.

Так что если налогоплательщик подал налоговую декларацию с убытком, то его вполне может ожидать вызов на так называемую убыточную комиссию в ИФНС.

Главная задача налоговых инспекторов состоит в организации и контроле процессов сбора налогов в целях пополнения бюджета. Для этого налоговые службы разрабатывают ряд специальных мероприятий, выполнение которых должно способствовать своевременному поступлению в бюджет налогов, сборов и других обязательных платежей.

В своей работе с налогоплательщиками, показавшими убытки, налоговики опираются на п. 1 ст. 2 ГК РФ, в котором содержится определение сути предпринимательской деятельности как самостоятельной, осуществляемой на свой риск и направленной на систематическое получение прибыли. Поэтому если организация регулярно показывает убытки, то, по мнению инспекторов, скорее всего, она является недобросовестной.

Это специальные комиссии, созданные при ИФНС для рассмотрения таких вопросов, как полнота уплаты налогов и взносов с сумм оплаты труда и контроль обоснованности убытков от финансово-хозяйственной деятельности.

Действуют эти комиссии на основании приказа от 22 февраля 2008 г. № 96 (новая редакция приказа Управления ФНС России по г. Москве от 18.04.2006 г. № 240), то есть эти комиссии действуют уже много лет. Деятельность таких комиссий регулируется письмом ФНС России от 17 июля 2013 г. № АС-4-2/12722@.

Прежде чем вызвать налогоплательщика на комиссию, налоговики собирают сведения для контроля рисков убыточности, проводят встречные проверки, получают выписки банка. Далее им предстоит проанализировать эти документы вместе с отчетностью организации. Если у налогоплательщика выявится достаточно высокая степень риска, то инспекция направит ему информационное письмо, в котором организации будет предложено самостоятельно проверить свои расчеты и представленную отчетность, с тем чтобы уменьшить убытки и провести оценку своих рисков по известным методикам.

Налогоплательщик должен получить письмо не позднее чем за месяц до даты планируемого вызова на комиссию. В течение 10 рабочих дней после получения письма организация должна либо представить уточненную декларацию, уменьшив убыток, либо ответить налоговикам, представив в ИФНС убедительные объяснения возникшего убытка. Если в течение 10 дней налогоплательщик не предпримет никаких действий в ответ на данное письмо, то налоговики направят ему уведомление о вызове на комиссию.

Кроме того, если организация вовсе не отреагирует на письмо, то директора могут оштрафовать на сумму до 4 000 рублей (ст. 19.4 КоАП РФ). Инспекторы вправе вызывать налогоплательщиков для того, чтобы получить от них пояснения по расчету и по уплате налогов и сборов, а налогоплательщики обязаны являться по вызову налоговиков (подп. 4 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса РФ).

А что произойдет, если налогоплательщик не явится на заседание комиссии?

Согласно п. 10 приказа УФНС по г. Москве от 22 февраля 2008 г. № 96, если уполномоченные представители налогоплательщика проигнорировали вызов на заседание рабочей группы комиссии в инспекции без объяснения причин, либо если они отказались выполнять рекомендации по изменению показателей налоговой и (или) финансовой отчетности, то налоговым службам разрешено проводить в отношении таких налогоплательщиков первоочередной выездной налоговый контроль и информировать собственников о неудовлетворительном финансовом состоянии организации.

Налоговые службы считают, что имеют право подать в суд требование о ликвидации организации и об инициировании процедуры банкротства (правда, судами часто эта возможность признается неправомерной), а также направить материалы по такому налогоплательщику в правоохранительные органы.

Руководителя налогоплательщика на убыточную комиссию налоговые органы вызывают только в письменной форме. Письмо составляется на специальном бланке (приказ ФНС России от 31 мая 2007 г. № ММ-3-06/33). Никакие устные приглашения принимать не стоит.

Вызванный на заседание комиссии руководитель организации может пригласить туда своих сотрудников, которые помогут ему дать необходимые пояснения. Представителям организации рекомендуется взять с собой документы, которые помогут подтвердить правильность исчисления и уплаты налога на прибыль и объяснить возникший убыток.

Представители налоговых служб во время заседания комиссии потребуют обосновать причины убытков, и, если представленные объяснения их не убедят, они, скорее всего, предложат сдать уточненную декларацию без убытка.

Представим себе, что организация зарегистрирована сравнительно недавно. Даже если она уже заключила договоры и приступила к их выполнению, то результат (выручка от реализации товаров, работ, услуг или иной деятельности) может появиться гораздо позже окончания отчетного периода. При этом, естественно, организация получит убыток.

Правда, по этой ситуации Минфин и ФНС РФ в своих письмах неоднократно разъясняли, что убытки, возникающие у вновь созданных организаций, разрешается учесть в будущем (письма Минфина России от 26.08.2013 № 03-03-06/1/34810, от 20.09.2011 № 03-03-06/1/578, от 21.04.2010 № 03-03-06/1/279, от 17.07.2008 № 03-03-06/1/414, письмо ФНС России от 21.04.2011 № КЕ-4-3/6494).

В постановлении Пленума ВАС РФ от 24 октября 2006 г. № 18 сказано о том, что извлечение прибыли является целью предпринимательской деятельности, а не ее обязательным результатом.

Обосновать убытки можно, собрав доказательства, что организация вела обычную хозяйственную деятельность, целью которой было получение прибыли, и объяснить, почему эта деятельность прибыли так и не принесла.

Причины, приведшие к убытку, определяют, какие именно «оправдательные» документы необходимы в каждом конкретном случае. Рассмотрим их:

• Развитие новых видов деятельности. Здесь оправдательным документом будет бизнес-план, который покажет, что убытки связаны со спецификой новой деятельности и заранее запланированы на первые несколько лет. В бизнес-плане должно быть показано также, когда вложения начнут окупаться.
• Невыгодная продажа товаров. В любой организации могут возникнуть ситуации, когда товары реализуются по цене ниже себестоимости. Факт такой реализации должен быть подтвержден актом инвентаризационной комиссии и приказом руководителя о снижении цен, составленным на основании этого акта. В акте надо привести данные о качестве товара, о его свойствах и характеристиках, а также о причинах, по которым данный товар невозможно реализовать с прибылью; привести выводы инвентаризационной комиссии о том, что в данных обстоятельствах организации приходится совершить продажу с убытком.
• Демпинговая политика. Допустим, фирма решила вытеснить конкурентов и расширить рынок сбыта через временное занижение цен, планируя за счет этого значительно увеличить будущие объемы реализации. Обосновать эти намерения надо через маркетинговую политику организации, через бизнес-план и план развития рынков сбыта. Ожидаемый эффект от этих мероприятий надо показать в цифрах.
• Изменение цен поставщиков. Предположим, что с заказчиком заключен долгосрочный договор с фиксированными ценами (допустим в рублях). По условиям контракта пересмотр цен в сторону увеличения не предусмотрен. А договор с поставщиком – в валюте (импортная продукция). Если вспомнить сравнительно недавние колебания курсов валют, то можно понять, что у организации в конце 2014 года неизбежно возник убыток. А почему организация не расторгла договор, внезапно ставший невыгодным? Надо представить налоговикам доказательства, что, расторгнув договор, организация понесла бы еще большие потери на штрафах. Да и выгодный заказчик, с которым, возможно, есть и другие договоры или перспективы договоров, был бы потерян.
• З аказчик (покупатель) отказался от заключенного ранее договора. Или, похожая ситуация, когда прекращение хозотношений произошло из-за смены собственника заказчика. В этих ситуациях необходимо предъявить налоговикам соглашение о расторжении договора, переписку с бывшим контрагентом в связи со сменой собственника, переписку с контрагентами по вопросу заключения новых договоров.
• Форс-мажор (затопление, пожар, разрушение офиса и др.). В этом случае необходимо иметь справку от государственного органа, зафиксировавшего эту ситуацию, и обязательно составить инвентаризационную опись в связи с убытками.

Ну и если убытком по налогу на прибыль закончился не год, а любой из промежуточных периодов, важно убедить налоговиков, что поскольку окончательный расчет делается по итогам года, а у организации именно в конце года предстоит закрытие большого договора, то нет оснований сомневаться, что год закончится с прибылью.

Получать уведомления о важных налоговых изменениях

Скачать объяснение убытка новой организации образец

Глава 1. ПРОИСХОЖДЕНИЕ АЦТЕКОВ: ИСТОРИЯ И ГЕОГРАФИЯ ; Об исследователях-археологах 12 фев 2015 Инспекторы могут запросить пояснения по убыткам в декларации по прибыли. Образец пояснения по убыткам в налоговую - в статье. Заявлен к возврату из бюджета, налоговики требуют объяснить причины причин убытка почти наверняка потребуется личный визит в инспекцию. Название: Аудит Раздел: Рефераты по бухгалтерскому учету и аудиту Тип: шпаргалка Добавлен.

Предисловие к русскому изданию Творения Толстого теснейшим образом связаны с его. "Книги издательства "Налоговый вестник", 2003. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ. И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ. М. Яуза; Эксмо, 2009. 432 с. тир. 4 000 экз. Предисловие; Эсеровский нелегал и гулаговский генерал. Введение Одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование полной. Уважаемые читатели, в этих информационных коллажах имеется несколько работ выдающихся. Содержание 1. Введение 2. Русские и их ментальность 3. Русские сегодня. 9 янв 2015 Есть ли образец Положения о порядке реагирования и Состав комиссии утверждает руководитель организации. После определения состава и суммы ущерба возьмите с сотрудника письменные объяснения о причинах, и (или) дополнения путем принятия новой редакции Положения. Название: Бухгалтерский учет, анализ и аудит Раздел: Рефераты по бухгалтерскому учету. 12.8 Представление ожидаемых кредитных убытков Кроме того, организации могут начать применение стандарта Новая модель общего учета хеджирования, включенная в МСФО (IFRS) 9, впервые Определение термина «амортизированная стоимость» аналогично тому, которое используется. Что такое «упрощенка» и стоит ли на нее переходить. превысят полученные доходы, то организация или предприниматель получают убыток В ближайшее время в России появится новая система электронных платежей. МЕЖДУНАРОДНОЕ ПРАВО. ОБЩАЯ ЧАСТЬ. Раскол общества на классы привел к образованию не только.

Оглавление ВВЕДЕНИЕ Глава 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА. Результатные счета занимают особое место: они являются одновременно и счетами. "ГЛАВА 25 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РФ. НАЛОГОВЫЙ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ: СХОДСТВА И РАЗЛИЧИЯ. Типовые документы, бланки, образцы договоров и заявлений. Протокол учредительного собрания некоммерческой общественной организации Устав товарищества с ограниченной ответственностью (новая редакция) · Устав Расчет ущерба (убытков) при простоях и форсировании производства. Даже при достаточно совершенной организации статистического и объяснение. Федеральное агентство связи: Возмещение операторам универсального обслуживания убытков, причиняемых оказанием универсальных услуг связи. Вопрос к тем, кто уже общался с налоговой по поводу убытков и исправления отчетности. Пришла она на заседание и пыталась объяснить, что где требовали дать письменные пояснения, и даже форма этих сведений вашей организации в зону риска может служить основанием для. 161. 1. Основы организации финансового учета на предприятии. Бухгалтерский учет возник

Вы открыли рубрикатор! Здесь собраны и разбиты на темы все рекомендации. 9 апр 2015 В ходе своей деятельности организации сталкиваются со множеством факторов, влияющих. Объяснение убытков в анализируемом периоде за 1 квартал 2016 · Новая форма налоговой декларации по ЕСХН. В 2015 году были внесены изменения в Налоговый кодекс РФ, которые повлияют на работу организаций в 2016 году и должны быть отражены. Вход по аккаунту? doc me. Каталог.

9 Закона о бухгалтерском учете, а также если форма не предусмотрена альбом справок с подробным объяснением вносимых исправлений за подписью главного Ошибки в оценке имущества и обязательств организации связаны с Для целей налогового учета сумма убытка учитывается в составе. Объяснение на случай, если организация не платит налог на прибыль, хотя основные Новая форма 4-ФСС для отчета за I квартал 2016 года. Валерий Демин. Тайны русского народа. В поисках истоков Руси. 25 мар 2011 При этом оговаривается, что в случаях выявления организацией в текущем Определение понятия "ошибка" дано в пункте 2 ПБУ 22/2010. организации, выявленные в результате получения новой информации, Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной. Так как формирование себестоимости продукции, работ или услуг в садоводческом. Марк Джеффри Маркетинг, основанный на данных. 15 показателей, которые должен знать каждый. Cайт является помещением библиотеки. Все тексты в библиотеке предназначены для.

Налоговый убыток по итогам года: объяснять или скрывать

По итогам года некоторые компании получили убыток в налоговом учете. Его отражение может привлечь внимание инспекторов и привести к нежелательной проверке. В таких случаях одни организации приводят убедительные объяснения сложившейся ситуации, а другие — искусственно отражают хотя бы минимальную прибыль

По мнению налоговиков, убыток в финансово-хозяйственной деятельности — это наиболее вероятный признак искажения показателей деятельности организации с целью занижения суммы налогов. И с большой долей вероятности такая организация попадет в список кандидатов на проведение выездной проверки.

По мнению Пленума Верховного суда РФ, юрлицо может работать с убытком, но для этого должны быть объективные причины (постановление Пленума ВС РФ от 24.10.06 № 18). И сами по себе убытки не позволяют говорить о недобросовестности налогоплательщика. Но тот факт, что многие организации в состоянии убыточности работают долгое время, ставит под сомнение достоверность убытков, которые они отражают в отчетности.

Если компания может привести хотя бы одну из указанных ниже причин, то смысла скрывать налоговый убыток нет. Главное, чтобы это объяснение соответствовало действительности.

Вновь созданные организации. Пока компания не завоюет часть рынка для сбыта, пока у нее не появятся надежные поставщики и крупные клиенты, сумма расходов будет опережать сумму доходов. Ведь отдача от первоначальных инвестиций обычно наступает через несколько лет.

Развитие компании. Убыток на протяжении нескольких лет может быть связан с освоением компанией новых рынков или видов деятельности. В данной ситуации одновременно должны расти показатели капитальных вложений и вложений в долгосрочные активы. Чтобы доказать обоснованность убытков, организации необходимо иметь расчеты, бизнес-план и другие аналогичные документы.

Сезонные колебания спроса. В связи со спецификой деятельности у организации могут в течение года возникать убытки. Но если это связано с цикличностью спроса, то к концу года убытки должны быть погашены за счет доходов, полученных в период повышенного спроса на ее товары, работы и услуги.

Падение доходов и рост расходов. На финансовых результатах деятельности организации негативно сказывается состояние рынка: падение продажных цен на отдельные товары, повышение цен на сырье, материалы, топливо и т. д. Также к падению доходов и появлению убытков может привести существенное повышение заработной платы персонала либо крупные единовременные расходы. Например, проведение дорогостоящего капитального ремонта недвижимости.

Нередко убытки возникают в результате неверного выбора способов учета при формировании учетной политики для целей налогообложения. В результате при получении небольших доходов у компании в отчетном периоде появляется весьма существенная сумма расходов.

В подобной ситуации организация самостоятельно определяет, стоит ли ей изменить способ учета задним числом или же объяснять наличие убытка в налоговой инспекции. Но первый вариант довольно рискован. В соответствии со статьей 313 НК РФ решение об изменении учетной политики для целей налога на прибыль принимается с нового налогового периода. Однако поскольку обязанности представлять налоговую учетную политику в контролирующие органы, кроме как по требованию инспекции, не установлено, на практике содержание этого документа известно лишь самому налогоплательщику. Поэтому компании часто меняют неудачно выбранный способ учета, что приводит к пересчету налоговой базы внутри года, к подаче уточненных деклараций и, возможно, к доплате налога и начислению пеней.

Отметим, если при подаче уточненной декларации компания действительно должна доплатить налог и уплатить пени, то сделать это нужно до представления декларации в инспекцию. Только в этом случае организацию не оштрафуют за занижение налога (п. 4 ст. 81 НК РФ).

Применение амортизационной премии. Организация вправе закрепить в налоговой учетной политике применение амортизационной премии. Это условие позволяет компании единовременно включить в состав расходов отчетного или налогового периода (в зависимости от амортизационной группы) 10 или 30% от суммы затрат на капитальные вложения в основные средства, а также затрат на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (п. 9 ст. 258 НК РФ). Такое ускоренное признание расходов может привести к убытку.

Применение нелинейного метода амортизации. При составлении налоговой учетной политики налогоплательщики обязаны выбрать один из двух методов амортизации — линейный и нелинейный. Причем переходить с нелинейного на линейный метод можно не чаще одного раза в пять лет. Данное требование предусмотрено пунктом 1 статьи 259 НК РФ.

Применение нелинейного метода приводит к тому, что в первые годы использования объекта основных средств списывается значительная часть его первоначальной стоимости (ст. 259.2 НК РФ). Ведь норма амортизации при нелинейном способе почти в два раза выше, чем при линейном. Это также увеличивает сумму расходов в налоговом учете.

Установление минимального срока полезного использования по основным средствам. В Классификации основных средств (утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1) для каждой амортизационной группы определены предельные значения, в границах которых должен находиться срок полезного использования объекта. Например, для третьей амортизационной группы он может составлять от 37 до 60 месяцев включительно.

Нередко организации устанавливают минимально возможный срок. В итоге в состав расходов в налоговом учете включается максимальная сумма амортизации. Чтобы избежать убытков, срок полезного использования по вновь вводимым в эксплуатацию основным средствам можно устанавливать на максимально возможном уровне. Например, для третьей амортизационной группы — 60 месяцев вместо 37.

Признание расходов на приобретение земельных участков в максимальной сумме. Расходы на приобретение земельных участков из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, на которых находятся здания, строения, сооружения или которые приобретаются для целей капитального строительства, могут признаваться в налоговом учете двумя способами (п. 3 ст. 264.1 НК РФ):

• равномерно в течение срока, который определяется налогоплательщиком самостоятельно и не может быть менее пяти лет;
• в отчетном (налоговом) периоде в размере, не превышающем 30% налоговой базы предыдущего налогового периода.

Аналогичным образом учитываются и расходы на право заключения договора аренды земельного участка (п. 2 ст. 264.1 НК РФ).

Следовательно, если в учетной политике налогоплательщик закрепил способ, который позволяет включить в состав расходов большую сумму затрат, то это может привести к образованию убытка.

Формирование резервов предстоящих расходов. Налоговый кодекс позволяет организациям формировать резервы, к примеру, по сомнительным долгам, на ремонт основных средств, на оплату отпусков. Отчисления в резервы включаются в состав расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль, и уменьшают базу по данному налогу. Это позволяет существенно увеличить сумму расходов отчетного периода.

Бывает, что убытки появляются у налогоплательщика при нарушении им правил налогового учета доходов и расходов. Ниже рассмотрены отдельные нарушения, типичные для большинства организаций. В подобных ситуациях необходимо скорректировать налоговую базу за отчетные периоды 2011 года, подать уточненные декларации и при необходимости доплатить налог на прибыль и уплатить пени.

Организация учла в уменьшение налоговой базы по прибыли прямые расходы, относящиеся к незавершенному производству. Хотя на основании статьи 319 НК РФ налогоплательщик обязан распределять прямые расходы текущего периода на незавершенное производство и на изготовленную в текущем месяце продукцию.

Компания неправомерно использовала повышающие коэффициенты при начислении амортизации. Например, был применен коэффициент 3 к предмету лизинга, который относится к третьей амортизационной группе. В то время как к основным средствам, относящимся к первой — третьей амортизационным группам, такой коэффициент не применяется (подп. 1 и 2 п. 2 ст. 259.3 НК РФ).

Налогоплательщик признал в полном размере расходы, которые нужно было нормировать. Речь идет о таких затратах, как представительские, расходы на рекламу, в виде процентов по долговым обязательствам и потерь от недостачи и порчи при хранении и транспортировке МПЗ сверх норм естественной убыли, расходы на уплату страховой премии по договорам добровольного страхования работников и др.

Организация неправомерно единовременно списала расходы, которые относятся к будущим периодам. Это затраты на приобретение неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности (п. 1 ст. 272 НК РФ), на оплату страховой премии по договорам ОСАГО, КАСКО и др. (п. 6 ст. 272 НК РФ), на получение лицензий (письмо Минфина России от 31.05.07 № 03-03-06/1/353) и сертификатов (письмо Минфина России от 25.05.11 № 03-03-06/1/307).

Компания включила в состав расходов суммы, не учитываемые при налогообложении прибыли. В частности, разовые премии работникам, не предусмотренные трудовым или коллективным договором (п. 21 ст. 270 НК РФ), материальную помощь (п. 23 ст. 270 НК РФ), стоимость безвозмездно переданного имущества и суммы, связанные с такой передачей (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Налогоплательщик ошибочно не включил в налоговую базу ряд доходов. Как правило, это обычно происходит с такими доходами, как:

• стоимость имущества, полученного безвозмездно (п. 8 ст. 250 и п. 48.1 ст. 270 НК РФ);
• доходы от безвозмездного пользования имуществом, полученным по договору ссуды (п. 8 ст. 250 НК РФ, п. 2 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.05 № 98 и письмо Минфина России от 19.04.10 № 03-03-06/4/43);
• сумма амортизационной премии, которую следует восстановить в случае продажи основного средства ранее чем через пять лет с даты введения его в эксплуатацию (п. 9 ст. 258 НК РФ);
• расходы на обучение лица, с которым не был заключен трудовой договор по истечении трех месяцев после окончания обучения, профессиональной подготовки или переподготовки, оплаченные налогоплательщиком (подп. 2 п. 3 ст. 264 НК РФ);
• просроченная кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности (п. 18 ст. 250 НК РФ). Данную задолженность необходимо включать в состав внереализационных доходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности по ней (письмо УФНС России по г. Москве от 12.11.09 № 16-15/119132).

Убытки при определении налоговой базы могут возникать не только в результате ошибок при формировании учетной политики и ведении налогового учета, но и вследствие применения незаконных приемов налоговой оптимизации. В этом случае компания, желающая избавиться от убытка, обязана отказаться от подобной оптимизации и подать уточненные декларации. Вот лишь часть таких способов оптимизации.

Занижение налоговой базы. В состав налогооблагаемых доходов организация включает не все полученные доходы от реализации, а также внереализационные доходы. Сами же доходные операции никак не отражаются у нее в налоговом учете.

Учет фиктивных затрат. Компания признает в налоговом учете затраты, которые фактически не осуществляла. В частности, речь идет о расходах на оплату консультационных, информационных, юридических, транспортных услуг, услуг по аренде персонала, по управлению организацией, по хранению материально-производственных запасов.

Такие услуги не имеют материального результата, а значит, проверить реальность осуществления операций по их получению и затрат на них налоговикам довольно сложно. Этим и пытаются воспользоваться отдельные налогоплательщики при незаконной оптимизации.

Завышение расходов в виде процентов. Один из многих подобных способов таков. По товарам (работам или услугам), отгруженным покупателям, продавец отражает дебиторскую задолженность. А поступление денежных средств от этих покупателей оформляет не как выручку, а как полученный процентный заем. Получается, что организация берет в долг собственные деньги и признает в налоговом учете в расходах проценты за пользование займом. Через некоторое время стороны оформляют взаимозачет .

Завышение покупных цен. Компания искусственно увеличивает цены на сырье, материалы, товары, работы и услуги, приобретая их не напрямую у поставщиков или подрядчиков, а через посредников. В такой цепочке могут использоваться фирмы-однодневки или же дружественные компании, которые переведены на упрощенную систему налогообложения. Чем больше в данной цепочке посредников, тем выше стоимость приобретенного имущества, работ и услуг.

Для усиления работы с убыточными компаниями налоговики создают «убыточные» комиссии. Например, в Москве такая комиссия появилась согласно приказу УФНС России по г. Москве от 22.02.08 № 96. Регламент совместных действий налоговых органов и органов исполнительной власти г. Москвы в работе с убыточными организациями и налогоплательщиками, имеющими низкий уровень оплаты труда, был утвержден Распоряжением Правительства Москвы от 24.05 06 № 867-РП.

КакИЕ организации могут вызвать на «убыточную» комиссию. Внимание налоговиков привлекают убытки, превышающие определенный предел. В Москве он составляет 1 млн. руб. В адрес каждой такой убыточной организации налоговые органы направляют запрос. Его цель — побудить налогоплательщика:

• самостоятельно исправить ошибки (искажения) в налоговой отчетности;
• отказаться от неотражения в учете отдельных операций хозяйственной деятельности;
• представить уточненные налоговые декларации за предшествующие отчетные и налоговые периоды, исключив из отчетности по налогу на прибыль суммы налоговых убытков.

Если налогоплательщик не представил «уточненки» за прошедшие периоды, его могут вызвать на комиссию, где ему придется отвечать на вопросы налоговиков, возникшие при анализе поданных ранее деклараций по данному налогу.

Можно ли не приходить на комиссию. Налоговики вправе вызывать налогоплательщиков для дачи пояснений в связи с уплатой ими налогов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением налогоплательщиками норм законодательства о налогах и сборах (подп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ). Для этого они направляют налогоплательщику письменное уведомление по форме, приведенной в пункте 1.1 приказа ФНС России от 31.05.07 № ММ-3-06/338@.

Налогоплательщики обязаны выполнять законные требования инспекции об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах (подп. 7 п. 1 ст. 23 НК РФ). Такое требование признают законным и арбитражные суды (постановление ФАС Дальневосточного округа от 01.11.07 № Ф03-А51/07-2/4597).

В случае неповиновения законному распоряжению или требованию должностного лица налогового органа налогоплательщик будет привлечен к административной ответственности на основании части 1 статьи 19.4 КоАП РФ. Так, в результате неявки на «убыточную» комиссию руководителю организации придется заплатить штраф от 2000 до 4000 руб. Данные разъяснения приведены в письме Минфина России от 09.04.10 № 03-02-08/21.

Чем грозит невыполнение рекомендаций «убыточной» комиссии. Если в налоговой отчетности организации нет положительной динамики, «убыточная» комиссия обращается к соответствующим уполномоченным государственным органам с предложениями:

• о проведении налоговой проверки организации;
• принятии к организации экономических мер воздействия (в частности, об отказе в предоставлении бюджетных субсидий, праве оплаты аренды нежилых помещений, находящихся в собственности города, по льготным ставкам в установленном порядке);
• подготовке рекомендаций по ликвидации организации в установленном порядке.

Могут ли налоговики ликвидировать организацию. Как правило, стоимость чистых активов убыточной организации — величина отрицательная. Акционерные общества обязаны оценивать стоимость чистых активов общества ежеквартально и по окончании каждого финансового года (ст. 35 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ), общества с ограниченной ответственностью — по окончании каждого финансового года (ст. 20 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ, далее — Закон № 14-ФЗ). Чистые активы рассчитываются в порядке, который установлен совместным приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.03 № 10н/03-6/пз.

Если по окончании второго финансового года или каждого последующего финансового года стоимость чистых активов хозяйственного общества окажется меньше величины минимального уставного капитала, то АО или ООО подлежит ликвидации (п. 11 ст. 35 Закона № 208-ФЗ и п. 3 ст. 20 Закона № 14-ФЗ).

Чтобы не попасть на «убыточную» комиссию, бухгалтеры иногда искусственно уменьшают сумму убытка, полученного при расчете налога на прибыль. То есть отражают в бухгалтерском и налоговом учете прибыльные операции, которые фактически не осуществлялись.

Однако этот путь также не является идеальным. Фиктивные операции искажают сумму налогов. И если такое искажение превысит 10% от реальной суммы налогов в целом по организации (а при наличии убытка это бывает очень часто), должностное лицо организации может быть привлечено к административной ответственности за грубое искажение доходов и расходов и оштрафовано на сумму от 2000 до 3000 руб. (ст. 15.11 КоАП РФ). Штраф для самой организации составит от 10 000 до 30 000 руб. (ст. 120 НК РФ).

На практике для завышения суммы доходов налогоплательщики используют различные способы.

Заключение договора купли-продажи и его расторжение в следующем году. Организация в декабре продает товар физлицу. Выручка от реализации включается в состав налогооблагаемых доходов и позволяет снизить сумму убытка.

В следующем году договор с физлицом расторгается, поскольку он обнаружил брак. И товар возвращается продавцу. Расторжение договора купли-продажи рассматривается как самостоятельная хозяйственная операция, а связанные с таким расторжением доходы и расходы продавца отражаются в налоговом учете в периоде, в котором договор считается прекращенным.

Налогоплательщик отражает в составе внереализационных расходов отчетного или налогового периода сумму возвращенной покупателю оплаты за поставленный товар как убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем периоде. Основанием является подпункт 1 пункта 2 статьи 265 НК РФ.

В налогооблагаемые доходы организация включает стоимость возвращенного покупателем товара ненадлежащего качества как доходы прошлых лет, выявленные в отчетном или налоговом периоде, на основании пункта 10 статьи 250 Налогового кодекса.

Вместе с тем при отражении в учете реализации товара компании придется увеличить сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате в бюджет за IV квартал отчетного года. Правда, в следующем году при возврате товара она сможет предъявить эту сумму к вычету.

Исключение ряда ОСновных средств из состава амортизируемого имущества. Организация по решению руководителя переводит объекты основных средств, которые включены в состав амортизируемого имущества, на консервацию сроком свыше трех месяцев или передает их в безвозмездное пользование физлицу. В этом случае данные объекты ОС исключаются из состава амортизируемого имущества (п. 3 ст. 256 НК РФ), а значит, амортизация по ним в целях налогового учета не начисляется.

Недостатком данного способа является то, что оформлять перевод объектов нужно задним числом. Только тогда сумма амортизации, исключенной из состава затрат, будет существенной. Кроме того, по основному средству, переведенному на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, амортизация не начисляется и в бухгалтерском учете. Об этом говорится в пункте 23 ПБУ 6/01. В результате увеличивается сумма налога на имущество организаций, подлежащая уплате в бюджет. Ведь остаточная стоимость основных средств не уменьшается.

Оприходование активов, выявленных в результате инвентаризации. Организация может обнаружить неучтенное имущество в ходе инвентаризации. Стоимость объектов, выявленных в ходе инвентаризации, включается в налоговом учете в состав внереализационных доходов по рыночной стоимости. Это предусмотрено пунктом 8 статьи 250 НК РФ. Следовательно, доходы организации за отчетный период увеличатся.

Незаконность подобной операции в целях снижения убытка заключается в том, что имущество, выявленное в ходе инвентаризации, существует только на бумаге. А значит, возможен риск, что такой обман может быть обнаружен в ходе выездной налоговой проверки организации.

Кроме того, если в ходе инвентаризации организация найдет основное средство, то ей придется уплатить налог на имущество с его остаточной стоимости.

Простым способом избавиться от убытка является отказ от признания затрат, против учета которых выступают Минфин России или налоговое ведомство. В качестве примера можно привести затраты в виде покупной стоимости товаров с истекшим сроком годности, а также затраты на утилизацию или уничтожение таких товаров. В отношении учета данных расходов контролирующие ведомства дают прямо противоположные разъяснения.

Так, в ряде случаев они подтверждают, что указанные затраты организация может включить в состав прочих расходов на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ (письма Минфина России от 04.07.11 № 03-03-06/1/387, от 15.04.11 № 03-03-06/1/238 и ФНС России от 16.07.09 № 3-2-09/139).

В то же время в других письмах Минфин России настаивает, что подобные расходы не учитываются в целях налогообложения прибыли (письма от 21.07.11 № 03-03-06/1/428, от 07.06.11 № 03-03-06/1/332 и от 14.06.11 № 03-03-06/1/342).

Если после тщательной проверки всех операций, отраженных в налоговом учете, убыток все равно остался, организация может использовать вполне законные способы его погашения.

Внесение учредителем вклада в имущество организации. По решению общего собрания участников учредители могут вносить вклады в имущество организации, если это предусмотрено уставом общества (п. 1 ст. 27 Закона № 14-ФЗ). Сделать это можно как деньгами, так и имуществом.

Законодательство не содержит ограничений по размеру и периодичности внесения вкладов. В результате такой операции не изменяется размер и номинальная стоимость долей участников общества, не увеличивается уставный капитал, не нужно вносить изменения в учредительные документы и регистрировать такие изменения в налоговых органах. Кроме того, не возникает налоговой базы по НДС.

Однако оформить внесение вклада нужно было до 31 декабря 2011 года. Поэтому перечислить денежные средства через банковский счет в данном случае не получится. В целях снижения убытка задним числом учредителям придется либо вносить деньги в кассу компании, либо передавать иное имущество.

Напомним, данный способ не уменьшит налоговый убыток, если имущество вносит единственный учредитель организации или участник с долей в уставном капитале более 50%. В данной ситуации сумма вклада не облагается налогом на прибыль в силу подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

В общем случае вклады в имущество учредители могут вносить как пропорционально их долям в уставном капитале, так и не пропорционально (п. 2 и 3 ст. 27 Закона № 14-ФЗ). Стоимость внесенного имущества организация учитывает при расчете налога на прибыль в составе внереализационных доходов по рыночной стоимости. Следовательно, налоговая база по налогу на прибыль у нее увеличивается.

Однако если учредитель передал организации основное средство, то ей придется заплатить налог на имущество. Это, пожалуй, еще один недостаток рассматриваемого способа.

В дальнейшем остаточную стоимость основных средств, полученных безвозмездно, организация сможет включить в расходы посредством начисления амортизации. Но стоимость сырья и материалов она не вправе включить в состав материальных расходов, поскольку не производила затраты на приобретение этих активов (письмо Минфина России от 07.02.11 № 03-03-06/1/80).

Перенос отдельных расходов на следующий налоговый период, а доходов — на текущий. По договоренности с контрагентами компания может отложить или ускорить подписание актов по реальным договорам. Как известно, право собственности на результаты выполненных работ переходит к заказчику при подписании соответствующего акта (письмо Минфина России от 01.06.06 № 03-03-04/1/490). Если такие акты будут подписаны с подрядчиками в январе 2012 года, расходы на оплату выполненных работ организация отразит в налоговом учете только в данном году, а убытки по итогам прошедшего года ей удастся снизить.

Аналогичная ситуация с заказчиками. Если их поторопить с подписанием актов сдачи-приемки по тем работам, которые компания выполнила в конце отчетного 2011 года, то это позволит ей увеличить выручку от реализации в данном периоде.

Отсрочка обнаружения ошибок прошлых лет, которые привели к переплате налога. Если организация выявила ошибки, которые относятся к прошлым налоговым периодам, она вправе исправить эти ошибки в текущем налоговом периоде. Но только в том случае, когда допущенные ошибки привели к излишней уплате налогов (абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ).

Чтобы уменьшить сумму расходов за текущий год, организация может отложить обнаружение ошибок. Но в следующем периоде факт их выявления нужно подтвердить документально. Тогда компания вправе включить в расходы, например, 2012 года затраты прошлых периодов.

Вместе с тем необходимо учитывать мнение Минфина России, изложенное в письмах от 23.04.10 № 03-02-07/1-188 и от 15.03.10 № 03-02-07/1-105. Так, если по итогам прошлого года организация получила убыток, при выявлении неучтенных расходов ей необходимо пересчитать налоговую базу и налог на прибыль за прошедший год.

Прерывание течения срока исковой давности по безнадежной дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности. признается безнадежным долгом и подлежит списанию. Об этом говорится в пункте 2 статьи 266 НК РФ. Чтобы не списывать долг по этой причине, организации следует подписать с дебитором акт сверки расчетов. В этом случае срок исковой давности начинает течь заново.

Однако в дальнейшем организация может уменьшить налоговую базу на сумму данной дебиторской задолженности по основанию истечения срока исковой давности не ранее чем по истечении трех лет с даты последней сверки расчетов по этой задолженности (письмо ФНС России от 06.12.10 № ШС-37-3/16955). Поэтому указанным способом нужно пользоваться с большой осторожностью.

Списание кредиторской задолженности. В конце года организации необходимо провести инвентаризацию кредиторской задолженности и списать все безнадежные долги перед контрагентами. Это позволит увеличить сумму налогооблагаемых внереализационных доходов и избежать убытка по итогам года. Основанием является пункт 18 статьи 250 НК РФ. Списать кредиторскую задолженность необходимо в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности (письмо УФНС России по г. Москве от 12.11.09 № 16-15/119132)

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое