Фирма должна вести налоговый учет

Существует такое мнение: если бухгалтерскую и налогооблагаемую прибыль формируют одни и те же доходы и расходы, то ведение налогового учета – дело добровольное. Однако финансисты настаивают, что для исчисления налога на прибыль организация обязана вести налоговые регистры в любом случае.

Чем отличаются налоговые регистры от бухгалтерских?

Как следует из пункта 19 Положения по ведению бухгалтерского учета. фирма вправе разрабатывать регистры бухучета самостоятельно (Положение утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н).

В условиях автоматизации учета это означает, что таким регистром можно признать любую форму группировки данных, которую выдает бухгалтерская компьютерная программа.

Налоговые регистры должны обеспечивать группировку информации в соответствии с порядком, предусмотренным главным налоговым документом (ст. 313 Налогового кодекса РФ).

На практике это означает, что данные первичных документов нужно сгруппировать так, чтобы они отвечали статьям доходов и расходов, а также другим показателям, предусмотренным формой декларации по налогу на прибыль.

Налоговый учет в торговле строится на основании статьи 320 Налогового кодекса РФ. По правилам этой статьи необходимо сформировать три группы расходов – прямые, косвенные и внереализационные. В бухучете такой классификации расходов нет. Кроме того, как уже отмечалось, при группировке данных следует ориентироваться на структуру налоговой декларации.

Как использовать бухгалтерские регистры?

Формы регистров налогового учета устанавливают в приложениях к учетной политике организации для целей налогообложения. В статье 314 Налогового кодекса РФ сказано, что регистры налогового учета – сводные формы систематизации данных, сгруппированные без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета. Формы аналитических регистров налогового учета должны содержать обязательные реквизиты. Они таковы:
– наименование регистра;
– период (дата) составления;
– измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;
– наименование хозяйственных операций;
– подпись (расшифровка подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Отметим, что подобных нормативных требований к оформлению бухгалтерских регистров не существует. Исключение составляет условие о подписи. Согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ, правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухучета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

Соответственно, сводную форму без обязательных реквизитов налоговым регистром признать нельзя. А вот формировать налоговые регистры путем внесения в применяемые бухгалтерские регистры дополнительных реквизитов можно. Это позволяют сделать положения статьи 313 Налогового кодекса РФ.

Бухгалтерский и налоговый учет можно сблизить. Но не всегда

Сближение бухгалтерского и налогового учета сокращает трудозатраты бухгалтерии. Однако чаще всего к налоговой экономии это не ведет. Рассмотрим ситуацию на примере.

Ввозные таможенные пошлины и сборы при импорте товаров в бухгалтерском учете организации увеличивают стоимость товаров. Основание – пункт 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утверждено приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н).

А в налоговом учете их можно учитывать одним из двух способов – относить на косвенные расходы либо включать в стоимость товаров. Это разъяснено письмом Минфина России от 29 мая 2007 г. № 03-03-06/1/335.

Выбранный порядок налогового учета таможенных расходов следует закрепить в учетной политике для целей налогообложения. Этот порядок отразится на содержании регистров налогового учета.

На практике нередки случаи, когда сближение бухгалтерского и налогового учета невозможно.

Транспортные расходы на доставку покупных товаров до склада фирмы включаются в состав прямых расходов по налогу на прибыль. А вот транспортные расходы на доставку товаров покупателю нужно считать косвенными (письмо УФНС России по г. Москве от 16 февраля 2007 г. № 20-12/014632).

Однако на практике транспортные расходы по закупке и продаже не всегда можно разделить, особенно если фирма использует собственный транспорт. Зато в бухгалтерском учете этому правилу следовать необязательно. Если деятельность фирмы не ограничивается торговлей, то транспортно-заготовительные расходы можно списывать ежемесячно в полном размере. Этот порядок предусмотрен пунктами 227 и 228 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. При таком подходе регистры бухгалтерского учета в целях налогового учета неприменимы.

В заключение отметим, что без налоговых регистров не обойтись и при внесении исправлений в налоговом учете. Ведь в них корректировки вносятся на дату совершения ошибки (п. 1 ст. 54 Налогового кодекса РФ).

А в бухгалтерских регистрах исправления возникают по дате обнаружения ошибки (п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н).

Почему организации пренебрегают налоговым учетом?

Отсутствие регистров бухгалтерского учета признается нарушением, за которое в статье 120 Налогового кодекса РФ установлены финансовые санкции. В частности, на торговую фирму может быть наложен штраф в размере до 5000 руб.

А вот отсутствие регистров налогового учета никакими наказаниями не грозит. Кроме того, налоговые органы не вправе устанавливать для организаций обязательные формы документов налогового учета (ст. 313 Налогового кодекса РФ). В итоге безнаказанность поддерживает мнение о необязательности таких регистров.

Как организовать налоговый учет

В Налоговом кодексе сформулированы лишь общие принципы организации налогового учета. Как конкретно вести его на практике, каждый бухгалтер должен определить самостоятельно.

Определение налогового учета дано в статье 313 Налогового кодекса:

«Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом».

Как видно из определения, налоговый учет необходим для того, чтобы исчислить налог на прибыль. Но правила, установленные главой 25 Налогового кодекса, таковы, что сделать это на основании одних лишь данных бухгалтерского учета невозможно.

Главная задача налогового учета – сформировать полную и достоверную информацию о том, как учтена для целей налогообложения каждая хозяйственная операция.

C 2003 года действует Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). Оно требует организовать бухгалтерский учет таким образом, чтобы с его помощью можно было определить налогооблагаемую прибыль. Однако это положение не освобождает фирму от ведения налогового учета.

Из данных налогового учета должно быть ясно:

◆ как определяют доходы и расходы предприятия;

◆ как определяют долю расходов, учитываемых для целей налогообложения в отчетном периоде;

◆ какова сумма остатка расходов (убытков), подлежащих отнесению на расходы в следующих отчетных периодах;

◆ как формируют сумму резервов;

◆ каков размер задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль.

Подтверждением данных налогового учета являются первичные документы, расчет налоговой базы, аналитические регистры налогового учета.

Регистры налогового учета – это формы, в которые заносится вся информация, необходимая для расчета налога на прибыль (ст. 314 НК РФ). На основании этой информации, систематизированной и обобщенной в регистрах налогового учета, составляют расчет налоговой базы.

Единой формы регистров нет, поэтому каждая фирма должна разработать их самостоятельно. Затем эти регистры необходимо утвердить и приложить к приказу об учетной политике для целей налогообложения.

Каждый регистр должен содержать обязательные реквизиты. Вот они:

◆ период (дата) составления;

◆ измерители операции в натуральном (если это возможно) и денежном выражении;

◆ наименование хозяйственных операций;

◆ подпись (расшифровка подписи) лица, ответственного за составление регистра.

Регистры налогового учета можно вести либо вручную на бумаге, либо в электронном виде на компьютере. Каждый регистр должен быть обязательно подписан лицом, отвечающим за его составление. Им может быть как бухгалтер фирмы, так и специалист, занимающийся непосредственно налоговым учетом.

В отличие от бухгалтерского учета, где все регламентировано, в налоговом учете нет жестких стандартов и правил. Налоговый кодекс предоставляет бухгалтеру свободу выбора и предполагает, что фирма самостоятельно решит, как вести налоговый учет.

Существует два способа:

1. Наиболее целесообразно строить налоговый учет на основе бухгалтерского. Для этого прежде всего нужно четко определить, в чем правила налогового и бухгалтерского учета одинаковы, а в чем они различаются.

Затем нужно по возможности максимально сблизить бухгалтерскую и налоговую учетную политику: установить одинаковые способы амортизации основных средств и нематериальных активов, списания материально-производственных запасов в производство, определения производственной себестоимости продукции, оценки незавершенного производства и готовой продукции на складе и т. д. Тогда многие операции, отраженные в бухгалтерском учете, будут без изменения участвовать в расчете налога на прибыль.

Однако не забывайте: сближать налоговый и бухгалтерский учет не всегда выгодно. Так, например, если фирма выбирает единый метод начисления амортизации – линейный, то величина износа по сравнению с другими методами уменьшается, а сумма налога на имущество увеличивается.

Карточку счета, оборотную ведомость и другие бухгалтерские документы можно использовать в качестве регистров налогового учета. Налоговый кодекс не запрещает это делать. Если же в регистрах бухгалтерского учета будет содержаться недостаточно информации для определения налоговой базы, то в них можно внести дополнительные реквизиты.

ЗАО «Актив» занимается производством электрических котлов. В I квартале «Актив» отгрузил ООО «Пассив» электрические котлы на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). Право собственности на товары перешло к «Пассиву».

Согласно подпункту «г» пункта 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), для целей бухгалтерского учета главным условием признания выручки является переход к покупателям права собственности на продукцию. Это условие выполнено, поэтому бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 118 000 руб. – отражена выручка от реализации электрических котлов;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 18 000 руб. – начислен НДС.

Предположим, что «Актив» определяет доходы для целей налогообложения методом начисления. Тогда датой получения выручки считается день, когда право собственности на продукцию перейдет к покупателю (п. 3 ст. 271 НК РФ).

В данном случае условия признания выручки в налоговом учете не отличаются от правил бухгалтерского учета. Поэтому «Актив» для целей налогообложения может определять выручку по данным бухгалтерского учета. Следовательно, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за I квартал «Актив» учитывает выручку в сумме 100 000 руб. (118 000 – 18 000).

Операции по реализации электрокотлов фиксируются в регистре бухгалтерского учета «Карточка счета 90». «Актив» может использовать его в качестве регистра налогового учета. Соответствующую запись нужно сделать в приказе об учетной политике для целей налогообложения.

Ну, а в тех случаях, когда правила бухучета не стыкуются с налоговым законодательством, обороты по счетам для целей налогообложения можно корректировать. Для этого придется составить специальный расчет.

Изменим условия предыдущего примера. Предположим, что в I квартале ЗАО «Актив» помимо электрических котлов реализовало материалы на 59 000 руб. (в том числе НДС – 9000 руб.). Право собственности на материалы перешло к покупателю.

Доходы от реализации материалов учитывались в составе прочих доходов. В I квартале 2009 года бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

– 59 000 руб. – отражена выручка от реализации материалов;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 9000 руб. – начислен НДС;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 118 000 руб. – отражена выручка от реализации электрических котлов;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет В«Расчеты по НДСВ»

– 18 000 руб. – начислен НДС.

«Актив» определяет доходы для целей налогообложения методом начисления. Согласно статье 249 Налогового кодекса продажу материалов нужно учитывать в составе доходов от реализации.

Чтобы скорректировать выручку, отраженную в бухучете для целей налогообложения, бухгалтер «Актива» должен составить специальный расчет.

2. Можно организовать отдельный налоговый учет, то есть построить независимую систему налогового учета, никак не связанную с бухгалтерским. В этом случае придется разрабатывать регистры налогового учета для каждой хозяйственной операции. Одну и ту же операцию нужно будет одновременно фиксировать как в регистрах бухгалтерского, так и в регистрах налогового учета.

ЗАО «Актив» занимается производством электрических котлов и 17 марта заключило с ООО «Пассив» договор № 12 на их поставку. В этот же день «Актив» отгрузил «Пассиву» электрические котлы на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). Право собственности на товары перешло к «Пассиву».

Согласно подпункту «г» пункта 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) для целей бухгалтерского учета главным условием признания выручки является переход к покупателям права собственности на продукцию. Это условие выполнено, поэтому в бухгалтерском учете 17 марта бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 118 000 руб. – отражена выручка от реализации электрокотлов;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 18 000 руб. – начислен НДС.

Предположим, что «Актив» определяет доходы для целей налогообложения методом начисления. Тогда датой получения выручки считается день, когда право собственности на продукцию перейдет к покупателю (п. 3 ст. 271 НК РФ).

Для налогового учета бухгалтер «Актива» может разработать и заполнить специальный регистр.

Пример заполнения налоговых регистров по налогу на прибыль

Всеволод Герасимов (Москва)
Вопрос к специалистам по 1с 8.2 - заполнение регистра налогового учета по счетам -фактурам полученным! SOS!

Владимир Петров
Регистры налогового учета в 1С 8.2 Регистры учета НДС в программе 1С 8.2 — Бухгалтерия Онлайн

Камилла Дмитриева
какой смысл вы вкладываете в понятие "Налоговый учет". Строго говоря, налоговый учет - это учет по налогу на прибыль. Для этого в 1С 8 сделан второй план счетов. В строгом смысле НДС к налоговому учету не имеет отношения. Какой смысл вы.

Оказана консультация по телефону.
С уважением, Ваш юрист, Краузе Юрий

Рейтинг ответа: Лучший ответ

Галина Ковалёва (Мск)
Регистры налогового учета доходов.

Владимир Петров
Для ведения налогового учета предприятие использует налоговые регистры, формы которых разрабатывает самостоятельно. Способ ведения налоговых регистров электронный при помощи программы 1С Бухгалтерия. При окончании каждого отчетного и.

Камилла Дмитриева
разрабатываются они самостоятельно, но должны быть АНАЛИТИЧЕСКИМИ. а не дебет слева, кредит справа ст. 313-314 НК дают общие понятия о том, что и как там должно быть Разрабатываются самостоятельно с учетом требованй НК и специфики.

Оказана консультация по телефону.
С уважением, Ваш юрист, Краузе Юрий

Рейтинг ответа: Лучший ответ

Оксана Красильникова (Москва)
на основании каких первичных документов заполняется Налоговая Декларация по налогу на прибыль.

Владимир Петров
На основании регистров налогового учета по налогу на прибыль ( 26 наименований )

Камилла Дмитриева
Все первичные документы На основании всех первичных документов, отраженных в бухгалтерском учете.

Оказана консультация по телефону.
С уважением, Ваш юрист, Краузе Юрий

Рейтинг ответа: Лучший ответ

Владислав Волков (Мск)
в 2012 году использовалась форма 1 НДФЛ или отменена?

Владимир Петров
С 1 января 2011 года налоговые агенты обязаны вести учет НДФЛ в регистрах налогового учета (п. 1 ст. 230 НК РФ). Ранее, организации и индивидуальные предприниматели, выступающие налоговыми агентами, вели карточки 1-НДФЛ. С нового года.

Камилла Дмитриева
Действительно, форма 1ндфл отменена с 2011г. И теперь регистр налогового учета вы придумываете сами учетом требований, написанных Барменом. Но чтоб долго не мучится, я форму 1ндфл подкорректировал с учетом требований и изменил некоторые.

Оказана консультация по телефону.
С уважением, Ваш юрист, Краузе Юрий

Рейтинг ответа: Лучший ответ

Дарья Орлова (Москва)
почему в 2-НДФЛ не должны указываться копейки

Владимир Петров
Форма Справки заполняется на основании данных учета доходов, выплаченных физическим лицам налоговым агентом, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.При заполнении.

Камилла Дмитриева
тупит тупит сотрудник. синдром "вахтера". лишь бы людей погонять, тем самым повышая свою мнимую значимость. Нас замучили вариантами заполнения справок так называемые работники банков. На самом деле есть один установленный.

Оказана консультация по телефону.
С уважением, Ваш юрист, Краузе Юрий

Рейтинг ответа: Лучший ответ

Как вести регистры налогового учета (образец)?

Отправить на почту

Как создать регистр налогового учета

Законодатель не ограничивает налогоплательщиков в выборе вида и формы этих документов, поэтому у разных коммерсантов регистры налогового учета могут выглядеть по-разному. Объем содержащейся в них информации должен давать представление о том, на основании каких документов и каким образом сформирована налогооблагаемая база. Размещение данных в регистре может быть любым (в табличной или текстовой форме) — эти особенности предусматриваются фирмой при разработке форм регистров налогового учета.

Требования к налоговым регистрам

Регистры налогового учета по налогу на прибыль

Они открывают отчет о прибылях и убытках, нажимают кнопку «заполнить» и, вуаля, вот он - готовый к предоставлению в налоговую инспекцию расчет по налогу на прибыль с приложениями и расшифровками. Жаль только, что подобным положением дел могут похвастаться далеко не все труженики бухгалтерского и налогового учета.

с применением регистров бухгалтерского учета, дополнив их необходимыми реквизитами по правилам главы 25 НК РФ;

смешанным способом, как с применением регистров бухгалтерского учета по отдельным группам хозяйственных операций, так и с применением специализированных регистров налогового учета по тем группам хозяйственных операций, налоговый учет которых существенно отличается от правил бухгалтерского учета.

Таким образом, при определении налогооблагаемой прибыли необходимо сделать корректировку данных бухгалтерского учета по этой статье доходов путем исключения суммы начисленной амортизации и стоимости переданных в производство ТМЦ, учтенных на счете 92, и включения в налогооблагаемую прибыль стоимости полученных в отчетном периоде активов, учтенных на счете 98 «Доходы будущих периодов», в полном объеме.

Аналитические данные к счету 99 «Прибыли и убытки» с _______ по _______

Код ана-лити-ки Показатели Обороты

с начала года (на начало периода) за текущий месяц с начала года (на конец периода)

дебет кредит дебет кредит дебет кредит

Прибыль/убыток от видов деятельности 11 670 7 251 940 780 4 833 971 974 11 670 12 085 912 754

1-1 Реализация готовой продукции

1-2 Реализация товаров

1-3 Оказание услуг

Сальдо от операционных доходов и расходов 18 778 538 273 733 230 22 075 280 77 763 513 40 853 818 351 496 743

2-2 Реализация ОС

2-3 Реализация ТМЦ

2-4 Продажа валюты

2-5 Конвертация валюты

Сальдо по ВДР 2 279 539 531 912 272 487 3 191 812 018

Итого прибылей и убытков 9 204 731 991

Налоги, сборы из прибыли 2 060 019 435 1 312 485 493 3 372 504 928

Налог на прибыль 1 822 298 841 1 150 241 951 2 972 540 792

Налог на недвижимость 64 602 204 52 970 557 117 572 761

Санкции, пени, штрафы

по налогу на прибыль

№ п/п Наименование показателей Всего В том числе для исчисления налога по ставкам

24 % сниженным в соответствии с законода-тельством ____ % с освобождением от уплаты и целевым исполь-зованием

Практика показывает то, что даже на западные системы, у которых очень слабые возможности настройки российского учета (по умолчанию нет элементарной корреспонденции счетов, нет соответствующих аналитических расширений и разрезов, нет никаких российских отчетов и т.п.) находятся пользователи. И выбирают именно такие системы крупные известные компании с иностранным участием.

Я за годы работы продолжаю удивляться - как много значит Excel у этих бухгалтеров. Потому что часто других вариантов реализации каких-то отчетных форм для них просто нет.

Консультант по ERP-системе SunSystems

Последний раз редактировалось bi-olga; 04.11.2014 в 20:29.

статус: начинающий бухгалтер

Регистрация: 26.10.2014 Адрес: Москва

Re: Образцы Excel-форм регистров налогового учета по налогу на прибыль Цитата:

Сообщение от Инфо-Бухгалтер Опыт создания специализированных программ налогового и бухгалтерского учета наглядно показывает всю эфемерность использования Электронных таблиц типа Эксель и ему подобных для ведения сколько-нибудь серьезного учета.

Налоговые регистры по налогу на прибыль

Нормативные акты: Налоговые регистры по налогу на прибыль

Статьи, комментарии, ответы на вопросы: Налоговые регистры по налогу на прибыль

Выделить расходы можно с помощью аналитического учета, введя разную аналитику для расходов, принимаемых для целей НУ и не принимаемых для целей НУ. Например «рекламные расходы, принимаемые для целей НУ» и «рекламные расходы, НЕ ПРИНИМАЕМЫЕ для целей НУ». В случаях, когда такое разделение проблематично или невозможно (например, при использовании амортизационной премии для целей НУ), следует опираться на расчетные данные. То есть к регистрам НУ в части расчета амортизации надо будет приложить амортизационную ведомость для целей НУ, чтобы подтвердить сумму расходов на амортизацию для целей налогового учета.

Налоговые регистры по налогу на прибыль образец

Налоговые регистры по налогу на прибыль это

Налоговые регистры по прибыли: обязательные реквизиты

Налоговые регистры по налогу на прибыль бланк

Налоговые регистры по налогу на прибыль образец

Скачать образец налогового регистра

Как вести регистры налогового учета

Регистры налогового учета следует вести в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронной форме и (или) любых машинных носителях. При этом формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов налогоплательщик вправе разрабатывать самостоятельно.

В расчётах следует указать: наименование НР, период или дату составления, единицы измерения в денежном выражении обязательно и в натуральном – желательно, хозяйственные операции и подпись составителя НР с расшифровкой.

Данные для налога на прибыль, как правило, представляются в нескольких налоговых регистрах. Их содержание должно показывать, как организация считает доходы и расходы в целях налогообложения. Описание форм этих НР есть в методических рекомендациях МНС России от 27.12.2001 г. Однако даже там

отсутствует единственно верный образец оформления и заполнения налоговой аналитики.

Как создать регистры по налогу на прибыль

Есть три варианта действий:

прямо предусмотрен Налогового кодекса РФ (если нарушение длилось более одного налогового периода, штраф составит 30 000 руб.). И обратите внимание: такое основание для штрафа появилось в кодексе совсем недавно – со 2 сентября этого года. Хорошо, если налоговый учет в вашей компании ничем не отличается от бухгалтерского. Тогда при формировании налоговой базы вам хватит и бухгалтерских данных. Разрабатывать же специальные налоговые регистры нет необходимости. И значит, оснований для штрафа тоже не будет.