Заполнение и оформление счета-фактуры за 2006 год в рамках программы

Скачать новую форму счета-фактуры за 2006 год (бланк счета-фактуры в MS Excel)

Новая форма счета-фактуры утверждена Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914 (в редакции постановления Правительства РФ от 11 мая 2006 г. N 283)

Данный образец бланка счета-фактуры за 2006 год программа для бухгалтерии БухСофт 2006г. заполняет автоматически.

Образец оформления и заполнения формы счета-фактуры

В указанном выше образце формы счета-фактуры построчно указываются следующие показатели:
в строке 1 - порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;
в строке 2 - полное или сокращенное наименование продавца в соответствии с учредительными документами;
в строке 2а - место нахождения продавца в соответствии с учредительными документами;
в строке 2б - идентификационный номер и код причины постановки на учет налогоплательщика - продавца;
в строке 3 - полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами. Если продавец и грузоотправитель одно и то же лицо, то в этой строке пишется "он же". Если продавец и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом, то указывается почтовый адрес грузоотправителя;
в строке 4 - полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес;
в строке 5 - реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа или кассового чека (при расчете с помощью платежно-расчетных документов или кассовых чеков, к которым прилагается счет-фактура);
в строке 6 - полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами;
в строке 6а - место нахождения покупателя в соответствии с учредительными документами;
в строке 6б - идентификационный номер и код причины поставки на учет налогоплательщика покупателя.
В графах 1-11 указываются следующие сведения о реализованном товаре (работе, услуге):
в графе 1 - наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг);
в графе 2 - единица измерения (при возможности ее указания);
в графе 3 - количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) исходя из принятых единиц измерения (при возможности их указания);
в графе 4 - цена (тариф) товара (выполненной работы, оказанной услуги) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога на добавленную стоимость, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя НДС, с учетом суммы налога;
в графе 5 - стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога;
в графе 6 - сумма акциза по подакцизным товарам;
в графе 7 - налоговая ставка;
в графе 8 - сумма НДС, предъявляемая покупателю товаров (выполненных работ, оказанных услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;
в графе 9 - стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы НДС;
в графе 10 - страна происхождения товара;
в графе 11 - номер грузовой таможенной декларации.

Порядок и правила выставления счетов-фактур

Порядок и правила выставления счетов-фактур основан на следующих положениях:
Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету.
Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.
Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги.
Счета-фактуры не выставляются налогоплательщиками по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг), а также банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения.
Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.
В случае, если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.

Заполнение журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур

Заполнение журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур осуществляется по следующим правилам:
1. Покупатели ведут журнал учета полученных от продавцов оригиналов счетов-фактур, в котором они хранятся, а продавцы ведут журнал учета выставленных покупателям счетов-фактур, в которых хранятся их вторые экземпляры.
2. Покупатели ведут учет счетов-фактур по мере их поступления от продавцов, а продавцы ведут учет счетов-фактур, выставленных покупателям, в хронологическом порядке.
3. Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица по договорам комиссии либо агентским договорам, при реализации товаров от своего имени хранят счета-фактуры по товарам, полученным от комитента либо принципала, в журнале учета полученных счетов-фактур.
Комиссионеры либо агенты, совершающие действия от своего имени, хранят счета-фактуры, полученные от продавцов по приобретенным для комитента либо принципала товарам, в журнале учета полученных счетов-фактур.
4. Счета-фактуры, полученные от продавцов по приобретенным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) для выполнения с 1 января 2001 г. строительно-монтажных работ для собственного потребления, хранятся в журнале учета полученных счетов-фактур.
5. При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации грузовые таможенные декларации или их копии, заверенные в установленном порядке, и платежные документы хранятся у покупателя в журнале учета полученных счетов-фактур.
При приобретении услуг по найму жилых помещений в период служебной командировки работников и услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно, включая услуги по предоставлению в пользование в поездах постельных принадлежностей, заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности (или их копии) с выделенной отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость хранятся у покупателя в журнале учета полученных счетов-фактур.
6. Журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур должны быть прошнурованы, а их страницы пронумерованы.

Образец заполнения счет фактуры для индивидуального предпринимателя - Информация для всех

Образец заполнения счет фактуры для индивидуального предпринимателя

Счета-фактуры оформляются в соответствии с Правилами заполнения счета-фактуры, утвержденными. Заполнение строк счета-фактуры В строке 1 счета-фактуры указываются порядковый номер и дата его составления. При продаже товаров комитента принципала в строке 1 комиссионер агент указывает дату выписки счета-фактуры, выставляемого покупателю. В данной ситуации комитент принципал выставит комиссионеру агенту счет-фактуру с такой же датой. При приобретении товаров работ, услуг для комитента принципала в строке 1 комиссионер агент указывает дату счета-фактуры, выставляемого ему продавцом. При этом порядковый номер комиссионер агент присваивает в соответствии со своей хронологией составления счетов-фактур. При реализации товаров, работ, услуг имущественных прав через обособленные подразделения номер счета-фактуры дополняется через разделительную черту цифровым индексом обособленного подразделения. Этот индекс закрепляется в учетной политике пп. Таким же индексом нужно дополнять номера счетов-фактур, если реализацию осуществляет участник товарищества или доверительный управляющий, исполняющий обязанности плательщика НДС. В строке 1а укажите порядковый номер внесенного в счет-фактуру исправления и дату внесения этого исправления. Если составляется счет-фактура до внесения в него исправлений, то в этой строке ставится прочерк. В строке 2 указывается полное или сокращенное наименование продавца в соответствии с учредительными документами. Если продавцом является индивидуальный предприниматель, то здесь следует указать его, фамилию, имя и отчество. Налоговые агенты, приобретающие товары работы, услуги, имущественные права у иностранных фирм или арендующие покупающие государственное имущество, указывают в строке 2 полное или сокращенное наименование продавца арендодателяза которого налоговый агент уплачивает налог. Комиссионеры агентыприобретающие товары работы, услуги от своего имени, указывают здесь наименование продавца. В строке 2а следует указать место нахождения продавца - юридического лица в соответствии с учредительными документами, либо место жительства индивидуального предпринимателя. Налоговые агенты, приобретающие товары работы, услуги у иностранных фирм или арендующие покупающие государственное имущество, указывают здесь место нахождения продавца арендодателяза которого они уплачивают налог. Счета-фактуры оформляются в соответствии с Правилами заполнения счета-фактуры, утвержденными постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. В строке 2б указываются ИНН и КПП фирмы-продавца. Налоговые агенты, покупающие товары работы, услуги, имущественные права у иностранных компаний, в этой строке ставят прочерк. Налоговые агенты, арендующие покупающие госимущество, указывают в этой строке ИНН и КПП продавца арендатораза которого они платят налог. Комиссионеры агентыкоторые приобретают товары работы, услуги от своего имени, указывают здесь ИНН и КПП продавца. В строке 3 указываются полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами. Если продавец и грузоотправитель являются одним и тем же лицом, вносится запись «он же». Если продавец и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом, указывается почтовый адрес грузоотправителя. В строке 4 указываются полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес. При составлении счета-фактуры на выполненные работы оказанные услугиимущественные права в строках 3 и 4 ставятся прочерки. Также следует поступить, если счет-фактура составляется при получении аванса. Строка 5 заполняется, если фирма получила аванс в счет предстоящих поставок товаров выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав. Здесь указываются номер и дата составления платежного поручения или кассового чека, которыми оформлено поступление аванса. При безденежных формах расчета в этой строке ставят прочерк. Налоговый агент, приобретающий работы или услуги у иностранной фирмы, указывает номер и дату платежного поручения на перечисление суммы налога в бюджет. Налоговый агент, арендующий или приобретающий госимущество, в строке 5 указывает номер и дату платежного поручения на оплату аренды или имущества. Налоговый агент, приобретающий товары у иностранной фирмы на территории Российской Федерации, указывает номер и дату платежного поручения на оплату товаров. Комиссионер агентприобретающий товары работы, услугиимущественные права от своего имени, указывает в строке 5 номер и дату составления платежных поручений на перечисление денежных средств комиссионером агентом продавцу и комитентом принципалом комиссионеру агенту. В строке 6 указывается полное или сокращенное наименование покупателя. В строке 6а указывается его место нахождения. Эти строки заполняются в соответствии с учредительными документами покупателя. В строке 6б укажите ИНН и КПП покупателя. Комитенты принципалывыставляя счет-фактуру комиссионеру агентуреализующему товары работы, услугиимущественные права от своего имени, указывают в этих строках данные покупателя. В строке 7 укажите наименование валюты, в которой составляется счет-фактура. Здесь же укажите ее цифровой код в соответствии с Общероссийским классификатором валют. Согласно этому документу рубль имеет код 643, евро — 978, а доллар США — 840. Валюта, указанная в строке 7, является единой для всех перечисленных в счете-фактуре товаров работ, услугимущественных прав. Это означает, что в строке 7 может быть указано только одно наименование валюты. Заполнение граф счета-фактуры В графе 1 указывается наименование поставляемых отгруженных товаров описание выполненных работ, оказанных услугпереданных имущественных прав. При получении аванса в том числе частичного здесь указывается наименование поставляемых товаров описание работ, услугимущественных прав. Счет-фактуру подписывают либо руководитель и главный бухгалтер фирмы, либо индивидуальный предприниматель. Однако на практике счета-фактуры могут подписывать не только руководитель и главбух, но и другие сотрудники. Графы 2 и 2а предназначены для указания единицы измерения. Эти графы заполняются на основании Общероссийского классификатора единиц измерения. В графе 2 проставляется код единицы измерения, а в графе 2а - соответствующее ему условное обозначение. В графе 3 указывается количество объем поставляемых отгруженных по счету-фактуре товаров выполненных работ, оказанных услугпереданных имущественных прав. В графе 4 указывается цена за единицу товара тариф на выполненные работы, оказанные услугипереданного имущественного права без НДС. При применении государственных регулируемых цен тарифоввключающих в себя НДС, этот показатель заполняется с учетом суммы налога. При отсутствии показателей в графах 2, 2а, 3 и 4 ставится прочерк. В графе 5 указывают стоимость всего количества поставляемых отгруженных по счету-фактуре товаров выполненных работ, оказанных услугпереданных имущественных прав без НДС. Графу 6 заполняют, если реализуются подакцизные товары. Здесь указывается соответствующая сумма акциза. При отсутствии этого показателя в графу 6 вносится запись «без акциза». При заполнении счета-фактуры на аванс в графах 2—6 ставятся прочерки. В графе 7 указывается налоговая ставка, а в графе 8 сумма НДС, предъявляемая покупателю. Если фирма освобождена от уплаты НДС или товары работы, услуги не облагаются НДС, в эти графы вносится запись «без НДС». В графе 9 указывается стоимость всего количества поставляемых отгруженных по счету-фактуре товаров выполненных работ, оказанных услугпереданных имущественных прав с учетом НДС. При получении аванса в том числе частичного в графе 8 указывают сумму НДС, определенного по расчетным ставкам 18%. 118% или 10%. 110%а в графе 9 — сумму аванса. Графы 10, 10а и 11 заполняются в отношении товаров, страной происхождения которых не является Россия. В графах 10 и 10а указывается страна происхождения товара цифровой код и соответствующее ему краткое наименование в соответствии с Общероссийским классификатором стран мира. В графе 11 проставляется номер таможенной декларации. Если фирма сама не ввозила товары на территорию России, то графы 10, 10а и 11 заполняются на основании товарораспорядительных документов и счета-фактуры импортера. Если счет-фактура выставляется при получении аванса, в графах 10, 10а и 11 ставятся прочерки. Строка «Всего к оплате» заполняется для составления книги покупок, книги продаж и дополнительных листов к. Подписи на счете-фактуре Счет-фактуру подписывают либо руководитель и главный бухгалтер фирмы, либо индивидуальный предприниматель. Однако на практике счета-фактуры могут подписывать не только руководитель и главбух, но и другие сотрудники. Чтобы избежать лишних споров с налоговиками, в такой ситуации руководитель должен издать приказ, в котором будет указан перечень работников, имеющих право подписывать счета-фактуры либо оформить на каждого из этих работников доверенность. Электронный счет-фактуру подписывают электронной цифровой подписью руководителя либо иных уполномоченных лиц п. В учетной политике предусмотрено формирование резерва по сомнительным долгам один раз.

Здесь же ведется учет тех документов, что были выписаны и осуществлена регистрация продавцом в момент уплаты покупателем полной или частичной продукции в момент отгрузки. Реквизиты платежно-расчетного документа В строке 5 счета-фактуры приводятся номер и дата платежно-расчетного документа.

Образец заполнения счет-фактуры индивидуальным предпринимателем

При заполнении счета-фактуры (в том числе корректировочного) могут быть допущены ошибки. Однако только некоторые из них могут быть основанием для отказа в вычете НДС покупателю или продавцу.

Итак, в вычете может быть отказано, если ошибки в счете-фактуре (корректировочном счете-фактуре) не позволяют налоговым органам при проведении проверок идентифицировать (п. 2 ст. 169 НК РФ):

3) наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав;

4) стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав и сумму налога.

Не являются основанием для вычета НДС, в частности, счета-фактуры, в которых стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав и сумма налога:

— указаны неверно (в том числе вследствие арифметических или технических ошибок) (Письма Минфина России от 18.09.2014 N 03-07-09/46708, от 30.05.2013 N 03-07-09/19826);

— не указаны в принципе (Письмо Минфина России от 30.05.2013 N 03-07-09/19826).

Препятствовать идентификации стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав и суммы налога могут также ошибки, допущенные при заполнении строки 7 «Валюта: наименование, код». В частности, это (Письмо Минфина России от 11.03.2012 N 03-07-08/68):

— указание неверного кода валюты;

— отсутствие наименования валюты;

5) налоговую ставку.

Например, если продавец применил неверную ставку налога (к примеру, вместо нулевой ставки — ставку 18%), счет-фактура не будет соответствовать требованиям ст. 169 НК РФ. Следовательно, такой документ не может являться основанием для принятия к вычету НДС (Письмо Минфина России от 25.04.2011 N 03-07-08/124, Постановление Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 N 13893/08).

Счет-фактуру, в котором допущены такие нарушения, покупатель не вправе регистрировать в книге покупок (п. 3 Правил ведения книги покупок).

Поставщику товаров (работ, услуг, имущественных прав) в таком случае следует внести исправления в счет-фактуру в порядке, установленном пп. «б» п. 1, п. 7 Правил заполнения счета-фактуры.

Если в счете-фактуре (корректировочном счете-фактуре) допущены иные ошибки, которые не препятствуют налоговым органам идентифицировать указанные выше обстоятельства, вычет по такому счету-фактуре правомерен (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ).

Ниже в таблице приведены некоторые виды допускаемых при оформлении счетов-фактур ошибок, которые, по мнению контролирующих органов, не являются основанием для отказа в вычете.

Строки и графы счета-фактуры, в которых допущены ошибки (неточности)

Разъяснения контролирующих органов

Строка 1 «Счет-фактура N ___ от «__» ____________»

Номер счета-фактуры содержит разделительную черту в случаях, которые не указаны в пп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры

Письмо Минфина России от 14.05.2012 N 03-07-09/50

Строка 2а «Адрес»

Любые допущенные при указании адреса продавца ошибки при условии, что они не препятствуют налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца товаров (работ, услуг), имущественных прав

Письмо Минфина России от 02.04.2015 N 03-07-09/18318

Строка 6 «Покупатель»

В наименовании покупателя допущена опечатка (заглавные буквы заменены строчными, проставлены лишние символы (тире, запятые) и др.), если она не препятствует идентификации покупателя

Письмо Минфина России от 02.05.2012 N 03-07-11/130

Графа 1 «Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права»

Указана неполная информация о товаре, но это не препятствует налоговым органам идентифицировать товар, в отношении которого выставлен счет-фактура

Письмо Минфина России от 10.05.2011 N 03-07-09/10 <*>

Графа 2 «код»

Отсутствует код единицы измерения товара

Письмо ФНС России от 18.07.2012 N ЕД-4-3/11915@

Графа 2а «условное обозначение (национальное)»

Вместо условного обозначения (национального) единицы измерения указано ее кодовое буквенное обозначение (национальное) или внесена соответствующая запись

Письмо Минфина России от 26.03.2012 N 03-07-09/27

Графа 6 «В том числе сумма акциза»

В счете-фактуре, оформленном при реализации услуг, в данной графе проставлен прочерк

Письмо Минфина России от 18.04.2012 N 03-07-09/37

Графы 10 и 10а «Страна происхождения товара» >>>

Цифровой код в графе 10 не соответствует наименованию страны происхождения товара, указанному в графе 10а

Письмо ФНС России от 04.09.2012 N ЕД-4-3/14705@

При реализации товаров, происходящих из Российской Федерации, в графах 10 и 10а вместо прочерков указаны код и наименование страны происхождения

Письмо Минфина России от 10.01.2013 N 03-07-13/01-01

Графа 11 «Номер таможенной декларации»

Указана неполная информация о номере таможенной декларации (в частности, отсутствует порядковый номер товара из графы 32 основного или добавочного листа таможенной декларации либо из списка товаров)

Письмо Минфина России от 18.02.2011 N 03-07-09/06 <*>

Любые ошибки, допущенные при указании номера таможенной декларации

Письмо УФНС России по г. Москве от 08.11.2013 N 16-15/116169@

<*> Приведенные разъяснения относятся к периоду действия прежних правил оформления счетов-фактур, предусмотренных Постановлением N 914, однако выводы контролирующих органов справедливы и в настоящее время.

Ошибки могут возникнуть и при оформлении корректировочных счетов-фактур. Те виды ошибок, которые, по мнению контролирующих органов, не являются основанием для отказа в вычете, приведены в таблице.

Строки и графы корректировочного счета-фактуры, в которых допущены ошибки (неточности)

Разъяснения контролирующих органов

Строка 1(б) «к счету-фактуре N ___ от ________, с учетом исправления N ______ от ________»

При вторичном изменении цены налогоплательщик указал в данной строке сведения о первичном счете-фактуре, а не о предыдущем корректировочном счете-фактуре

Письмо ФНС России от 10.12.2012 N ЕД-4-3/20872@

СИТУАЦИЯ: Можно ли включать в действующую форму счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры) дополнительные реквизиты?

О нормативном закреплении с 1 января 2015 г. в Правилах заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137, возможности вносить дополнительные реквизиты в счет-фактуру см. раздел «Изменение правил заполнения счетов-фактур, выставляемых и получаемых в рамках посреднической деятельности, с 1 января 2015 г.».

Налоговые органы не вправе предъявлять к счетам-фактурам (в том числе корректировочным) дополнительные требования, кроме указанных в п. п. 5 (5.2) и 6 ст. 169 НК РФ. Следовательно, они не могут отказывать в налоговых вычетах на основании того, что такие требования не выполнены (абз. 3 п. 2 ст. 169 НК РФ).

В заключение отметим, что, если вы укажете в счете-фактуре (корректировочном счете-фактуре) дополнительные реквизиты, это не будет ошибкой и не воспрепятствует применению вычета (Письма Минфина России от 30.10.2012 N 03-07-09/146, от 15.08.2012 N 03-07-09/118, от 08.08.2012 N 03-07-15/102, от 27.07.2012 N 03-07-09/93, от 19.07.2012 N 03-07-11/140, от 19.07.2012 N 03-07-11/141, от 02.05.2012 N 03-07-09/45, от 09.02.2012 N 03-07-15/17 (доведено до сведения налогоплательщиков и налоговых органов Письмом ФНС России от 12.03.2012 N ЕД-4-3/4061@), ФНС России от 25.03.2013 N ЕД-4-3/5170, от 23.08.2012 N АС-4-3/13968@, от 26.01.2012 N ЕД-4-3/1193). В частности, вы можете в дополнение к обязательным реквизитам:

— ввести в таблицу счета-фактуры дополнительные графы (Письмо ФНС России от 18.07.2012 N ЕД-4-3/11915@);

— указать должность уполномоченного лица, подписавшего счет-фактуру (Письма Минфина России от 10.04.2013 N 03-07-09/11863, от 23.04.2012 N 03-07-09/39);

— в корректировочном счете-фактуре указать наименование и (или) адрес продавца (покупателя), действовавшие (применявшиеся) до даты его составления (Письмо Минфина России от 04.09.2012 N 03-07-08/264).

Счет-фактура (корректировочный счет-фактура) может выставляться на бумажном носителе и (или) в электронной форме (абз. 2 п. 1 ст. 169 НК РФ). Подчеркнем, что в Формате счета-фактуры в электронной форме, утвержденном Приказом ФНС России от 05.03.2012 N ММВ-7-6/138@, предусмотрена возможность его дополнения отдельными реквизитами (сведениями), отражаемыми как построчно, так и в табличной части. На это обратила внимание ФНС России в Письме от 17.06.2013 N ЕД-4-3/10769.

12.1.6. ВЫСТАВЛЕНИЕ СЧЕТА-ФАКТУРЫ ИНДИВИДУАЛЬНЫМ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕМ

Индивидуальные предприниматели, которые реализуют товары (работы, услуги) и являются плательщиками НДС, должны выставлять своим контрагентам счета-фактуры (п. 3 ст. 169 НК РФ). При этом счет-фактура заполняется в общем порядке с некоторыми особенностями.

Так, в строке 2 «Продавец» предприниматель указывает свои фамилию, имя, отчество.

В строке 2а «Адрес» он отражает адрес места постоянного жительства (на основании паспортных данных).

В строке 2б отражается только ИНН предпринимателя в соответствии со свидетельством о постановке на налоговый учет, поскольку КПП предприниматели не имеют (КПП присваивается только организациям — см. п. 3 Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика, утвержденного Приказом ФНС России от 29.06.2012 N ММВ-7-6/435@).

Строка 3 счета-фактуры при реализации товаров заполняется следующим образом (пп. «е» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры):

— если отгрузка товара осуществляется предпринимателем, реализующим товар, то в строке 3 счета-фактуры указываются «Он же». В то же время если в данной строке будут указаны фамилия, имя и отчество предпринимателя, а также почтовый адрес склада, которым он владеет на праве собственности или аренды, это не будет нарушением;

— если отгрузку товара осуществляет третье лицо, в строке 3 должны быть указаны его наименование (Ф.И.О. предпринимателя) и почтовый адрес.

При реализации работ, услуг, а также при передаче имущественных прав в строке 3 счета-фактуры ставится прочерк (пп. «е» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

В счете-фактуре, выставленном предпринимателем, должны быть указаны реквизиты свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя (дата, серия, номер) (п. 6 ст. 169 НК РФ). Если покупатели настаивают на указании ОГРНИП, вы также можете указать и его. Ошибкой это не будет.

После того как счет-фактура оформлен, индивидуальный предприниматель должен его подписать (п. 6 ст. 169 НК РФ).

Нередко счет-фактуру от имени индивидуального предпринимателя подписывает его представитель. С 1 июля 2014 г. эта практика получила законодательное закрепление (абз. 1 п. 6 ст. 169 НК РФ, пп. «б» п. 4 ст. 1, ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 20.04.2014 N 81-ФЗ). В связи с этим, полагаем, что счета-фактуры, выставленные после 30 июня 2014 г. на бумажном носителе и подписанные представителем индивидуального предпринимателя по доверенности, не будут вызывать возражений у налоговых органов (как это было в период действия прежней редакции п. 6 ст. 169 НК РФ).

В то же время неоднозначным остается вопрос о том, может ли представитель индивидуального предпринимателя своей усиленной квалифицированной электронной подписью подписать электронный счет-фактуру предпринимателя. Дело в том, что в абз. 2 п. 6 ст. 169 НК РФ Закон N 81-ФЗ изменения не внес.

Подробнее о возможности подписания счетов-фактур представителем индивидуального предпринимателя вы можете узнать в разделе «Ситуация: Может ли счет-фактуру подписать уполномоченный представитель индивидуального предпринимателя?».

Счета-фактуры (корректировочные счета-фактуры) могут выставляться в электронной форме или на бумажном носителе (абз. 2 п. 1 ст. 169 НК РФ). Как правило, счет-фактуру (корректировочный счет-фактуру) предприниматель составляет на бумажном носителе в двух экземплярах, один из которых он передает покупателю, а второй экземпляр хранит у себя (п. 6 Правил заполнения счета-фактуры, п. 5 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры). Однако есть случаи, когда счет-фактура составляется в единственном экземпляре (см. например, п. 18 Правил ведения книги продаж).

Пример заполнения счета-фактуры, выставляемого индивидуальным предпринимателем при реализации товаров, приведен в приложении 21 к гл. 12.

В заключение отметим, что порядок заполнения счетов-фактур индивидуальными предпринимателями согласно Постановлению N 1137 аналогичен действовавшему ранее.

СИТУАЦИЯ: Может ли предприниматель в счете-фактуре вместо указания реквизитов свидетельства о государственной регистрации проставить оттиск печати, содержащий эти сведения?

Иногда предприниматели вместо указания в счете-фактуре реквизитов свидетельства о государственной регистрации просто заверяют счет-фактуру своей печатью. В этом случае реквизиты свидетельства в счете-фактуре есть, но только в оттиске печати.

По нашему мнению, это не является основанием для отказа в вычете покупателю, поскольку не мешает определить продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), их стоимость, ставку и сумму налога (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ).

Такой подход поддерживается и судебной практикой, хотя встречаются и противоположные решения.

Правоприменительную практику по вопросу о том, является ли основанием для отказа в вычете отсутствие в счете-фактуре, выставленном индивидуальным предпринимателем, реквизитов свидетельства о госрегистрации, если они указаны на оттиске печати, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

СИТУАЦИЯ: Может ли счет-фактуру подписать уполномоченный представитель индивидуального предпринимателя?

С 1 июля 2014 г. получила законодательное закрепление практика подписания счетов-фактур представителем индивидуального предпринимателя, действующим на основании доверенности (абз. 1 п. 6 ст. 169 НК РФ, пп. «б» п. 4 ст. 1, ч. 1 ст. 3 Закона N 81-ФЗ). Доверенность, выданная физическим лицом (не исключая индивидуальных предпринимателей) на право представлять интересы в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, должна быть нотариально удостоверена. Либо это может быть доверенность, приравненная к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством. Это следует из п. 1, абз. 2 п. 3 ст. 29 НК РФ.

В то же время изменения, внесенные Законом N 81-ФЗ, представляются нам не до конца последовательными. Дело в том, что пп. «б» п. 4 ст. 1 Закона N 81-ФЗ корректирует только абз. 1 п. 6 ст. 169 НК РФ, фиксируя общее правило: счета-фактуры, выставленные индивидуальным предпринимателем, допускается подписывать его представителем по доверенности.

Однако абз. 2 п. 6 ст. 169 НК РФ в отношении электронных счетов-фактур устанавливает специальный порядок: они должны быть подписаны усиленной квалифицированной электронной подписью (далее — УКЭП) самого индивидуального предпринимателя. Изменений в указанную норму Закон N 81-ФЗ не внес. И сохраненное без изменений это правило, на наш взгляд, противоречит общему принципу, закрепленному в абз. 1 п. 6 ст. 169 НК РФ (в редакции Закона N 81-ФЗ, действующей с 1 июля 2014 г.).

Учитывая эти обстоятельства, полагаем, что:

1) к счетам-фактурам индивидуального предпринимателя, выставленным после 30 июня 2014 г. на бумажном носителе и подписанным по доверенности, претензий у налоговых органов не возникнет;

2) по электронным счетам-фактурам индивидуального предпринимателя, выставленным после 30 июня 2014 г. если они подписаны УКЭП представителя предпринимателя, налоговые органы могут отказать в вычете. Формальные основания для этого дают абз. 1 п. 2, абз. 2 п. 6 ст. 169 НК РФ.

Отказ в вычете вы вправе оспорить (сначала в административном, а затем в судебном порядке (ст. 137, п. п. 1, 2 ст. 138 НК РФ)). Вероятность того, что суд в этой ситуации будет на вашей стороне, достаточно высока. Однако, если вы хотите избежать споров, мы рекомендуем вам после 30 июня 2014 г. электронные счета-фактуры подписывать УКЭП индивидуального предпринимателя.

До 1 июля 2014 г. официальные органы признавали неправомерной практику подписания счетов-фактур представителем индивидуального предпринимателя (Письма Минфина России от 14.01.2010 N 03-07-09/02, ФНС России от 09.07.2009 N ШС-22-3/553@). Свою позицию чиновники объясняли тем, что прежняя редакция ст. 169 НК РФ не предусматривала для индивидуального предпринимателя права передать полномочия на подписание счетов-фактур представителю.

Однако из п. 24 Постановления Пленума ВАС РФ, в котором разъяснен порядок применения п. 6 ст. 169 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 июля 2014 г.), можно сделать вывод: если счет-фактуру ИП подписал его представитель, уполномоченный на подписание счетов-фактур в установленном порядке, то требования п. 6 ст. 169 НК РФ считаются соблюденными.

В пользу подхода, высказанного ВАС РФ, можно отметить следующее. Любой налогоплательщик имеет право на участие в налоговых отношениях через своего представителя, если иное прямо не предусмотрено Налоговым кодексом РФ (п. 1 ст. 26 НК РФ). Прямого запрета на подписание счета-фактуры представителем индивидуального предпринимателя в ст. 169 НК РФ, и в частности в п. 6 указанной статьи, до 1 июля 2014 г. не содержалось. Поэтому можно было сделать вывод, что положения п. 6 ст. 169 НК РФ не исключали возможности подписания счетов-фактур доверенным лицом индивидуального предпринимателя.

Учитывая изложенное, полагаем, что счета-фактуры индивидуального предпринимателя, выставленные до 1 июля 2014 г. и подписанные его уполномоченным представителем, не должны вызывать претензий проверяющих.

12.1.7. ЗАПОЛНЕНИЕ СЧЕТОВ-ФАКТУР ПРИ ОКАЗАНИИ УСЛУГ, ВЫПОЛНЕНИИ РАБОТ, ПЕРЕДАЧЕ ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ

Порядок заполнения строк и граф счетов-фактур при выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав соответствует общему порядку с учетом следующих особенностей:

1) в строках 3 и 4 «Грузоотправитель и его адрес» и «Грузополучатель и его адрес» ставятся прочерки (пп. «е», «ж» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137). В то же время не будет нарушением, если при оказании услуг в данных строках вы укажете полное или сокращенное наименование грузоотправителя и грузополучателя (Письмо ФНС России от 26.01.2012 N ЕД-4-3/1193);

2) в графе 6 («В том числе сумма акциза») указывается «Без акциза» (пп. «е» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры).

Если в данной графе исполнитель проставит прочерк, это не будет препятствием для применения вычета покупателем услуг (заказчиком) (Письмо Минфина России от 18.04.2012 N 03-07-09/37);

3) в графах 10, 10а («Страна происхождения товара»), 11 («Номер таможенной декларации») ставятся прочерки;

4) в графе 1 должно быть указано описание выполненных работ, оказанных услуг (пп. 5 п. 5 ст. 169 НК РФ, пп. «а» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137).

Данное описание должно позволять идентифицировать работы и услуги. При этом формулировка может не содержать детального описания, но из нее должно быть четко видно, какие работы (услуги) были проведены (оказаны). В этом случае претензии проверяющих к такому счету-фактуре будут необоснованными.

Подробнее о том, можно ли применить вычет по НДС, если в счете-фактуре нет подробного описания (расшифровки) работ или услуг, вы можете узнать в разделе «Ситуация: Можно ли применить вычет по НДС, если в графе 1 счета-фактуры не содержится подробного описания (расшифровки) работ или услуг?»;

5) в графах 2, 2а ставятся прочерки либо указывается единица измерения (ее код и национальное условное обозначение согласно разд. 1, 2 Общероссийского классификатора единиц измерения ОК 015-94 (МК 002-97) (утв. Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 366));

6) если в графах 2 и 2а поставлены прочерки, то аналогичным образом следует заполнить и графы 3, 4 (пп. «в», «г» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137).

См. образец заполнения счета-фактуры при выполнении работ.

СИТУАЦИЯ: Можно ли применить вычет по НДС, если в графе 1 счета-фактуры не содержится подробного описания (расшифровки) работ или услуг?

Налоговые органы вправе отказать покупателю в вычете НДС, если ошибка в реквизите счета-фактуры не позволяет определить, в частности, наименование работ или услуг (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Таким образом, если из счета-фактуры видно, какие именно услуги (работы) были оказаны (проведены), отказ в вычете неправомерен.

Например, формулировка, указанная в графе 1 счета-фактуры, может выглядеть так:

— проектно-изыскательные работы согласно приложению N 1 к договору N 204-НК от 25.05.2012

— услуги по маркетинговому исследованию рынка продовольственных товаров за июнь — сентябрь 2012 г.

12.1.8. ЗАПОЛНЕНИЕ СЧЕТА-ФАКТУРЫ ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ИЛИ ПРИОБРЕТЕНИИ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ, ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ) ЧЕРЕЗ ОБОСОБЛЕННЫЕ СТРУКТУРНЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ (ФИЛИАЛЫ И ДР.)

Порядок оформления счетов-фактур в отношении обособленных подразделений организации имеет свои особенности. Далее мы рассмотрим их подробно.

12.1.8.1. КАК ЗАПОЛНИТЬ СЧЕТ-ФАКТУРУ, ЕСЛИ ПРОДАВЕЦ — ОБОСОБЛЕННОЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЕ РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

Если товары (работы, услуги, имущественные права) российская организация реализует (передает) через свое обособленное подразделение, счет-фактуру надо заполнять в общем порядке с учетом особенностей, касающихся нумерации счетов-фактур и указания сведений о продавце и грузоотправителе.

В настоящем разделе мы рассмотрим эти особенности.

При реализации (передаче) товаров (работ, услуг, имущественных прав) через обособленное подразделение порядковый номер счета-фактуры дополняется (через разделительную черту) цифровым индексом обособленного подразделения в соответствии с учетной политикой, применяемой налогоплательщиком для целей налогообложения (абз. 3 пп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры). Этот номер указывается в строке 1 счета-фактуры (пп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

Однако отметим, что ошибка, допущенная при указании номера счета-фактуры, вряд ли повлечет отказ в вычете налога, предъявленного покупателю, поскольку она не препятствует установлению обстоятельств, предусмотренных в абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ.

Подробнее о правилах нумерации счетов-фактур и о последствиях нарушения этих правил вы можете узнать в разд. 12.1.3.1 «Порядок нумерации счетов-фактур. Нарушения в нумерации счетов-фактур как основание для отказа в вычете».

1. Сведения о продавце и грузоотправителе.

В счете-фактуре, выставляемом при реализации (передаче) товаров (работ, услуг, имущественных прав) через обособленное подразделение российской организации, отражаются следующие сведения.

2.1. В строке 2 указывается полное или сокращенное наименование организации в соответствии с учредительными документами (пп. «в» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

В строке 2а указывается место нахождения организации в соответствии с учредительными документами (пп. «г» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

Напомним, что не могут являться основанием для вычета счета-фактуры, в которых при заполнении строк 2 и 2а допущены ошибки, препятствующие налоговым органам идентифицировать продавца. Этот вывод следует из абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ.

Подробнее об ошибках в счете-фактуре, которые приводят к отказу в вычете, вы можете узнать в разд. 12.1.5 «Какие нарушения в оформлении счета-фактуры, в том числе корректировочного, являются существенными и могут повлечь отказ в вычете НДС».

2.2. В строке 2б указываются ИНН организации и КПП обособленного подразделения (пп. «д» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, Письма Минфина России от 03.06.2014 N 03-07-15/26524, от 04.07.2012 N 03-07-14/61, от 13.04.2012 N 03-07-09/35, от 03.04.2012 N 03-07-09/32, от 10.02.2012 N 03-07-09/06, от 26.01.2012 N 03-07-09/03, ФНС России от 08.07.2014 N ГД-4-3/13250@ (размещено на сайте ФНС России (http://www.nalog.ru) в разделе «Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами»)).

В то же время официальные органы считают, что в строке 2б допустимо указание КПП организации (головного офиса) вместо КПП подразделения, если счет-фактура выставляется при реализации товаров в страны Таможенного союза (Письма Минфина России от 03.06.2014 N 03-07-15/26524, ФНС России от 08.07.2014 N ГД-4-3/13250@).

10 октября 2014 г. подписан Договор о присоединении Республики Армения к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года (вступил в силу для РФ 2 января 2015 г. в соответствии со ст. 6 данного документа).

23 декабря 2014 г. подписан Договор о присоединении Кыргызской Республики к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года (вступил в силу 12 августа 2015 г. в соответствии со ст. 11 данного Договора).

По нашему мнению, налогоплательщик может указать КПП головного офиса в строке 2б счета-фактуры в любом случае. В том числе это возможно, если он реализует (передает) через обособленное подразделение товары (работы, услуги, имущественные права) на внутреннем рынке РФ, в рамках Таможенного союза или за его пределами. Из формулировки пп. «д» п. 1 Правил заполнения счетов-фактур следует, что в строке 2б указывается КПП налогоплательщика-продавца. Все присвоенные организации КПП (по месту ее нахождения, по месту нахождения ее обособленного подразделения и по иным основаниям) — это КПП данного налогоплательщика (п. п. 3, 7 Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика, утвержденного Приказом ФНС России от 29.06.2012 N ММВ-7-6/435@). Поэтому формально нарушением это не может быть признано.

Кроме того, КПП продавца не является обязательным реквизитом счета-фактуры: п. 5 ст. 169 НК РФ этого не требует. А если требования п. 5 ст. 169 НК РФ не нарушены и счет-фактура подписан в соответствии с правилами п. 6 ст. 169 НК РФ, то оснований для отказа в вычете по такому счету-фактуре нет. Это следует из положений п. 2 ст. 169 НК РФ.

Данный подход подтверждается сложившейся арбитражной практикой (Постановления ФАС Московского округа от 27.02.2010 N КА-А40/1164-10, ФАС Центрального округа от 27.01.2010 N А35-3983/07-С21, ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.12.2009 N А19-2761/07). Приведенные судебные решения относятся к периоду действия прежнего порядка оформления счетов-фактур, предусмотренного Постановлением N 914. Однако полагаем, что они актуальны и при оформлении счетов-фактур по новым Правилам, утвержденным Постановлением N 1137.

2.3. В строке 3 счета-фактуры, выставленного при реализации товаров, указываются наименование обособленного подразделения (иного грузоотправителя) и его почтовый адрес (пп. «е» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, Письма Минфина России от 03.06.2014 N 03-07-15/26524, от 04.07.2012 N 03-07-14/61, от 13.04.2012 N 03-07-09/35, от 03.04.2012 N 03-07-09/32, от 10.02.2012 N 03-07-09/06, ФНС России от 08.07.2014 N ГД-4-3/13250@).

Минфин России также отмечает, что строку 3 можно заполнить на основании аналогичного показателя товарной накладной (форма N ТОРГ-12) (Письмо от 04.07.2012 N 03-07-14/61).

При выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав в строке 3 счета-фактуры ставится прочерк (пп. «е» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

См. образец заполнения счета-фактуры при реализации товаров через обособленные структурные подразделения организации.

Навигация по записям