Документ: Приказ ФНС России от 19 августа 2010 г. № ЯК-7-8/392@. зарегистрирован в Минюсте России 13 сентября 2010 года, вступил в силу 3 октября 2010 года.
Что изменилось в работе: Налоговики начнут списывать безнадежные долги брошенных компаний и исключать их из реестра.

Недействующую компанию налоговики могут исключить из реестра самостоятельно. Такая возможность им предоставлена пунктом 1 статьи 21.1 Федерального закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ. Речь идет о тех организациях, которые брошены директором и учредителями и не сдают отчетность в течение 12 месяцев. Еще одно условие – отсутствие движения денег по всем расчетным счетам также в течение года.*

И хотя норма существует уже давно, на практике она не работала. И вот почему. Налоговики путали общий порядок ликвидации организаций, описанный в статье 61 Гражданского кодекса РФ, и упрощенную процедуру исключения из реестра. В первом случае ликвидировать компанию нельзя до тех пор, пока она не погасит имеющиеся у нее долги, в том числе и перед бюджетом. Во втором случае закон не делает таких ограничений. А так как у большинства неработающих компаний есть пусть и копеечные, но долги, выписать их из реестра в общем порядке не получалось.

И хотя судьи ВАС РФ в постановлении Пленума от 20 декабря 2006 г. № 67 напоминали налоговикам, что исключить организацию из госреестра можно и при наличии долгов, ситуация не менялась. Ведь одна из главных отговорок инспекторов – нет процедуры, позволяющей списать старые налоговые долги.

Теперь такая процедура утверждена (приказ ФНС России от 19 августа 2010 г. № ЯК-7-8/392@ ) и уже вступила в силу. Она касается всех предприятий, имеющих долги перед бюджетом по состоянию на 1 января 2010 года. Поэтому если у вас есть бездействующая компания, которую никак не получалось закрыть из-за наличия недоимки, то лучше по-прежнему не сдавать по ней отчетность – скоро налоговики сами ее ликвидируют.*

Журнал «Главбух», № 20, Сентябрь 2010

По вопросу проведения банкротства организации

1. Закон от 26.10.2002 N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»

«Статья 70. Анализ финансового состояния должника

1. Анализ финансового состояния должника проводится в целях определения достаточности принадлежащего должнику имущества для покрытия расходов в деле о банкротстве, в том числе расходов на выплату вознаграждения арбитражным управляющим, а также в целях определения возможности или невозможности восстановления платежеспособности должника в порядке и в сроки, которые установлены настоящим Федеральным законом.

2. Если в соответствии с законодательством Российской Федерации ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности должника подлежат обязательному аудиту, анализ финансового состояния проводится на основании документов бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности должника, достоверность которых подтверждена аудитором.*

При отсутствии документов бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности должника, достоверность которых подтверждена аудитором, в том числе в связи с неисполнением должником обязанности по проведению обязательного аудита, временный управляющий для проведения анализа финансового состояния должника привлекает аудитора, оплата услуг которого осуществляется за счет средств должника.

3. Временный управляющий на основе анализа финансового состояния должника, в том числе результатов инвентаризации имущества должника при их наличии, анализа документов, удостоверяющих государственную регистрацию прав собственности, осуществляет обоснование возможности или невозможности восстановления платежеспособности должника, обоснование целесообразности введения последующих применяемых в деле о банкротстве процедур.

Статья 99. Права и обязанности внешнего управляющего

1. Внешний управляющий имеет право:

распоряжаться имуществом должника в соответствии с планом внешнего управления с ограничениями, предусмотренными настоящим Федеральным законом;*

заключать от имени должника мировое соглашение;

заявлять отказ от исполнения договоров должника в соответствии со статьей 102 настоящего Федерального закона;

подавать в арбитражный суд от имени должника иски и заявления о признании недействительными сделок и решений, а также о применении последствий недействительности ничтожных сделок, заключенных или исполненных должником с нарушением требований настоящего Федерального закона, и заявлять требования о взыскании убытков, причиненных действиями (бездействием) членов коллегиальных органов управления должника, членов совета директоров (наблюдательного совета), единоличного исполнительного органа, собственника имущества должника, лицами, действовавшими от имени должника в соответствии с доверенностью, иными лицами, действовавшими в соответствии с учредительными документами должника;

осуществлять иные предусмотренные настоящим Федеральным законом действия.

2. Внешний управляющий обязан:

принять в управление имущество должника и провести его инвентаризацию;*

в течение трех рабочих дней с даты окончания инвентаризации имущества должника включить в Единый федеральный реестр сведений о банкротстве сведения о результатах такой инвентаризации;

разработать план внешнего управления и представить его для утверждения собранию кредиторов;

вести бухгалтерский, финансовый, статистический учет и отчетность;

заявлять в установленном порядке возражения относительно предъявленных к должнику требований кредиторов;

принимать меры по взысканию задолженности перед должником;

вести реестр требований кредиторов;

реализовывать мероприятия, предусмотренные планом внешнего управления, в порядке и на условиях, которые установлены настоящим Федеральным законом;

информировать комитет кредиторов о реализации мероприятий, предусмотренных планом внешнего управления;

представить собранию кредиторов отчет об итогах реализации плана внешнего управления;

осуществлять иные предусмотренные настоящим Федеральным законом полномочия».

2. Статья:Компания на грани несостоятельности. Как предупредить банкротство или поставить его под контроль

Банкротство по инициативе должника

Возможно, что превентивные меры не помогли и «опасный» кредитор, с которым компания пока не может расплатиться, получает решение суда о взыскании долга. В таком случае важно опередить кредитора и самостоятельно инициировать банкротство.

Значение самобанкротства . У того, кто выступает заявителем по делу о банкротстве, есть весомое преимущество: возможность выбрать арбитражного управляющего, от которого зависит очень многое. В разных стадиях банкротства он называется по-разному: временный управляющий, административный управляющий, внешний управляющий, конкурсный управляющий. Кандидатура временного управляющего, который будет действовать в процедуре наблюдения, указывается в заявлении о банкротстве (п. 2 ст. 37, п. 2 ст. 39 закона № 127-ФЗ). Если заявление поступит со стороны кредитора, то есть вероятность, что руководство компании-должника будет испытывать серьезный прессинг со стороны арбитражного управляющего, предложенного кредитором. Поэтому должнику важно подать заявление о банкротстве первым. Кандидатуру арбитражного управляющего, который будет действовать в дальнейших после наблюдения процедурах, выбирает собрание кредиторов (п. 1 ст. 45, п. 1 ст. 83, п. 5 ст. 96, п. 1 ст. 127 закона № 127-ФЗ). Собрание может проголосовать как за прежнего временного управляющего, так и за нового кандидата. В данном случае у компании-должника есть возможности влиять на выбор, только если большинство голосов на собрании представлено его «дружественными» кредиторами.*

Полномочия и возможности арбитражного управляющего. Арбитражный управляющий является ключевой фигурой в процедурах банкротства. На стадии наблюдения его главная задача – выявить наиболее рациональный способ расчетов с кредиторами (через финансовую реабилитацию компании или через ее ликвидацию). Основываясь на анализе хозяйственного положения и финансовых показателей, он дает свое видение дальнейшей судьбы компании. Конечно, окончательный выбор дальнейшей процедуры банкротства после наблюдения – это компетенция первого собрания кредиторов (п. 1 ст. 73 закона № 127-ФЗ). Но как показывает опыт автора, кредиторы почти всегда разделяют мнение арбитражного управляющего.

Еще одна задача на стадии наблюдения – выявить признаки преднамеренного или фиктивного банкротства должника, за которое руководители или участники компании могут понести уголовную ответственность (ст. 196, 197 УК РФ). Надо сказать, что первичные признаки преднамеренного банкротства, которые заключаются в существенном изменении финансовых коэффициентов*, характеризующих платежеспособность должника, есть у многих компаний. И это может послужить инструментом для давления на руководство компании-должника, если арбитражный управляющий был утвержден по кандидатуре «недружественного» кредитора. На самом деле первичные признаки преднамеренного банкротства могут не приниматься во внимание, если анализ сделок должника показал, что они соответствовали законодательству, а также рыночным условиям, и не могли стать причиной возникновения или увеличения неплатежеспособности компании (п. 8, 9 Временных правил проверки арбитражными управляющими наличия признаков фиктивного и преднамеренного банкротства, утвержденных постановлением Правительства РФ от 27.12.04 № 855).

Кроме того, в процедуре наблюдения арбитражный управляющий может возражать против требований кредиторов (п. 2 ст. 71 закона № 127-ФЗ), ходатайствовать об отстранении руководителя компании-должника от должности, получать любую информацию и документы, касающиеся деятельности должника, оспаривать сделки и решения органов управления должника, включая те, которые были совершены еще до начала процедуры банкротства (п. 1 ст. 66 закона № 127-ФЗ). В процедурах внешнего управления или конкурсного производства полномочия арбитражного управляющего еще шире: он вправе самостоятельно увольнять руководителя компании-должника (п. 3 ст. 129 закона № 127-ФЗ), заявлять отказ от исполнения договоров должника, распоряжаться имуществом должника в соответствии с планом внешнего управления (п. 1 ст. 99, п. 3 ст. 129 закона № 127-ФЗ) и т.?д.

юрист ООО Корпорация решений антикризисного бизнеса

Журнал «Юрист компании»№ 11, ноябрь 2009

3. Статья:Как избавиться от компании с долгами через банкротство

Большинство холдингов сталкиваются с проблемой ликвидации отслуживших свое компаний, имеющих долги. Как правило, речь идет о торговых домах, через которые проходил товар. Приняв решение о ликвидации такой компании, важно не допустить ошибок, чтобы не дать повода для налоговых претензий и проверок.

Причины, по которым компании избавляются от дочерних структур, могут быть разные. Чаще всего идет речь о ликвидации торговых домов с долгами или других похожих структур. Если решение о закрытии компании принято, финансовый директор сталкивается с рядом проблем.

Значительная дебиторская задолженность перед головной компанией в совокупности с отсутствием мер по ее взысканию – показатель неэффективного управления активами компании. Появляется и налоговый риск. Рост безнадежной дебиторской задолженности – косвенное свидетельство недобросовестности налогоплательщика для налоговой инспекции. Ведь компания может наращивать долг сознательно, чтобы потом его списать и получить необоснованную налоговую выгоду. В итоге последуют отказы в вычетах НДС, в отнесении к расходам процентов по кредитам и займам и пр. (см. например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.11.08 по делу № А56-21721/2007 ). Не исключено, что, проанализировав сделки, по которым возник долг, налоговый орган решит, что они не были направлены на получение прибыли. А значит, нужно готовиться к налоговой проверке. Однако есть способ не просто избавиться от ненужной компании, но и сделать это с выгодой.

Самый цивилизованный способ ликвидации юридического лица с долгами, неплохо отработанный на практике в известных холдингах, – это банкротство. Например, в 2008 году о банкротстве заявило ЗАО «Связной», которое превентивно было выведено из состава холдинга. При этом сеть процветает и по сей день.

После завершения банкротства все долги компании признаются погашенными (ст. 142 Федерального закона от 26.10.02 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»). Размер денежных требований к юридическому лицу – потенциальному кандидату в банкроты должен быть не менее 100 тыс. рублей (п. 2 ст. 6 закона № 127-ФЗ ). Предполагается, что кредиторы «дружественные», процедура банкротства контролируется и проводится «своим» арбитражным управляющим.*

Дмитрий Ситников, начальник юридического управления ЗАО «Управляющая компания "Аптечная сеть 36,6"»

В крупных торговых структурах закупка товара проводится через одну или несколько «оптовых» компаний холдинга. Это удобно с точки зрения консолидации закупок, управления товарным запасом, расчетов с поставщиками. За долгие годы работы такие компании обрастают не одной тысячей поставщиков (контрактов) и, соответственно, обязательствами по оплате поставленного товара. При проведении банкротства учесть интересы всех кредиторов не всегда возможно, что может негативно повлиять на ход самой процедуры. Этот фактор нельзя упустить из виду на этапе подготовки к контролируемому банкротству. Далее, длительные коммерческие отношения с поставщиками и создание положительной кредитной истории «оптовой» компании важны для работы. В отдельных случаях банкротство старой компании и перевод закупок на новую, даже в рамках одного холдинга, приводит к потребности выстраивать коммерческие отношения с нуля. Особенно это касается иностранных поставщиков, у которых порядок и условия поставок жестко регламентированы.

Несколько простых рекомендаций помогут выбрать наиболее подходящий способ банкротства и учесть те нюансы, о которых компании часто забывают.

Банкротство ликвидируемой компании. Эта упрощенная процедура применяется, когда признаки банкротства выявлены уже в процессе добровольной ликвидации. Напомним, закон относит к ним неспособность погасить долг в течение трех месяцев с даты, когда обязательство должно быть исполнено (п. 2 ст. 3 закона о банкротстве ). Зачастую компания прибегает к этому способу, чтобы ускорить процесс и миновать стадию наблюдения. Правда, если признаки банкротства были очевидны до начала добровольной ликвидации (например, наличие крупного кредита на фоне уменьшения оборотов), то применение упрощенной процедуры даст основания заподозрить преднамеренное или фиктивное банкротство.

Поэтому имеет смысл заранее проанализировать фактическое финансовое состояние и основные показатели компании. И не забыть, что начало добровольной ликвидации приведет к налоговой проверке, которая может завершиться начислением недоимки. Если такой риск действительно есть, этот способ лучше не использовать.

По заявлению должника. Компания-должник может обратиться в суд сама, если ее руководство считает, что не сможет платить по обязательствам (ст. 8 закона № 127-ФЗ ). Если же признаки банкротства уже выявлены, то сделать это нужно в течение месяца со дня их обнаружения. Иначе по задолженности, возникшей после истечения месячного срока, придется отвечать должностным лицам компании-должника. Тем не менее процедура «самобанкротства» гораздо короче, чем обычная.

Для успеха дела к заявлению о признании банкротом имеет смысл приложить ряд справок, в частности:

• из Департамента земельных ресурсов (уполномоченного органа в регионе) о наличии (отсутствии) земельных участков;
• от ГИБДД о наличии (отсутствии) на учете транспортных средств;
• от управления Федеральной регистрационной службы по Москве (уполномоченного органа в регионе) о наличии (отсутствии) недвижимого имущества;
• из ИФНС по месту учета о наличии счетов;
• из банка об остатках денежных средств на счетах.

Стоит запастись документами, подтверждающими наличие кредиторской задолженности (договоры, акты приемки-передачи, копии выставленных счетов, выписки с расчетного счета и пр.). Это даст суду возможность установить признаки банкротства.*

Сергей Сукач, независимый эксперт, о том, чем может быть плоха процедура банкротства

От чего хотелось бы предостеречь компании – так это от бездумного слива долгов в одну компанию для ее последующего банкротства. При любом варианте вхождения в процедуру лица, контролирующие должника, обязаны совершить действия по предотвращению банкротства. Иначе они несут субсидиарную ответственность по долгам компании. Арбитражный управляющий тоже обязан принять все меры по взысканию задолженности. И при наличии взаимных долгов у кандидата в банкроты и головной компании встанет вопрос о взыскании задолженности последней. Скорее всего квалифицированному юристу не составит особого труда добиться положительного судебного решения, что значительно снизит эффект от процедуры в целом.

Нельзя исключить, что разделение кредиторской и дебиторской задолженности вызовет вопрос – почему не был проведен зачет однородных встречных требований? Ведь это самый простой способ погасить взаимные долги, вплоть до утраты фирмой признаков банкротства (дебитор и кредитор в одном холдинге). Отсюда вероятность преследования и компаний – участниц процесса, и руководства. Несут в себе риски и консолидация долга, и вывод активов. К действиям физических лиц, подписывающих документы, могут придраться правоохранительные органы. Например, заподозрив сокрытие имущества должника и вменяя статью 195 УК РФ «Неправомерные действия при банкротстве». Что же до компаний, то закон о банкротстве дает право заинтересованным лицам (а также их правопреемникам) оспорить сделки, совершенные должником в течение трех лет до принятия судом решения о признании его банкротом.

управляющий партнер ГК «Содействие бизнес-проектам»

управляющий партнер ГК «Содействие бизнес-проектам»

Журнал «Финансовый директор»11Ноябрь 2010

4. Статья:Организация находится в стадии банкротства: налоговые последствия

Согласно действующему законодательству организация, имеющая задолженность по различным платежам, включая налоговые, может быть признана банкротом. Иногда инициатором проведения этой процедуры является налоговый орган. Рассмотрим, в каких случаях он имеет право обращаться в суд для возбуждения дела о банкротстве налогоплательщика, в каком порядке уплачиваются налоги во время этой процедуры

Порядок и условия проведения процедур банкротства регулируются Федеральным законом от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее — Закон № 127-ФЗ). Кроме того, при осуществлении процедуры банкротства, проводимой в связи с задолженностью по налогам, сборам и т. д. применяются положения постановления Правительства РФ от 29.05.2004 № 257 «Об обеспечении интересов Российской Федерации как кредитора в делах о банкротстве и процедурах банкротства» (далее — постановление № 257). Этим постановлением утверждено Положение о порядке предъявления требований по обязательствам Российской Федерации в деле о банкротстве и в процедурах, применяемых в деле о банкротстве (далее — Положение о предъявлении требований).

В статье 2 Закона № 127-ФЗ указано следующее. Под банкротством понимается признанная арбитражным судом неспособность должника в полном объеме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей. При этом к обязательным платежам относятся:

• налоги, сборы и иные обязательные взносы, уплачиваемые в бюджет соответствующего уровня бюджетной системы Российской Федерации и (или) государственные внебюджетные фонды;
• штрафы, пени и иные санкции за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налогов, сборов и иных обязательных взносов в бюджет соответствующего уровня бюджетной системы РФ и (или) государственные внебюджетные фонды;
• административные штрафы и штрафы, установленные уголовным законодательством.

Дела о банкротстве возбуждает и рассматривает арбитражный суд по месту нахождения должника.*

Дело о банкротстве возбуждается арбитражным судом путем принятия заявления о признании должника несостоятельным (банкротом), которое должно соответствовать требованиям, предусмотренным Арбитражным процессуальным кодексом и Законом № 127-ФЗ.

Если заявление о признании должника банкротом принято к рассмотрению, то не позднее чем через пять дней с даты его поступления арбитражный суд выносит соответствующее определение. Это определение направляется налоговому органу, должнику и другим заинтересованным лицам.

Затем арбитражный суд проверяет обоснованность принятого заявления о признании должника банкротом. Судебное заседание по этому вопросу проводится не менее чем через 15 дней и не более чем через 30 дней с даты вынесения определения о принятии заявления о признании должника банкротом. По результатам рассмотрения обоснованности указанного заявления выносятся определения о признании требований налогового органа обоснованными и о введении первой процедуры банкротства — наблюдения.

В случае признания обоснованными требований налогового органа, предъявленных к ликвидируемому должнику, процедура наблюдения не вводится, арбитражный суд признает должника несостоятельным (банкротом) и открывает конкурсное производство.*

Наблюдение — процедура, применяемая в деле о банкротстве к должнику в целях обеспечения сохранности его имущества, проведения анализа финансового состояния должника, составления реестра требований кредиторов и проведения первого собрания кредиторов. С даты введения арбитражным судом процедуры наблюдения приостанавливается исполнение исполнительных документов по имущественным взысканиям, в том числе снимаются аресты на имущество должника (ст. 63 Закона № 127-ФЗ).*

Налоговый орган предъявляет должнику свои требования об уплате обязательных платежей. Они доводятся до организации-должника в течение 30 календарных дней с даты опубликования сообщения о введении наблюдения. Одновременно эти требования направляются в арбитражный суд, который назначает дату рассмотрения обоснованности предъявленных требований и по результатам проверки этих требований выносит определение о включении или невключении их в реестр требований кредиторов.

Не позднее чем за 10 дней до даты окончания наблюдения проводится первое собрание кредиторов, на котором принимается одно из следующих решений в отношении должника:

• о введении финансового оздоровления;
• введении внешнего управления;
• признании должника банкротом, а также об открытии конкурсного производства;
• заключении мирового соглашения и прекращении производства по делу о банкротстве.

После принятия одного из названных решений первое собрание кредиторов обращается с соответствующим ходатайством в суд.

На основании решения, принятого первым собранием кредиторов, арбитражный суд выносит определение о введении процедуры финансового оздоровления или внешнего управления, либо принимает решение о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства, либо утверждает мировое соглашение и прекращает производство по делу о банкротстве. С даты введения одной из названных выше процедур наблюдение прекращается.*

Организации, в отношении которых введены процедуры банкротства, продолжают оставаться субъектами, несущими обязанности налогоплательщиков, установленные Налоговым кодексом. То есть они должны уплачивать налоги, исчисленные ими после возбуждения дела о банкротстве. В связи с этим Закон № 127-ФЗ делит задолженность по обязательным платежам на два вида: задолженность, которая подлежит включению в реестр требований кредиторов и удовлетворению в рамках процедуры банкротства, и задолженность, признаваемая текущими платежами .*

К первому виду относится задолженность, возникшая до даты принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом. Под текущими платежами понимаются обязательные платежи, возникшие после указанной даты. Задолженность по текущим платежам не включается в реестр требований кредиторов. Она взыскивается вне рамок процедуры банкротства в обычном порядке, то есть в соответствии со статьей 46 НК РФ, если задолженность взыскивается за счет денежных средств, или согласно статье 47 НК РФ, если требования удовлетворяются за счет иного имущества налогоплательщика.

Пунктом 1 статьи 46 НК РФ предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика в банках. Это означает, что задолженность по налогам, относящаяся к текущим платежам, может быть взыскана налоговым органом в бесспорном порядке с учетом того, что исполнение в процедуре конкурсного производства инкассовых поручений, направленных в банк налоговым органом в соответствии со статьей 46 НК РФ, осуществляется в порядке очередности, установленной пунктом 2 статьи 134 Закона № 127-ФЗ.

У ООО «Памир» числится недоимка по платежам в бюджет в общей сумме 383 500 руб. в том числе по налогам в сумме 261 200 руб. и пеням в сумме 122 300 руб. В целях уплаты этой недоимки налоговый орган принял решение о взыскании задолженности в принудительном порядке за счет денежных средств. Но задолженность погашена не была. Налоговый орган принял решение обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании организации банкротом. Заявление принято судом 20 сентября 2010 года. По результатам рассмотрения заявления арбитражный суд вынес определение о признании требований налогового органа обоснованными и о введении наблюдения. В реестр требований кредиторов внесены указанные выше суммы.

В процессе рассмотрения дела о признании ООО «Памир» банкротом у организации образовалась недоимка по НДС в сумме 209 300 руб. которая причиталась к уплате в бюджет по декларации за III квартал 2010 года. Указанная задолженность не подлежит включению в реестр требований кредиторов. Налоговый орган вправе взыскать ее в бесспорном порядке.

Введение очередной процедуры банкротства должника и погашение задолженности по налоговым платежам осуществляется в следующем порядке.

Финансовое оздоровление вводится на срок не более чем два года. Конкретный период указывается в определении арбитражного суда.*

При введении процедуры финансового оздоровления недоимку по налоговым платежам организация-должник уплачивает на основании графика погашения задолженности, утвержденного арбитражным судом. При этом задолженность по платежам (за исключением текущих платежей) уплачивается в порядке, установленном Законом № 127-ФЗ. Согласно пункту 1 статьи 81 этого закона с даты вынесения арбитражным судом определения о введении финансового оздоровления штрафы и пени за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по внесению налоговых платежей не начисляются, за исключением санкций по текущим платежам. В то же время на сумму требований налогового органа об уплате налогов, подлежащих внесению в бюджет в соответствии с графиком погашения задолженности, начисляются проценты в размере ставки рефинансирования Банка России, установленной на дату введения финансового оздоровления, исходя из непогашенной суммы требований в соответствии с графиком. Эти проценты подлежат уплате одновременно с перечислением налогов на основании графика погашения задолженности (п. 2 ст. 81 Закона № 127-ФЗ).

Штрафы и пени в размерах, существовавших на дату введения финансового оздоровления, погашаются в ходе финансового оздоровления после того, как удовлетворены все остальные требования.

Воспользуемся условием примера 1. Предположим, в отношении ООО «Памир» 17 января 2011 года введена процедура финансового оздоровления, в соответствии с которой организация должна погашать задолженность по налоговым платежам в сумме 383 500 руб. на основании графика погашения задолженности. Помимо этой суммы, в рамках процедуры банкротства должны уплачиваться пени, которые налоговая инспекция начислила в отношении задолженности по налогам (261 200 руб.) до даты введения финансового оздоровления, то есть до 17 января 2011 года. Сумма пеней составила 56 400 руб. С указанной даты пени не начисляются. Вместе с тем на сумму данной задолженности начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Банка России по состоянию на 17 января 2011 года — 7,75%.

Начисленные проценты ООО «Памир» обязано уплачивать вместе с налогами, перечисляемыми по графику погашения задолженности.

Пени в сумме 178 700 руб. (122 300 руб. + 56 400 руб.) организация должна перечислить после уплаты налогов и процентов.

Определение о введении внешнего управления арбитражный суд может выносить по ходатайству первого собрания кредиторов (то есть минуя процедуру финансового оздоровления) или на основании соответствующего ходатайства собрания кредиторов после того, как этим собранием рассмотрены результаты проведения финансового оздоровления. Во втором случае внешнее управление вводится, если установлена возможность восстановить платежеспособность должника. Внешнее управление вводится на срок не более чем 18 месяцев. Этот срок может быть продлен на срок не более шести месяцев. При этом совокупный срок финансового оздоровления и внешнего управления не может превышать два года.*

Введение внешнего управления влечет за собой, в частности, следующие последствия. С даты введения внешнего управления отменяются ранее принятые меры по обеспечению требований кредиторов. При этом аресты на имущество организации-должника и иные ограничения должника в части распоряжения принадлежащим ему имуществом могут быть наложены только в рамках процесса о банкротстве. Данный порядок не относится к исполнительному производству, осуществляемому при взыскании задолженности по текущим платежам. Также на период внешнего управления для организации-должника приостанавливается обязанность погашать денежные обязательства и уплачивать налоговые платежи, то есть в отношении этих сумм вводится мораторий. Мораторий не распространяется на текущие платежи.

В период действия моратория также не начисляются штрафы, пени и иные санкции за неисполнение или ненадлежащее исполнение денежных обязательств и обязательных платежей, за исключением текущих платежей. К текущим платежам санкции применяются в общеустановленном порядке. В то же время на сумму требований кредиторов (включая требования налогового органа) начисляются проценты в размере ставки рефинансирования Банка России, установленной на дату введения внешнего управления. Начисленные проценты организация-должник должна уплачивать кредиторам (включая налоговый орган) одновременно с погашением задолженности по требованиям.

В общем случае обязанность организации-должника при введении внешнего управления погашать задолженность перед кредиторами (включая налоговый орган) наступает после того, как арбитражный суд вынесет соответствующее определение о переходе к расчетам с кредиторами. Такое определение арбитражным судом выносится по итогам рассмотрения отчета внешнего управляющего, который он представляет после истечения срока, на который было введено внешнее управление. Расчеты с кредиторами производятся в соответствии с реестром требований начиная со дня вынесения арбитражным судом данного определения. Причем этот срок не может превышать шесть месяцев с даты его вынесения.

Расчеты с кредиторами (включая налоговый орган) производятся в порядке, установленном статьей 134 Закона № 127-ФЗ. Согласно пункту 4 указанной статьи требования кредиторов в соответствии с реестром требований удовлетворяются в следующей очередности:

• в первую очередь производятся расчеты по требованиям граждан, перед которыми организация-должник несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью;
• во вторую очередь производятся расчеты по выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности;
• в третью очередь производятся расчеты с другими кредиторами.

Таким образом, налоговые органы относятся к кредиторам третьей очереди. При этом согласно статье 137 Закона № 127-ФЗ требования налоговых органов по уплате налогов среди кредиторов третьей очереди погашаются вне очереди. Штрафы, пени и иные санкции, начисленные за неуплату или ненадлежащую уплату налогов, учитываются отдельно в реестре требований кредиторов и уплачиваются после погашения основной суммы задолженности и причитающихся процентов.

Решение о признании должника несостоятельным (банкротом) и открытии конкурсного производства выносится арбитражным судом по результатам одной из процедур банкротства: наблюдения, финансового оздоровления, внешнего управления. Принятие такого решения влечет за собой открытие конкурсного производства.

Открытие конкурсного производства в отношении организации-должника приводит, в частности, к следующим последствиям:

• считается наступившим срок исполнения обязательных платежей, возникших до открытия конкурсного производства;
• прекращается начисление штрафов, пеней и иных санкций за неуплату налоговых платежей, за исключением санкций по текущим платежам и процентов, начисляемых в процессе конкурсного производства;
• на сумму требований конкурсного кредитора, а также на сумму требований налогового органа начисляются проценты в размере ставки рефинансирования, установленной ЦБ России на дату открытия конкурсного производства;
• прекращается исполнение по исполнительным документам, в том числе по исполнительным документам, исполнявшимся в ходе ранее введенных процедур, применяемых в деле о банкротстве (за исключением случаев, предусмотренных Законом № 127-ФЗ);
• снимаются ранее наложенные аресты на имущество должника и иные ограничения по распоряжению имуществом должника. При этом наложение новых арестов на имущество должника и иные ограничения не допускаются.

Удовлетворение требований кредиторов (в том числе налогового органа) производится в порядке, установленном статьями 134—138 и 142 Закона № 127-ФЗ. Согласно названным нормам вне очереди погашаются требования кредиторов по текущим платежам. то есть платежам, которые возникли после даты принятия заявления о признании должника банкротом. В соответствии с пунктом 2 статьи 134 Закона № 127-ФЗ налоговые органы в отношении текущих налоговых платежей относятся к кредиторам четвертой очереди. Поэтому задолженность по налогам погашается после того, как будут удовлетворены требования кредиторов по текущим платежам первой, второй и третьей очереди. Среди кредиторов четвертой очереди исключений для налогового органа не установлено. Задолженность по текущим налоговым платежам в этой очереди погашается в порядке календарной очередности. Одновременно с этим при оплате труда работников должника, продолжающих трудовую деятельность в ходе конкурсного производства, а также принятых на работу в ходе конкурсного производства, конкурсный управляющий должен производить удержания, предусмотренные законодательством (алименты, НДФЛ, профсоюзные и страховые взносы и др.), и платежи, возложенные на работодателя в соответствии с федеральным законом. Причем перечисление удержаний из фактически выплачиваемой заработной платы осуществляется в порядке и сроки, установленные соответствующими нормами действующего законодательства.

После погашения задолженности по текущим платежам производятся расчеты с кредиторами в соответствии с реестром требований кредиторов. то есть по задолженности, которая возникла до принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом. Налоговые органы по таким требованиям относятся к кредиторам третьей очереди.

На основании пункта 2 статьи 142 Закона № 127-ФЗ требования кредиторов каждой очереди удовлетворяются после полного погашения задолженности перед кредиторами предыдущей очереди. Задолженность погашается в том же порядке, что и при расчетах с кредиторами после истечения срока внешнего управления. Одновременно с погашением задолженности в соответствии с реестром требований кредиторов уплачиваются начисленные на эту задолженность проценты.

Реестр требований кредиторов подлежит закрытию по истечении двух месяцев с даты опубликования сведений о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства.*

В отношении организации, находящейся в стадии банкротства в связи с задолженностью по налоговым платежам (при отсутствии иных кредиторов), может быть прекращено дело о банкротстве, если в ходе любой из процедур будет погашена эта задолженность. Согласно положениям Закона № 127-ФЗ эту задолженность, в частности, могут погасить учредители (участники) должника, собственники имущества должника — унитарного предприятия или третьи лица. Обязательное условие — требования к должнику об уплате обязательных платежей должны быть погашены полностью в порядке и сроки, установленные определением арбитражного суда. В противном случае арбитражный суд не признает эти требования погашенными и соответственно не будет прекращено производство по делу о банкротстве.

Дело о банкротстве организации может быть прекращено также путем заключения мирового соглашения. При этом условия мирового соглашения, касающиеся погашения задолженности по налоговым платежам, должны соответствовать требованиям Налогового кодекса (ст. 150 Закона № 127-ФЗ)

эксперт журнала "Российский налоговый курьер"

Журнал «Российский налоговый курьер»№ 4, февраль 2011

5. Статья:Есть законный способ избавиться от налоговой недоимки через банкротство

Самые подходящие способы банкротства с налоговой недоимкой

Банкротство – это признанная арбитражным судом неспособность должника в полном объеме выполнить требования кредиторов по денежным обязательствам и обязательным платежам в течение трех месяцев (пункт 2 статьи 3 Федерального закона от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ ).

Это при размере долга компании более 100 000 руб. Банкротство – единственный законный способ ликвидации предприятия с долгами. И встатье 142 закона о банкротстве (Федеральный закон от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ ) сказано, что при завершении этой процедуры долги считаются погашенными.

Есть три способа ведения процедуры банкротства. Самый оптимальный способ для тех, кто не может расплатиться с налоговыми долгами, – это банкротство по заявлению должника. Компания сама подает в арбитражный суд заявление о банкротстве. И для нее невыгодно, чтобы это заявление инициировала налоговая инспекция, так как тогда процедура банкротства станет неуправляемой.*

Еще один подходящий способ – банкротство по заявлению кредитора. Любой кредитор может обратиться с заявлением о банкротстве в арбитражный суд. Правда, в том случае, если у него есть вступившее в силу решение суда о присуждении ему суммы долга. Причем к заявлению нужно приложить исполнительный лист. Если кредитор дружественный должнику, то этот способ позволяет получить контролируемую и быструю процедуру банкротства.

Дружественные должник и кредитор могут использовать этот способ в своих целях. Например, для оптимизации налога на прибыль и НДС. Скажем, банкротство по заявлению «своего дружественного кредитора» позволит не только ликвидировать ставшую ненужной холдингу компанию, но и позволит списать задолженность должника-банкрота перед кредитором, то есть включить в состав внереализационных расходов в целях уменьшения базы по налогу на прибыль эту безнадежную задолженность как нереальную ко взысканию вследствие признания должника банкротом и его ликвидации. Это статья 265 Налогового кодекса РФ.

Есть еще упрощенная процедура банкротства. Это когда ликвидационная комиссия в ходе добровольной ликвидации компании выявляет признаки банкротства и обращается в арбитражный суд с заявлением о банкротстве (см. образец). Зачастую этот способ используют для того, чтобы ускорить процедуру банкротства и миновать стадию наблюдения. Отмечу, что если компания ликвидируется добровольно, но у нее есть явные признаки банкротства (например, крупный кредит на фоне уменьшения оборотов, налоговая недоимка), то ее могут заподозрить в фиктивном банкротстве. Поэтому перед банкротством нужно провести анализ фактического состояния компании, ее финансовых показателей, чтобы защитить бизнес от ненужных рисков.

Пример заявления должника о признании несостоятельным (банкротом). Образец

Добровольная ликвидация очень рискованная. Так как при ней всегда проводится налоговая проверка, которая чаще всего заканчивается налоговыми доначислениями.

Приведу пример из нашей практики. Клиент выбрал добровольную ликвидацию и был уверен, что пройдет налоговую проверку. При этом все первичные документы за три года у него сгорели, о чем имелся акт МЧС. В результате проверки ему доначислили недоимку, пени и штрафы на сумму 64 млн руб. по расчетам с однодневками, несмотря на отсутствие первички. Инспекторы воспользовались выписками из банка по счетам и имеющейся у них налоговой декларацией. Кроме того, по статье 31 НК РФ они определили суммы налогов расчетным путем на основании всей информации о компании, которая у них была, а также данных о других аналогичных компаниях.

– При каких признаках директор компании обязан подать заявление о банкротстве?

– Есть четыре таких признака. Они приведены в статье 9 Федерального закона от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ. Итак, генеральный директор компании обязан подать заявление в арбитражный суд, если:
– удовлетворение требований одного или нескольких кредиторов приведет к невозможности исполнения должником денежных обязательств или обязанностей по уплате обязательных платежей в полном объеме перед другими кредиторами;
– учредители должника приняли решение об обращении в арбитражный суд с заявлением;
– обращение взыскания на имущество должника существенно осложнит или сделает невозможной его хозяйственную деятельность;
– должник отвечает признакам неплатежеспособности и признакам недостаточности имущества.

При этом директор может подать заявление о банкротстве даже без решения учредителей. Суд обязан рассмотреть его. Иначе директора можно привлечь к субсидиарной ответственности по долгам компании.*

Самое важное для должника – опередить налоговую

Налоговая инспекция как кредитор в процедуре банкротства не имеет никаких особенных преимуществ, и ее требования удовлетворяются в третью очередь. Налоговики в деле о банкротстве предъявляют требования об уплате обязательных платежей, то есть налоговой недоимки. При этом если размер недоимки меньше 50 млн руб. то требования будет предъявлять налоговая инспекция, если больше, то региональное УФНС. А если уж компания задолжала больше 100 млн руб. то ею займется непосредственно ФНС России (приказ ФНС России от 18 октября 2004 г. № САЭ-3-19/2@ ).

Налоговая инспекция узнает о том, что компания начала процедуру банкротства уже после того, как суд вынес решение о признании должника банкротом и возбуждении процедуры наблюдения. Тогда в газете «Коммерсантъ» публикуется соответствующее объявление в разделе «Объявления о несостоятельности» (распоряжение Правительства РФ от 21 июля 2008 г. №1049-р ).

В региональных налоговых управлениях есть специальные отделы, которые мониторят газету «Коммерсантъ» и уведомляют свои инспекции о банкротствах. Узнав об этом, ИФНС заявляет через арбитражный суд свои требования.

Задача компании, задолжавшей налоги, успеть опередить налоговую и первой подать заявление о банкротстве либо инициировать эту процедуру через дружественного кредитора.

Это несложно, так как налоговой инспекции приходится соблюдать множество различных сроков перед подачей заявления. ИФНС вправе обратиться в суд с заявлением о банкротстве только после вступления в силу решения о взыскании недоимки. Перед этим инспекция должна соблюсти нормы о добровольном погашении недоимки, а затем о принудительном взыскании. Оно возможно не ранее чем через 30 дней, но не позднее чем через 90 дней с даты направления судебному приставу-исполнителю постановления налоговой инспекции о взыскании налога за счет имущества должника или соответствующего исполнительного листа.*

Как сделать банкротство выгодным для компании

Разобраться в сложностях законодательства о банкротстве очень непросто. Банкротство именно та отрасль права, где можно хорошо ориентироваться только с помощью юриста, который занимается именно банкротствами. Очень часто одних только усилий арбитражного управляющего недостаточно. Ведь управляющий редко обладает нужным уровнем юридического образования и ведет процедуру с точки зрения соблюдения своих обязанностей, предписанных ему законом. Если же в банкротстве участвует юрист-практик, то он поможет выбрать процедуру банкротства, подготовить ее и провести. Тогда весь процесс компания сможет четко проконтролировать и извлечь из него выгоду.

Как отбиться от претензий инспекции «по двум фронтам»

Отбиться от претензий налоговиков можно «по двум фронтам» – у судьи, ведущего дело о банкротстве, и параллельно в отдельном производстве можно оспорить решение ИФНС о начислении недоимки.*

Приведу пример из собственной практики. Налоговая инспекция обратилась в суд с иском о банкротстве в отношении одного из клиентов нашей компании. Одним из главных доводов, который мы использовали в защите нашего клиента от стремления налоговиков его обанкротить, стала ссылка на статью 69 Налогового кодекса. Она обязывает налоговиков вручить требование компании лично. Тем более что все координаты налоговики знали.

Но налоговая поступила довольно типично для себя – отослала все документы по почте, что в дальнейшем и помешало налоговикам выиграть процесс и настоять на банкротстве нашего клиента. Налоговая инспекция не смогла представить в суд доказательства, что она пыталась лично уведомить налогоплательщика, хотя все координаты ей были известны. Кроме этого в качестве доказательств вручения документов по почте налоговики представили реестры почтовых отправлений, из которых непонятно, что и кому направлялось.

Налоговая инспекция сослалась на уведомление о вручении, якобы свидетельствующее о том, что корреспонденция получена – опущена в абонентский ящик компании. Но в Правилах оказания услуг почтовой связи четко сказано: уведомления не могут опускаться в абонентский ящик, а должны вручаться лично получателю корреспонденции.

Существующая судебная практика по подобным делам неоднозначна. Зачастую налоговики, представив невнятные реестры почтовых отправлений, получают решения судов в свою пользу. В нашем случае мы смогли убедить судью, что данных доказательств со стороны налоговой инспекции недостаточно. Таким образом, нам удалось добиться восстановления срока для обжалования требований налоговой инспекции, признания недействительным требования об уплате налога и отмены решения о взыскании средств за счет денежных средств на счетах компании и за счет ее имущества. В итоге это судебное решение помогло отменить процедуру банкротства.

Подать заявление в арбитражный суд об оспаривании решения инспекции о доначислении недоимки необходимо еще и для того, чтобы избежать возможной уголовной ответственности, если речь идет о крупной сумме. Дело в том, что с 1 января начала действовать статья 90 Уголовно-процессуального кодекса РФ в обновленном варианте (пункт 2 статьи 3 Федерального закона от 29 декабря 2009 г. № 383-ФЗ ).

И теперь признание арбитражным судом недействительным решения ИФНС означает, что нет оснований для возбуждения уголовного дела за уклонение от уплаты налогов.

Когда банкротством заинтересуются правоохранительные органы

Налоговый кодекс обязывает инспекторов сообщать в правоохранительные органы о крупной неуплате налогов. В частности, если компания не заплатит налоги, пени и штрафы по требованию ИФНС, то через два месяца налоговики направят материалы в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела. Но это в том случае, если размер недоимки превышает 2 млн руб.

Но есть и еще одно основание, по которому налоговики должны в течение 10 дней сообщить о компании в прокуратуру и ОВД. Это в том случае, если компанию заподозрят в преднамеренном, фиктивном банкротстве (статьи195 . 196 . 197 Уголовного кодекса РФ).

Признаками совершения такого преступления могут быть: сокрытие имущества или сведений о нем, неправомерное удовлетворение имущественных требований отдельных кредиторов за счет имущества должника и другие факты.

В заключение хотелось бы заметить, что, согласно духу закона, смысл банкротства в том, чтобы дать возможность должнику восстановить платежеспособность, а если это невозможно – пропорционально распределить имеющиеся активы между кредиторами. Умелое использование процедуры банкротства позволяет одним переждать трудное время, а другим – попросту обмануть кредиторов. Формально арбитражный управляющий в равной степени защищает права всех кредиторов, с одной стороны, и с другой – пытается восстановить платежеспособность предприятия и уберечь его активы. На практике зачастую арбитражный управляющий принимает или ту, или другую сторону.

Если ваше предприятие имеет признаки банкротства, мы рекомендуем вам инициировать процедуру банкротства по любому из возможных вариантов, не дожидаться, пока кредиторы сделают это сами.*

Конспект подготовила Светлана Петрова

управляющий партнер ГК «СОДЕЙСТВИЕ БИЗНЕС ПРОЕКТАМ»

Журнал «Семинар для бухгалтера»№ 6, июнь 2010

По вопросу восстановления документов организации

1. Статья:Как получить из ЕГРЮЛ копии учредительных документов любой компании

Самое сложное:
Составить запрос в инспекцию так, чтобы получить копии всех документов, которые требуются.

Будет проще, если:
Следовать рекомендациям, приведенным в инструкции, и написать заявление по предложенному образцу.

Чтобы проявить должную осмотрительность, за которую так ратуют налоговики, ваше руководство решило проверить все документы по контрагенту, прежде чем заключить с ним договор. Вам же, как бухгалтеру, копии учредительных документов могут пригодиться во время проверки – если у инспекторов возникнут сомнения в реальности сделки. Возможна и другая ситуация: вам приходится восстанавливать учредительные документы своей же организации. Допустим, они были утрачены в результате пожара.*

Так вот, копии регистрационных бумаг как по своей, так и по сторонней компании можно получить в налоговой, из единого госреестра. Но имейте в виду: подобные копии вам не помогут в том случае, когда требуются нотариально заверенные.

Понятно, что идти за дубликатами документов в налоговую стоит, когда без этого не обойтись. Скажем, решается вопрос о сделке на крупную сумму. А просто проверить основные сведения о мелких контрагентах, напомним, вы можете бесплатно на сайте ФНС по адресу http://egrul.nalog.ru .

Итак, допустим, начальство поручило вам запросить копии документов по будущему партнеру компании. Что предпринять?

Шаг № 1. Составьте заявление для получения копий документов

Заявление в ИФНС с просьбой предоставить копии регистрационных бумаг напишите в произвольной форме: никаких унифицированных бланков для него нет. Только обязательно укажите наименование организации, в отношении которой хотелось бы получить документы. А также ее ИНН или ОГРН (см. образец ).

Вообще, чем больше сведений о контрагенте вы сообщите инспекторам, тем лучше. Ведь в ЕГРЮЛ могут оказаться записи о нескольких компаниях с одинаковым наименованием и организационно-правовой формой. В такой ситуации налоговики не смогут определить, какая именно организация вас интересует, и выдадут вместо документов справку об отсутствии запрашиваемой информации.

Что еще важно, так это перечислить в заявлении конкретные документы, копии которых вам требуются. Если вы знаете реквизиты (точное наименование, дату, номер), рекомендуем их обозначить. Подчеркнем, что в регистрационном деле той или иной компании находятся бумаги, связанные непосредственно с ее госрегистрацией. А также те, что представляют для внесения изменений в ЕГРЮЛ. Примерный перечень бумаг, копии которых вы можете запросить из ЕГРЮЛ, есть в письме МНС России от 26 марта 2003 г. № ФС-6-09/345@. И хотя впоследствии это письмо ревизоры отменили, перечнем можно руководствоваться.

Число запрашиваемых документов значения не имеет. Вы можете получить столько копий, сколько назовете в заявлении. Только учтите, что за каждый экземпляр документа вы платите пошлину (об этом мы скажем дальше).

Кроме того, не забудьте сообщить в заявлении адрес, по которому нужно направить вам документы. Или же отметьте, что хотите получить их лично в инспекции .

Иногда инспекторы требуют указать еще цель получения информации. Например, для представления в суд, проверки сведений о потенциальном поставщике, восстановления утраченных документов. Но отказать в выдаче выписки только из-за того, что цель не ясна, контролеры не вправе.

Шаг № 2. Оплатите услугу

Независимо от того, в отношении какой организации – своей или сторонней – вы запрашиваете бумаги, за услугу придется заплатить (200 руб. за каждый документ). А если хотите получить копии срочно, тогда за каждую вы заплатите по 400 руб. Такие расценки установлены в пункте 23 Правил ведения ЕГРЮЛ. Заметьте: плата берется за каждый экземпляр. Об этом чиновники из ФНС России предупредили в письме от 30 декабря 2010 г. № ПА-37-6/19020@ .

Перечислять деньги нужно по реквизитам той инспекции, куда подаете запрос. А это либо по месту учета интересующей вас компании, либо в специальную регистрирующую налоговую (если такая есть в регионе). Как правило, реквизиты можно найти на сайте соответствующих ИФНС или УФНС или же уточнить их прямо в инспекции.

Причем советуем оплачивать пошлину с расчетного счета по платежному поручению. Поручать кому-то из сотрудников перечислять деньги по обычной квитанции в Сбербанке чревато тем, что налоговики откажутся выдавать сведения из реестра. По мнению инспекторов, информация должна быть оплачена именно компанией, а не «физиком».

Шаг № 3. Направьте заявку с квитанцией в инспекцию

Заявление вместе с платежным документом направьте в инспекцию. Как мы упомянули выше, это может быть специальная налоговая, которая регистрирует компании и предпринимателей. В Москве, к примеру, это Межрайонная ИФНС № 46.

В то же время отнести документы можно и в инспекцию по месту учета той организации, чьи документы вы запрашиваете. При этом не важно, есть регистрирующая инспекция в городе или нет.

Направить документы можете по почте, лучше заказным письмом. Но когда копии документов требуются как можно быстрее, директору стоит лично отнести заявление в инспекцию. Или он может поручить сделать это доверенному лицу (скажем, вам). Тогда к запросу не забудьте приложить соответствующую доверенность. И в таком случае лучше представить заявление в двух экземплярах, чтобы один из них с подписью сотрудника инспекции остался у вас.

Шаг № 4. Заберите копии

По общим правилам инспекторы должны выдать копии документов не позднее чем через пять рабочих дней после того, как от компании поступило заявление. Если же вы проплатили по «срочным» тарифам, бумаги сможете забрать на следующий рабочий день после подачи запроса.

Кстати, может получиться и так, что документов в реестре не окажется. Тогда сотрудники инспекции выдадут справку об отсутствии запрашиваемой информации. Подобную бумагу вы получите и в том случае, если в запросе сообщите недостаточно сведений о контрагенте, чтобы его распознать в базе. Либо когда обратитесь не в ту инспекцию – тут уже в справке вам подскажут адрес и номер налоговой, куда направлять запрос.

Если в запросе вы не просили высылать копии по почте, забрать их сможет любой уполномоченный представитель компании. Главное взять с собой доверенность.

Журнал «Главбух», №9, май 2012

Даже после утраты всех документов компания может продолжить работу, однако о факте утраты надо поставить в известность налоговиков

Елена Муратова Руководитель налоговой практики компании «Русский консалтинговый клуб», Москва
Евгения Нагорная Юрисконсульт налоговой практики компании «Русский консалтинговый клуб», Москва

Даже после утраты всех документов компания может продолжить работу. Однако это чревато множеством проблем, прежде всего налоговых: утрата документов – одно из негласных оснований для назначения выездной налоговой проверки. Независимо от причины утраты (пожар, наводнение, кража, потеря) мы рекомендуем примерно один и тот жеалгоритм действий 1.

1. Получить официальное подтверждение факта утраты. При пожаре или наводнении – справку МЧС РФ, при краже – справку из отделения милиции, при затоплении – акт, подписанный собственником помещения, и справку из ремонтно-эксплуатационного управления.

2. Издатьприказ 2о назначении комиссии по расследованию причин утраты. В комиссию можно включить представителей милиции и пожарного надзора. Составленный ею акт утверждается Генеральным Директором. Параллельно следует провести инвентаризацию 3 и опись утраченных документов. Акт инвентаризации и опись нужно приложить к акту, представленному комиссией.

3. Письменно уведомить свою налоговую инспекцию о происшествии. К письму следует приложить справки о факте утраты и акт, составленный комиссией.

4. Восстановить документы. Этим стоит заняться после совершения перечисленных обязательных действий. Прежде всего нужно направить во все банки, обслуживающие компанию, запросы о предоставлении выписок по счетам и копий платежных документов. Когда придет проверка, копии позволят отчитаться о движении денежных средств компании (например, поступлении сумм от контрагентов, выплате вознаграждений работникам). По выпискам нужно составить перечень партнеров, с которыми работала компания; каждому из них надо отправить официальное письмо с просьбой предоставить копии первичных документов – договоров, товарных накладных, счетов-фактур, актов. Если адрес контрагента неизвестен (например, сделка была разовой и сведения не сохранились), информацию об организации можно получить, запросив выписку из ЕГРЮЛа.

Для получения копий учредительных документов следует обратиться в налоговую службу (порядок описан в постановлении Правительства РФ от 19.06.2002 № 438 ). Эта услуга платная.

Внутренние документы компании придется восстанавливать по памяти. Можно использовать сохранившиеся в электронном виде регистры бухгалтерского учета.*

Чем грозит невосстановление документов. Если первичные документы, подтверждающие расходы, отсутствуют, нужно будет увеличить на соответствующую сумму базу по налогу на прибыль. Аналогичным образом придется поступить в отношении НДС (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 13.05.2009 по делу № А82-12072/2008-20. письмо ФНС РФ от 21.03.2007 № ММ-6-03/220@ ). Компания должна будет произвести перерасчеты, доплатить недостающие суммы налогов, штрафы, пени и подать уточненную декларацию.

Кроме того, отсутствие первичных документов, счетов-фактур, регистров бухучета – само по себе нарушение правил учета доходов и расходов, караемое штрафом 5–15 тыс. руб. либо в размере 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 тыс. руб. (ст. 120 НК РФ ). А если отсутствие документов повлекло неполную уплату или занижение налоговой базы, придется заплатить штраф в размере 20–40% от неуплаченной суммы налога (ст. 122 НК РФ ). В случае же, когда утрата документов привела к искажению сумм налогов или строки бухгалтерской отчетности более чем на 10%, Генеральному Директору или главному бухгалтеру грозит штраф в сумме 2–3 тыс. руб. (ст. 15.11 КоАП РФ ).

Если Вы не можете предоставить требуемые документы при проведении налоговой проверки, инспекторы начислят штраф 50 руб. за каждый документ (п. 1 ст. 126 НК РФ ). Также Вам грозит административная ответственность – штраф в размере 300–500 руб. (ст. 15.6 КоАП РФ ).

Аргументы в защиту компании в споре с налоговиками. Вы имеете право, ссылаясь на форс-мажорные обстоятельства, попросить об отсрочке уплаты налогов на период до трех лет (ст. 64 НК РФ ). Для этого надо подать заявления в Минфин России (относительно федеральных налогов) и финансовое управление Вашего субъекта РФ (относительно региональных). К заявлению приложите документ, в котором подтверждается ущерб (например, справку пожарного надзора) и его размер (результаты инвентаризации). В течение месяца Вам либо предоставят отсрочку или рассрочку, либо откажут в этом.

В споре в налоговиками ссылайтесь на отсутствие вины. Согласно статье 111 НК РФ, «совершение правонарушения вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств» исключает вину. Если дело дошло до суда, доказывайте, что сделали все для восстановления документов. Аргументами будут копии запросов в банк и контрагентам. Шансы выиграть дело вырастут, если Вы докажете, что не нарушали правил хранения документов (то есть хранили 4первичные документы, учетные регистры, отчеты и балансы в специальных помещениях и шкафах, а бланки строгой отчетности – в сейфах). Например, в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.04.2005 № А19-15661/04-40-Ф02-1659/05-С1 суд принял сторону компании, так как налоговики не смогли доказать несоблюдение требований, касающихся хранения документов. В целом большинство судов при рассмотрении дел о нарушении закона из-за утраты документов не находят вины предприятия и решают дело в пользу компании (см. например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 12.01.2006 № А19-1837/05-24-Ф02-6841/05-С1. ФАС Западно-Сибирского округа от 22.08.2005 № Ф04-5321/2005(14045-А27-15) ).

Журнал «Генеральный Директор» № 3, март 2010

3. Статья:Какие меры может предпринять компания, чтобы восстановить утраченные документы

Утрата документов связана с чрезвычайными обстоятельствами. В данной ситуации сначала необходимо зафиксировать факт утраты документов вследствие экстремальных обстоятельств (кражи, пожара, затопления, землетрясения и пр.). Для этого следует получить соответствующие оправдательные документы:

• талон-уведомление, подтверждающий принятие заявления о краже, постановление органов внутренних дел о возбуждении уголовного дела по факту кражи либо справку следственных органов;*
• справку Госпожнадзора МЧС России или протокол осмотра места происшествия или акт о пожаре, в котором установлена причина возгорания;
• справку из ДЭЗ, РЭУ об аварии коммунальных сетей или от собственника здания (если пострадавшая организация — арендатор) и др.

Наличие таких документов позволит организации получить отсрочку представления утраченных документов при их истребовании контролирующими органами (подп. 1 п. 1 ст. 31 и п. 3 ст. 93 НК?РФ, а также п. 1 ч. 1 ст. 29 и ч. 6 ст. 37 Федерального закона от 24.07.09 №?212-ФЗ).

Далее руководитель издает приказ в произвольной форме о создании комиссии по расследованию причин утраты, в которую по мере необходимости приглашает представителей следственных органов, охраны и государственного пожарного надзора.

Созданная комиссия проводит инвентаризацию оставшихся документов и составляет перечень утраченных (п. 2 ст. 12 Закона №?129-ФЗ ). Такая инвентаризация осуществляется по правилам, установленным Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Минфина России от 13.06.95 №?49 ). Если точно известно, какие документы утрачены, инвентаризация не проводится.

Результаты работы комиссия оформляет актом в произвольной форме, но с обязательным перечнем всех утраченных документов и указанием причин их утраты (п. 6.8 Положения о документах и документообороте ). К акту должны прилагаться оправдательные документы, подтверждающие факт утраты «первички» и регистров вследствие чрезвычайных обстоятельств. После этого компания принимает меры по восстановлению документов.

Непосредственно способ восстановления документов организация определяет самостоятельно исходя из сложившейся ситуации. Если после чрезвычайного происшествия сохранились регистры бухгалтерского учета (например, в электронном виде), это облегчит задачу. Ведь в них отражены хозяйственные операции, и первичные документы не придется восстанавливать по памяти.

Собственную исходящую первичную и внутреннюю документацию организация оформляет самостоятельно. За помощью восстановления других документов придется обращаться к третьим лицам.

Банковские документы. Прежде всего компании необходимо получить от банка копии выписок по счету и копии платежных документов. На основании этих сведений можно установить, какие операции, связанные с движением денежных средств, были проведены: поступление сумм от контрагента, оплата поставщикам, снятие денежных средств на оплату труда работников.

Особенно важно начать восстановление документации с подачи запроса в банк, если в организации не сохранились данные регистров бухгалтерского или налогового учета.

Информация от контрагентов. Исходя из данных регистров учета или банковских выписок, компания составляет перечень контрагентов, с которыми она сотрудничала. Каждому из них она отправляет запрос с просьбой предоставить копии первичных документов: договоров, товарных накладных, актов, счетов-фактур.

Выписки из ЕГРЮЛ. Если адрес контрагента неизвестен, например сделка с ним была единичной и нужные сведения не сохранились, целесообразно получить в налоговых органах выписку из ЕРГЮЛ по данному юрлицу. Ведь в соответствии с пунктом 1 статьи 6 Федерального закона от 08.08.01 №?129-ФЗ сведения, содержащиеся в ЕГРЮЛ, являются открытыми и общедоступными, за исключением некоторых из них.

Следовательно, инспекции должны в ответ на запрос представить выписку из ЕГРЮЛ с указанием местонахождения поставщика или покупателя. При отсутствии информации о контрагенте или при невозможности определить конкретное юридическое лицо организации будет выдана справка об отсутствии запрашиваемых данных.

Налоговая и бухгалтерская отчетность. При утрате налоговых деклараций или бухгалтерских отчетов за прошедшие периоды можно порекомендовать обратиться к руководителю налоговой инспекции по месту регистрации с просьбой предоставить копии всей утерянной отчетности. Оформить такую просьбу нужно в виде заявления, приложив к нему подтверждающие документы официальных органов и акт комиссии с перечнем утраченных документов и указанием причин их утраты.

Несмотря на то что НК?РФ не обязывает налоговые органы предоставлять копии утерянных документов, как правило, они в этом организациям не отказывают. Запрос нужно подать одновременно с заявлением об утрате и справками, подтверждающими чрезвычайный характер утраты.

Отчетность во внебюджетные фонды. Методы восстановления этих документов аналогичны применяемым при восстановлении налоговой отчетности. То есть нужно обратиться в территориальные отделения внебюджетных фондов по месту регистрации с просьбой предоставить копии всех утерянных форм расчетов по уплате страховых взносов. К письменному запросу организации прилагаются подтверждающие документы официальных органов и акт комиссии с перечнем утраченных документов и указанием причин их утраты.

Учредительные документы. Для получения их копий организация должна обратиться с запросом в налоговые органы по месту учета. Такой запрос подается в произвольной форме. Порядок предоставления сведений утвержден постановлением Правительства РФ от 19.06.02 №?438. В частности, могут быть предоставлены копии документов, содержащихся в регистрационном деле юридического лица. Указанная информация является платной.

Таким образом, на основании документов, полученных от банков, контрагентов, инспекции, организации необходимо сформировать журнал хозяйственных операций, восстановить регистры бухгалтерского и налогового учета, обеспечить соответствие итоговых оборотов восстановленных регистров данным бухгалтерской и налоговой отчетности и выполнить иные действия по восстановлению документов* •

директор департамента внутреннего аудита ООО «Космо»

Журнал «Российский налоговый курьер»№ 17, сентябрь 2011

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.