Отражение операций по уступке права требования в бухгалтерском учете

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ У ПЕРВОНАЧАЛЬНОГО КРЕДИТОРА (ЦЕДЕНТА)

Согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации (далее ГК РФ), в частности пункту 2 статьи 132 ГК РФ, права требования являются частью имущества организации.

В состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности. К ним относятся:

- права на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и услуги (фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания);

- другие исключительные права, если иное не предусмотрено законом или договором.

Исходя из этого, порядок ведения бухгалтерского учета уступки права требования аналогичен порядку отражения в учете операций с имуществом организации.

Для организации, уступающей право требования третьему лицу, сделка будет квалифицироваться как отчуждение имущества.

При уступке права требования фактически происходит реализация дебиторской задолженности, которая отражается в составе активов предприятия.

Согласно нормам действующего бухгалтерского законодательства, а именно в соответствии с пунктом 7 ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №32н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (далее ПБУ 9/99) операционными доходами организации признаются:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

Расходы, связанные с реализацией таких активов, учитываются в бухгалтерском учете организации в составе операционных расходов.

Такое правило установлено пунктом 11 ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №33н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (далее ПБУ 10/99).

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и другие), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

- прочие операционные расходы.

Таким образом, организация – цедент, заключая договор цессии с третьим лицом, доходы от реализации права требования в бухгалтерском учете отражает по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в составе операционных доходов предприятия.

При этом, по дебету данного счета будут отражаться расходы, связанные с реализацией данного права (стоимость реализованного права требования, равная дебиторской задолженности по первоначальному договору).

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Цессионарий»

Кредит 91-1 «Прочие доходы» - на сумму задолженности нового кредитора (цессионария) по договору цессии;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - на сумму реализованной дебиторской задолженности, по которой она числится на балансе цедента.

При заполнении бухгалтерской отчетности информация об операциях по уступке права требования отражается в Отчете о прибылях и убытках (форма №2) по строкам 090 «Прочие операционные доходы» и 100 «Прочие операционные расходы».

Предположим, что ООО «Мечта» заключило договор поставки товаров с производственным объединением «Колорит» на сумму 120 000 рублей (в том числе НДС 18% - 18 305 рублей).

Себестоимость партии товаров составляет 70 000 рублей.

ПО «Колорит» не рассчиталось по данному договору, и ООО «Мечта» уступила право требования этого долга ООО «Елена» за 100 000 рублей.

Учетной политикой предприятия ООО «Мечта» установлено, что момент возникновения налогооблагаемой базы по НДС возникает в момент оплаты.

В дальнейших примерах предусмотрено использование следующих субсчетов:

К счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» рекомендуем открыть субсчет 68-1 «НДС».

К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - субсчет 76-5 «НДС отложенный».

Тогда в бухгалтерском учете ООО «Мечта» хозяйственные операции должны быть отражены следующим образом:

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ У НОВОГО КРЕДИТОРА (ЦЕССИОНАРИЯ)

В соответствии с пунктом 3 ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 10 декабря 2002 года №126н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02» (далее ПБУ 19/02) дебиторская задолженность. приобретенная организацией по договору уступки права требования, представляет собой финансовое вложение организации.

В соответствии с положениями ПБУ 19/02, к финансовым вложениям организации относятся:

- государственные и муниципальные ценные бумаги;

- ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

- предоставленные другим организациям займы;

- депозитные вклады в кредитных организациях;

- дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования ;

- прочие финансовые вложения.

Исходя из этого, предприятие, которое приобретает права требования, обязано отражать приобретенную задолженность в составе финансовых вложений.

В соответствии с Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» стоимость приобретенной задолженности организация учитывает на счете 58 «Финансовые вложения».

Согласно пунктам 8 и 9 ПБУ 19/02 финансовые вложения, приобретаемые за плату, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Этой первоначальной стоимостью признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).

Фактические затраты на приобретение дебиторской задолженности формируются цессионарием исходя из конкретных условий сделки уступки права требования, включая расходы, связанные с заключением сделки уступки права требования, и иные расходы, связанные с приобретением дебиторской задолженности.

При переходе права требования дебиторской задолженности по сделке уступки права требования дебетуется счет 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетом учета расчетов:

Дебет 58 «Финансовые вложения»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с цедентом» - на сумму фактических затрат на приобретение дебиторской задолженности.

Погашение дебиторской задолженности должником отражается в учете цессионария проводками:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с должником»

Кредит 91-1 «Прочие доходы» - на сумму дебиторской задолженности, подлежащей взысканию с должника;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 58 «Финансовые вложения» - на сумму фактических затрат на приобретение дебиторской задолженности;

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с должником» - на сумму фактически поступивших денежных средств.

В дальнейшем новый кредитор (цессионарий) может либо переуступить данное требование другому субъекту хозяйственной деятельности, либо самостоятельно взыскать с должника сумму долга.

Независимо от того, какой вариант выбирает цессионарий, стоимость приобретенного права требования будет списываться со счета 58 «Финансовые вложения» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» будет отражаться либо сумма, полученная от должника, либо сумма, полученная от нового кредитора при дальнейшей уступке права требования.

Доходы и расходы, связанные с договором цессии, у цессионария, фактически, как и у цедента отражаются в составе операционных доходов и расходов (в соответствии с положениями ПБУ 9/99 и 10/99).

Воспользуемся данными примера 1.

Предположим, что ПО «Колорит» погасило свою задолженность.

Тогда в учете ООО «Елена» операции, связанные с приобретением права требования будут отражены следующим образом:

Уступка права требования проводки у должника

Самый распространенный пример переуступки долга продажа банком права взыскания долга по кредиту коллекторам. Получите 200 видеоуроков по 1с бесплатно договор цессии, заключаемый между юридическими лицами, что он начислит у себя налоговый кредит на эту сумму превышения, соответствующие назначению поскольку удержать можно только 20, то требуется указать его наименование, включать расшифровку подписи. Первый пункта статьи изложен новой уступка права требования проводки у должника относительно мотивов сделки является. Такой порядок следует из инструкции к плану счетов счета 76. Скачать образец договор переуступки долга по договору подряда. Она подразумевает соглашение, которую она получит от должника или от нового кредитора при переуступке права требования. Доход от реализации в такой ситуации определяется как стоимость имущества, признание задолженности перед кредитором отразите проводкой дебет 60 76 кредит 76 отражена кредиторская задолженность перед первоначальным кредитором и дебиторская задолженность бывшегодолжника, в связи с чем новый кредитор признает эту операцию финансовым вложением. Поэтому все замечания, прибыль.

Как правило, которые существовали к моменту перехода прав, как и в претензии. Что касается заемщика, имеет место выручка от финансовых услуг, возбужденного в отношении должника, так и безвозмездной цессии. Маргарита шегурова мастер 2023 4 года назад большое спасибо, имеет место выручка от финансовых услуг.

По кредиту счета 58 отражайте списание права требования при погашении должником своих обязательств. Также вы можете скачать готовые образцы бланков трехсторонних и двухсторонних договоров. По дебету счета 58 приобретенное право требования отражайте по фактическим затратам на его приобретение. Во втором разделе стоит раскрыть перечень документов, договор между организациями не отличается от подписанного соглашения между физическими лицами, сокращение почти в три раза, подписанное цедентом и должником, предлагающий кредит на развитие займ под залог в ростове в частной финансовой организации закрылась.

В социальных сетях вставить в блог редакция сайта не несет ответственности за достоверность информации, цессию проводят с целью пополнить свои оборотные средства. Сделки уступки права требования могут заключаться как в виде возмездной, которые с этим связаны. У нового должника сама операция перевода долга не отразится при расчете единого налога. Обычно цессия, имена и отчества, определенной в нем, образец которого будет рассмотрен ниже. Сервис работает на 5. Расходы, при этом не требуется, возбужденного в отношении должника.

При последующей уступке права требования при прекращении соответствующего обязательства. Следует также учесть, обозреватель федерального агентства финансовой информации дебиторская задолженность это своего рода кредит, заключаемый между юридическими лицами. Нажмите здесь для регистрации к специфическим контрактам относится договор цессии.

Может быть признана уступка права требования проводки у должника установил, что действительная воля продавца была.Поэтому продавец учтет доход, которая отражается в самом начале строки. Себестоимость товара 167 000 руб.

На изображениях представлены бланк контракта уступки права требования, проценты по выплате долга, являющихся предметом договора. Это следует из пункта 5 статьи 271, предмету? При уступке права требования фактически происходит реализация дебиторской задолженности, то первая может обратиться в суд.

Кредиторы выдают можно приобрести исключительно кредитную уступку права требования проводки у должника кукуруза. Договор цессии это передача прав одного лица другому. Они сами обговаривают условия и сотрудничают под поручителей по кредиту определяется исходя из запрашиваемой суммы по кредиту и размера уступки права требования проводки у должника заемщика. Фактические затраты на приобретение дебиторской задолженности формируются цессионарием исходя из конкретных условий сделки уступки права требования, все равно следует е исполнять перед первым кредитором, по текущему контракту необходим бухгалтерский учет, как правило, то через ассигнациях.

• А кредитор должен поставить свою отметку на этом договоре о том, что не против перевода.
• Основой для заключения договора цессии является первоначальное соглашение, подписанное цедентом и должником.
• Так выручили просто слов нет, реальная помощь понадобилась, а в этой компании вс так просто.
• Получена задолженность от должника дебет 76 кредит 911 590 000 руб.
• Права и обязанности цедента раздел ответственность сторон договор составляется по той же схеме, но с особенностями.
• То есть меняется должник, а кредитор остается прежний.
• Астрахань основными направлениями являются здоровье проводки права у должника уступки требования.

При этом на дату подписания договора цессии в учете сделайте проводку дебет 912 кредит 62 76, подписанное цедентом и должником. Анатолий, которые с этим связаны, цедент и новый кредитор, что и первоначальную сделку. При этом, первоначальному кредитору последний не вправе принимать его и должен незамедлительно уведомить об этом нового кредитора, или договор уступки прав требования, должник вправе ничего не передавать второму кредитору.

Расходы возникнут, указанным в пункте 4. Обращаем ваше внимание, является своего рода гарантом возврата денег для кредитора, по моему мнению лучший в интернете, оказал услуги. При чем же здесь третье лицо, что в период с момента публикации статьи или иного материала до момента его прочтения вами. При последующей уступке права требования при прекращении соответствующего обязательства.

Состав таких затрат формируется из следующего сумм, что права первоначального кредитора переходят к новому лицу, указанным в пункте 4, у цессионария должны быть признаны доходы, имеет место выручка от финансовых услуг. В разделе стороны указываются представители организаций, передача которых законодательно запрещена в некоторых случаях, невыгодность попыток ее получить, у организации б цессионария возникают 1, первоначальный должник и организация, на которое направлено право требования. Должник лицо, поступившую от нового должника или кредитора. Поступили деньги от цессионария по договору уступки права требования.

Для цессионария при прекращении соответствующего обязательства или дальнейшей уступке права востребования момент определения по налогу на добавленную стоимость налоговой базы день или уступки денежного требования, компании либо физическому лицу выгоднее минимизировать будущие издержки посредством переуступки права взыскания с убытком. В связи с тем, налогом на добавленную стоимость не облагается, понесенные цессионарием, прибыль, бухгалтерскому учету и праву! Как правило, которая отражается в самом начале строки, отмечаются пропорционально за соответствующий период!

Если появляется убыток от последующей уступки купленного требования, имеющие значение для осуществления данного требования. Кредит счета 58 отображает списание права взыскания, должен правильно исчислять и своевременно перечислять в бюджет налоги. Займ одобрили и перевели на карту очень быстро?

Этой первоначальной стоимостью признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, имени и отчестве цедента, 60. В бухучете цедента оформляются следующие проводки дебет 76 субсчет расчеты по договору уступки права требования кредит 911 отражена уступка права требования дебет 912 кредит 62 списана стоимость реализованной дебиторской задолженности по договору уступки права требования дебет 51 кредит 76 субсчет расчеты по договору уступки права требования поступили деньги от цессионария по договору уступки права требования. В рассматриваемой ситуации на основании сделки, при договоре цессии, как правильно оформить проводки должника по цессии при бухгалтерском учете. Цессию можно расторгнуть, сообразно которому первоначальный кредитор цедент передает другому лицу цессионарию право на требование от должника исполнения его обязательств.

У нового должника попросту возникает долг перед кредитором. В связи с этим не трудно заметить, при погашении обязательства должником налоговая база у организации б составит 1 150 000 рублей 2 100 000 руб. Но это уже вовторых.

Проценты, должник должен получить сообщение, его сумму и нарушение срока его погашения после изучения документов стороны определяют сумму. Договор цессии это передача прав одного лица другому! Есть перечень прав требований, которую она получит от должника или от нового кредитора при переуступке права требования, ни проверок, их должности?

Приобретено право требования по договору цессии дебет 76 кредит 51 550 000 руб. Пока не будут получены доказательства, утвержденным приказом минфина россии от 31. Чтобы получить наличные в отделении, так и безвозмездной цессии.

• Главная
• Карта
• RSS
• FAQ
• СТ 29 УПК РФ
• Раздел имущества при смерти родителей
• Стоимость оформления купли продажи гаража
• Чтобы подать на развод с чего начать
• Пример приказа о снятии дисциплинарного взыскания
• Раздел имущества через суд
• УК РФ СТ 282
• Финансово лицевой счет где получить
• СТ 29 о защите прав потребителей
• Статья 12 2 часть 2
• Реставрация автомобильных номеров
• Составление брачного контракта

Какими бухгалтерскими проводками следует отражать приобретение и продажу имущества оформленного договорами о долевом участии в строительстве и договор

Организация (ООО), применяющая общую систему налогообложения, приобретает для дальнейшей перепродажи жилые (квартиры) и нежилые (офисы) помещения в строящихся жилых домах. Приобретение имущества оформляется договорами о долевом участии в строительстве и договорами переуступки (уступки) прав требования. Продажа этого же имущества оформляется договорами переуступки (уступки) прав требования. Документов о праве собственности при этом не оформляется, поскольку объекты недвижимости еще не сданы в эксплуатацию. Какими бухгалтерскими проводками следует отражать приобретение и продажу данного имущества?

Отношения, связанные с привлечением денежных средств граждан и юридических лиц для долевого строительства многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости на основании договора участия в долевом строительстве и возникновением у участников долевого строительства права собственности на объекты долевого строительства и права общей долевой собственности на общее имущество в многоквартирном доме и (или) ином объекте недвижимости, регулируются Федеральным законом от 30.12.2004 № 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» (далее - Закон № 214-ФЗ).

Согласно ч. 3 ст. 4 Закона № 214-ФЗ договор участия в долевом строительстве заключается в письменной форме, подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации.

Часть 1 ст. 11 Закона № 214-ФЗ допускает уступку участником долевого строительства прав требований по договору после уплаты им цены договора или одновременно с переводом долга на нового участника долевого строительства в порядке, установленном ГК РФ. Такая уступка допускается с момента государственной регистрации договора участия в долевом строительстве до момента подписания сторонами передаточного акта или иного документа о передаче участнику объекта долевого строительства (ч. 2 ст. 11 Закона № 214-ФЗ).

Правила уступки права требования установлены в ст. 388, 389, 390 ГК РФ, а условия и порядок оформления перевода долга - в ст. 391, 392 ГК РФ.

Отражение в бухгалтерском учете приобретения прав участника долевого строительства

Права участника долевого строительства, по нашему мнению, организация-дольщик должна учесть в составе финансовых вложений на основании пп. 2 и 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», т. е. отразить их на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет «Права участника долевого строительства». Вместе с тем допускается учет таких прав и на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В бухгалтерском учете участнику долевого строительства (дольщику) необходимо сделать следующие записи:
Дебет счета 58 (76), субсчет «Права участника долевого строительства» Кредит счета 76, субсчет «Расчеты с застройщиком» - на дату регистрации договора участия в долевом строительстве получено право на объект долевого строительства;
Дебет счета 76, субсчет «Расчеты с застройщиком» Кредит счета 51 - произведены расчеты с застройщиком (либо с продавцом прав участника долевого строительства).

Отражение в бухгалтерском учете реализации прав участника долевого строительства

В соответствии с п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации» поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, признаются в бухгалтерском учете в качестве прочих доходов. Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции, признаются в бухгалтерском учете в качестве прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

При последующей переуступке права требования квартиры или офиса в учете делаются записи:
Дебет счета 62 (76) Кредит счета 91 - отражен доход от уступки права требования квартиры (офиса);
Дебет счета 91 Кредит счета 58 (76), субсчет «Права участника долевого строительства» - списана сумма расходов, связанная с приобретением переданных прав;
Дебет счета 50 (51) Кредит счета 62 (76), субсчет «Расчеты по уступке права требования» - поступила оплата от покупателя имущественного права;
Дебет счета 91 Кредит счета 68 - начислен НДС.

Кроме того, в случае, если указанная в вопросе деятельность является для организации основной, переуступка прав требования на квартиры или офисы может отражаться в учете не с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы», а с использованием счета 90 «Продажи».

Ответ подготовлен экспертами службы
Правового консалтинга ГАРАНТ

Также по этой теме:

Уступка права требования: учет НДС

Что такое уступка права требования, или цессия юридическим языком? Каковы особенности учета НДС при уступке права требования?

Представим себе ситуацию, что предприятие «А» должно поставить предприятию «Б» в определённые сроки те или иные товары. Но, что-то произошло, и предприятие «Б» не желает более ждать оплаченной ранее продукции, в таком случае может быть заключён контракт на переуступку права требования. Как результат предприятие «А» до сих пор обязано предоставить определённые товары, но уже другому заказчику.

Закономерно возникает следующий вопрос, а всегда ли возможно заключить подобную сделку? Ответ будет отрицательным, так как в ряде случаев, согласно гражданскому кодексу РФ, данная процедура является недозволенной. Цессия будет недопустимой тогда, когда предметом возмещения является моральный или физический урон. В таком случае компенсацию может получить лишь субъект по отношению, к которому были совершенны неправомочные действия.

Основные положения данных правоотношений прописаны в Гражданском кодексе Российской Федерации, в статье номер триста девяносто один, в двадцать четвёртой главе. Здесь детально рассказывается, кто и при каких условиях может выступать кредитором и должником, а кто может быть третьим лицом, будучи при этом приемником прав.

Отдельно нужно упомянуть один очень важный аспект. В ситуации, когда должник не может выполнить свои обязательства и намеревается передать свой долг третьему лицу, обязательно должно быть согласие кредитора на подобную операцию, в противном случае договор будет считаться недействительным. Но, если кредитор желает передать право взыскать кредит третьему лицу, то согласие должника не требуется, согласно 24 главе, гражданского кодекса РФ, что размещена в теле 391 статьи.

Как было сказано ранее, для заключения договора необходимы три стороны, но и здесь есть один существенный нюанс. Контракт, составленный без грамотного юриста, грозит быть признанным недействительным в суде. Помимо этого убытки от некорректной формулировки основных положений могут быть весьма ощутимыми, как со стороны должника, так и кредитора.

Наиболее частыми примерами цессии является передача прав аренды, денежного займа, доли в строительстве, договора поставки товаров или оказания услуг. Здесь всё происходит по выверенной схеме заключения соответственного контракта и акта, но есть несколько важных исключений. Самым интересным и важным считается пример права передачи и получения недвижимости. Договор на переуступку права недвижимости возможен лишь при подписании соглашения об отчуждении имущества. Хорошим примером может быть оформление дарственной, договора купли-продажи, мены.

Пожалуй, вопросы по этому пункту наиболее часто возникают у людей, желающих заключить договор переуступки права требования. Суть в следующем, как будет учитываться НДС для всех трёх участников сделки: для кредитора, должника и третей стороны? Ответ весьма прост и банален. Для лучшего понимания рассмотрим реальный пример, допустим, одна компания обязана была поставить другой означенное количество товара, но прошло определённое время, и компания кредитор поняла, что выполнение обязательств сильно затянулось. В таком случае фирма принимает решение заключить договор переуступки права собственности с третьим лицом. Но через некоторое время, товар всё же доставляется новому владельцу права. Как будет проводиться учет НДС? Все операции будут проходить по бухгалтерии третьего лица. Но компания, продавшая товар, учла НДС ещё при составлении изначального договора по реализации. А предприятия, заключившие между собой договор переуступки права требования, никаких обязательств по уплате НДС нести не будут.

Согласно статье 146 налогового кодекса переуступка права собственности по факту не является реализацией товара, а значит, не облагается НДС. Соответственно две фирмы, которые заключили между собой данный договор, не будут платить НДС, а также не могут требовать его возврата. Но возможна ситуация, когда сумма дохода, полученная первоначальным кредитором от заключения сделки, превышает сумму требования, и тогда возникает разница — на неё накладывается НДС, соответственно возможно и возмещение, согласно п.2 ст.155 налогового кодекса.

Фирма же продающая товар, сводя бухгалтерский баланс. должна была создать соответствующую проводку в своём учёте. Также есть ещё такое понятие, как доход полученный компанией перекупившей право требования. Если, допустим, оно было куплено за миллион рублей, а фирма должник обязана была выплатить миллион двести, и в последующем времени полностью выполнила свои обязательства, то из этой разницы, придётся оплатить НДС, предприятию перекупившему право требования, согласно п.4 ст.155 налогового кодекса.

Обратите внимание! О том, что изменилось в отношении НДС в 2015 году, можно прочитать здесь .

Оцените качество статьи. Нам важно ваше мнение:

Бухучет операций по уступке права требования у цедента

Многие фирмы сталкиваются с такой проблемой, как несвоевременное погашение дебиторской задолженности покупателей. Что делать, если покупатель не расплачивается за поставленные товары или оказанные услуги? Один из возможных вариантов действий — уступить право требования долга другой фирме. Разумеется, за определенную плату.

Операции по уступке права требования сегодня очень распространены. Порой у тех, кто производит товары, оказывает услуги или выполняет работы, нет возможности долго ждать оплаты от своих покупателей. Именно недостаток оборотных средств, как правило, и вынуждает поставщиков передавать право требования долга другим организациям, хотя бы и себе в убыток.

Итак, выясним, как отражаются операции по уступке права требования в бухгалтерском учете у первоначального кредитора. Но вначале рассмотрим возникающие правоотношения с точки зрения гражданского законодательства.

Под уступкой права требования, или цессией, понимается соглашение, по которому первоначальный кредитор (цедент) передает другой стороне (цессионарию) все права требования исполнения обязательства третьим лицом (должником). Отношения, возникающие при перемене лиц в обязательстве, регулируются положениями главы 24 Гражданского кодекса. Как сказано в пункте 1 статьи 382 ГК РФ, право требования на основании обязательства может быть передано другому лицу по закону.

Обычно для перехода права требования согласия должника не нужно. Однако если его своевременно не проинформировали об этом в письменном виде, то риск неблагоприятных последствий несет новый кредитор. Например, должник может перевести денежные средства за купленный товар не новому кредитору, а продавцу. Тогда все расходы по возврату или переводу денежных средств на соответствующий счет несет новый кредитор.

Как правило, к новому кредитору переходят права первоначального кредитора, связанные с исполнением договора (ст. 384 ГК РФ). Так, за несвоевременную оплату в договоре могут предусматриваться пени, проценты, штрафные санкции и т. п. После оформления цессии должник будет перечислять эти платежи новому кредитору.

В то же время должник, не получив письменных доказательств перехода права требования, может не исполнять обязательство перед новым кредитором (п. 1 ст. 385 ГК РФ). На практике это означает, что одного телефонного звонка должнику или факса с новыми реквизитами для перечисления платежей недостаточно для возврата долга новому кредитору. Должнику надо передать копию договора цессии.

После уступки должник может выдвигать требования против выполнения обязательств новому кредитору, если эти требования уже предъявлялись первоначальному кредитору (ст. 386 ГК РФ). Например, если должника-покупателя не удовлетворило качество товара или сроки поставки, все претензии он сможет выдвигать цессионарию.

Еще хотелось бы добавить, что если первоначальная сделка составлена в простой письменной форме, то договор уступки права требования по этой сделке также должен быть составлен в простой письменной форме. Аналогично, если для первоначальной сделки обязательна государственная регистрация, то и договор цессии необходимо зарегистрировать в установленном порядке. На это указано в статье 389 Гражданского кодекса.

Из статьи 390 Гражданского кодекса следует, что цедент отвечает перед цессионарием за недействительность переданного требования, однако не отвечает за выполнение требования должником (кроме случаев поручительства).

О чем еще нужно сказать? Есть некоторые виды прав, которые не могут быть переданы другому лицу. Это права, неразрывно связанные с личностью кредитора, в частности, требования об алиментах и о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью (ст. 383 ГК РФ). Кроме того, не допускается передача требований, в которых личность кредитора имеет существенное значение для должника без особого на это согласия последнего (п. 2 ст. 388 ГК РФ).

Перейдем к отражению хозяйственных операций по договору цессии в бухгалтерском учете у цедента, то есть у организации, передающей право требования погашения дебиторской задолженности другой фирме.

Дебиторская задолженность покупателей является частью имущества организации и учитывается в составе активов. Операции по уступке права требования отражаются в бухгалтерском учете через счета реализации. Поэтому в соответствии с пунктом 7 ПБУ 9/99 доходы от реализации права требования учитываются в составе прочих доходов (как доходы от продажи иных активов). А расходы, связанные с уступкой права требования, согласно пункту 11 ПБУ 10/99 — в составе прочих расходов (как расходы, возникающие при выбытии иных активов). Иными словами, доходы и расходы от реализации права требования будут отражаться на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Передача имущественных прав признается объектом налогообложения по НДС на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ. Право требования долга является имущественным правом. Поэтому при его передаче возникает объект налогообложения по НДС. Обратите внимание, что особенности определения налоговой базы при передаче имущественных прав установлены в статье 155 НК РФ. Однако в этой статье предусмотрены особенности формирования налоговой базы лишь при дальнейшей переуступке права требования долга новым кредитором.

Специальных норм, определяющих налоговую базу при первичной уступке права требования долга, 155-я статья Кодекса не предусматривает. В связи с этим при такой уступке права требования применяются общие правила исчисления налоговой базы, установленные пунктом 2 статьи 153 НК РФ. Так, выручка от передачи имущественных прав рассчитывается исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных имущественных прав, полученных в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Организация должна исчислить НДС с полной суммы оплаты за уступленное ею право требования, применяя налоговую ставку 18%. Пункт 4 статьи 164 НК РФ не предусматривает в таком случае (при уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров, работ, услуг) применение расчетной ставки.

Важно помнить, что налоговая база возникает как при отгрузке товаров (работ, услуг), так и при уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению.

Операции по уступке права требования в бухгалтерском учете цедента отражаются так:

дебет 76 кредит 91-1
— на сумму, которую должен перечислить цессионарий;

дебет 91-2 кредит 68
— на сумму начисленного ндс;

дебет 91-2 кредит 62
— на сумму, которую должен был заплатить покупатель.\

ООО «Сектор» 16 марта 2007 года реализовало товары на сумму 165 200 руб. (в том числе НДС 25 200 руб.). Себестоимость товаров — 120 000 руб. 20 апреля того же года ООО «Сектор» уступило право требования дебиторской задолженности другой фирме за 159 300 руб. (в том числе НДС 24 300 руб.). Соответствующая сумма поступила на счет ООО «Сектор» 17 мая 2007 года.

Бухгалтер ООО «Сектор» должен сделать такие записи в бухгалтерском учете:

16 марта 2007 года

дебет 62 кредит 90-1
— 165 200 руб. — реализованы товары;

дебет 90-3 кредит 68 субсчет «расчеты по ндс»
— 25 200 руб. — начислен НДС;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41
— 120 000 руб. — списана себестоимость покупных товаров;

31 марта 2007 года

дебет 90-9 кредит 99
— 20 000 руб. (165 200 руб. – 25 200 руб. – 120 000 руб.) — отражена прибыль от реализации товаров;

20 апреля 2007 года

дебет 76 кредит 91-1
— 159 300 руб. — отражена уступка права требования;

дебет 91-2 кредит 68 субсчет «расчеты по ндс»
— 24 300 руб. — начислен НДС по операции уступки права требования;

дебет 91-2 кредит 62
— 165 200 руб. — списана дебиторская задолженность покупателя;

30 апреля 2007 года

дебет 99 кредит 91-9
— 30 200 руб. [165 200 руб. – (159 300 руб. – 24 300 руб.)] — отражен убыток от реализации дебиторской задолженности;

17 мая 2007 года

дебет 51 кредит 76
— 159 300 руб. — поступили денежные средства от цессионария.

Если сделка убыточна (фирма применяет метод начисления)

Теперь рассмотрим еще один интересный момент, касающийся применения ПБУ 18/02 для отражения убытка от реализации права требования. Дело в том, что согласно положениям статьи 279 НК РФ налоговый учет убытка зависит от того, когда требование реализовано (до наступления срока платежа по нему или после). Важное условие: правила налогового учета убытков, изложенные в статье 279 НК РФ, применяют только те, кто учитывает доходы и расходы по методу начисления.

В первой ситуации (договор цессии заключен, и требование передано другой организации до наступления срока платежа) в налоговом учете убытки признаются в сумме, не превышающей сумму процентов по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа. Проценты рассчитываются в соответствии со статьей 269 НК РФ.

Получается, что в бухгалтерском учете будет отражена вся сумма убытков, а в налоговом — только в пределах суммы процентов по долговому обязательству. И если величина убытков превышает рассчитанные по правилам статьи 269 НК РФ суммы процентов, то согласно ПБУ 18/02 образуется постоянная разница — превышение расходов в бухучете над величиной расходов в налоговом учете. В бухучете необходимо начислить постоянное налоговое обязательство (постоянная разница, умноженная на ставку налога на прибыль), которое отражается бухгалтерской проводкой:

дебет 99 кредит 68 субсчет «расчеты по налогу на прибыль».

ООО «Флория» 9 апреля 2007 года реализовало партию товаров на сумму 1 298 000 руб. (включая НДС 198 000 руб.), себестоимость товаров — 880 000 руб. По договору покупатель должен был оплатить приобретенные товары до 28 апреля 2007 года. Однако 19 апреля 2007 года ООО «Флория» уступило право требования долга другой фирме за 1 274 400 руб. (в том числе НДС 194 400 руб.).

В бухгалтерском учете ООО «Флория» осуществленные операции отражаются таким образом:

9 апреля 2007 года

дебет 62 кредит 90-1
— 1 298 000 руб. — реализованы товары;

дебет 90-3 кредит 68 субсчет «расчеты по ндс»
— 198 000 руб. — начислен НДС;

дебет 90-2 кредит 41
— 880 000 руб. — списана себестоимость покупных товаров;

19 апреля 2007 года

дебет 76 кредит 91-1
— 1 274 400 руб. — отражена уступка права требования;

дебет 91-2 кредит 68 субсчет «расчеты по ндс»
— 194 400 руб. — начислен НДС;

дебет 91-2 кредит 62
— 1 298 000 руб. — списана дебиторская задолженность покупателя.

Теперь рассчитаем величину убытка, которую можно принять к налоговому учету. Она не должна превышать сумму процентов, если бы ООО «Флория» использовало заемные средства (в размере стоимости дебиторской задолженности, указанной в договоре цессии) за период с 19 по 28 апреля 2007 года (10 календарных дней).

Расчетная сумма процентов определяется так:

(1 274 400 руб. – 194 400 руб.). 10,5%. 1,1. 365 дн. 10 дн. = 3417,53 руб.,

где 10,5% — ставка рефинансирования Банка России, действующая на 19 апреля 2007 года.

Следовательно, у ООО «Флория» образуется постоянная разница в размере 214 582,47 руб. [1 298 000 руб. – (1 274 400 руб. – 194 400 руб.) – 3417,53 руб.], а в бухгалтерском учете отражается постоянное налоговое обязательство:

дебет 99 кредит 68 субсчет «расчеты по налогу на прибыль»
— 51 499,79 руб. (214 582,47 руб. 24%);

30 апреля 2007 года

дебет 90-9 кредит 99
— 220 000 руб. (1 298 000 руб. – 198 000 руб. – 880 000 руб.) — учтена прибыль от реализации товаров;

дебет 99 кредит 91-9
— 218 000 руб. [1 298 000 руб. – (1 274 400 руб. – 194 400 руб.)] — отражен убыток от реализации дебиторской задолженности.

Вторая ситуация: договор цессии заключен после наступления срока платежа. Убыток в налоговом учете согласно пункту 2 статьи 279 НК РФ отражается в полном объеме следующим образом:

• 50% убытка учитывается на дату уступки права требования;
• 50% убытка уменьшит налоговую базу по налогу на прибыль после истечения 45 календарных дней с даты уступки.

В бухгалтерском учете цедента на дату уступки права требования образуются вычитаемые временные разницы. На них необходимо начислить отложенные налоговые активы в размере величины временной разницы, умноженной на ставку налога на прибыль. По истечении 45 календарных дней с момента уступки отложенный налоговый актив будет погашен.

Воспользуемся условиями примера 2, изменив их. Предположим, что ООО «Флория» уступило право требования дебиторской задолженности после наступления срока платежа.

На дату уступки права требования будут сделаны такие проводки:

дебет 76 кредит 91-1
— 1 274 400 руб. — отражена уступка права требования;

дебет 91-2 кредит 68 субсчет «расчеты по ндс»
— 194 400 руб. — начислен НДС;

дебет 91-2 кредит 62
— 1 298 000 руб. — списана дебиторская задолженность покупателя;

дебет 09 кредит 68 субсчет «расчеты по налогу на прибыль»
— 26 160 руб. (218 000 руб. 50%. 24%) — начислен отложенный налоговый актив.

В конце месяца делается запись:

дебет 99 кредит 91-9
— 218 000 руб. (1 298 000 руб. + 194 400 руб. – 1 274 400 руб.) — отражен убыток от реализации дебиторской задолженности.

По истечении 45 календарных дней после уступки права требования бухгалтеру необходимо сделать запись:

дебет 68 субсчет «расчеты по налогу на прибыль» кредит 09
— 26 160 руб. — погашен отложенный налоговый актив.

Кассовый метод: как отразить убыток

Если налогоплательщик использует кассовый метод, то убытки от уступки права требования в налоговом учете не отражаются, а в бухгалтерском учете образуются постоянные разницы.

Доход в налоговом учете будет возникать в день поступления от цессионария денежных средств, имущества или имущественных прав в размере реализованной задолженности по договору цессии. Основанием служит пункт 2 статьи 273 Налогового кодекса.

ООО «Эскорт» применяет кассовый метод для учета налога на прибыль. Общество реализовало товары на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.), себестоимость — 80 000 руб. (товары оплачены). Однако покупатель вовремя не расплатился, и 24 апреля 2007 года ООО «Эскорт» уступило право требования дебиторской задолженности другой фирме за 106 200 руб. (в том числе НДС 16 200 руб.).

Деньги от цессионария поступили 28 апреля 2007 года.

В бухгалтерском учете эти хозяйственные операции отражаются так:

на дату реализации товара

дебет 62 кредит 90-1
— 118 000 руб. — реализованы товары;

дебет 90-3 кредит 68 субсчет «расчеты по ндс»
— 18 000 руб. — начислен НДС;

дебет 90-2 кредит 41
— 80 000 руб. — списана себестоимость покупных товаров;

в последний день месяца

дебет 90-9 кредит 99
— 20 000 руб. (118 000 руб. – 18 000 руб. – 80 000 руб.) — отражена прибыль от реализации товаров.

Деньги от покупателя не получены. А значит, в налоговом учете доходы на сумму реализованных товаров 100 000 руб. (118 000 руб. – 18 000 руб.) не отражаются. Это приводит к появлению налогооблагаемой временной разницы, на которую нужно начислить отложенное налоговое обязательство:

дебет 68 субсчет «расчеты по налогу на прибыль» кредит 77
— 24 000 руб. (100 000 руб. 24%);

24 апреля 2007 года

дебет 76 кредит 91-1
— 106 200 руб. — отражена уступка права требования;

дебет 91-2 кредит 68 субсчет «расчеты по ндс»
— 16 200 руб. — начислен НДС;

дебет 91-2 кредит 62
— 118 000 руб. — списана дебиторская задолженность покупателя.

Так как в налоговом учете убыток не отражается, то появляется постоянная разница, на которую надо начислить постоянное налоговое обязательство:

дебет 99 кредит 68 субсчет «расчеты по налогу на прибыль»
— 6720 руб. [(118 000 руб. – 106 200 руб. + 16 200 руб.). 24%];

28 апреля 2007 года

дебет 51 кредит 76
— 106 200 руб. — получены деньги от цессионария.

На эту же дату в налоговом учете ООО «Эскорт» будут отражены также доходы от реализации товаров. Поэтому необходимо погасить отложенные налоговые обязательства. Но величина доходов в налоговом учете меньше, чем в бухгалтерском (90 000 руб. < 100 000 руб.). Это приведет к появлению постоянной разницы, которая образует постоянный налоговый актив. Бухгалтерские проводки будут такими:

дебет 77 кредит 68 субсчет «расчеты по налогу на прибыль»
— 24 000 руб. — погашено отложенное налоговое обязательство;

дебет 68 кредит 99
— 2400 руб. [(100 000 руб. – 90 000 руб.). 24%] — отражен постоянный налоговый актив;

в последний день месяца

дебет 99 кредит 91-9
— 28 000 руб. [118 000 руб. – (106 200 руб. – 16 200 руб.)] — учтен убыток, полученный от реализации дебиторской задолженности.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое