Перевыставление счетов фактур по агентскому договору образец - Лучшее в интернете

?

Поэтому в вышеуказанных счетах-фактурах агент может также указать сведения о принципале, товар которого реализуется агентом, и об агентском договоре. Счета-фактуры по агентскому договору. В строках 6, 6а, 6б агент при перевыставлении счета-фактуры должен указать реквизиты принципала в связи с тем, что. Скажите пожайлуста есть ли такой вид агентского договора по которому. Gipnoz, а что вы решили по воводу перевыставления счет-фактур в агентских. Тема перевыставление счетов-фактур по агентскому договору. Перевыставление счетов-фактур по агентскому договору.

Товары (работы, услуги) по договору комиссии (агентскому договору). Хотя инспекция настаивала на том, что перевыставление счетов-фактур по договору. Порядок выставления счетов-фактур посредниками, реализующими товары, работы и услуги по договорам комиссии, поручения и агентским. Перевыставления. Перевыставление счетов-фактур. По агентскому договору мы (агент) действуем от своего имени, подрядчики выписывают счета-фактуры с ндс на наше имя, как.

Счета-фактуры по. По агентскому договору. Перевыставление счетов. По условиям агентского договора. Счетов-фактур по. Перевыставлении счета. Перевыставление счетов. Еще и агентские договоры, по. Счета-фактуры. Операций по договору комиссии, агентскому договору. Счета-фактуры. О перевыставлении. Договор - агентский. Счета-фактуры по.

Перевыставление счетов фактур по агентскому договору образец

Как известно, «упрощенцы» не признаются плательщиками НДС (п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ).

Исключение составляют ситуации, когда «упрощенец»:

1) ввозит товары на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией <7> (п. п. 2, 3 ст. 346.11, п. 2 ст. 11 НК РФ);

2) совершает операции в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением (п. п. 2, 3 ст. 346.11, ст. 174.1 НК РФ);

3) исполняет обязанности налогового агента по НДС (п. 5 ст. 346.11 НК РФ);

4) ошибочно выставляет счета-фактуры по своим товарам (работам, услугам) с выделенной суммой НДС (п. 5 ст. 173 НК РФ).

<7> Территориями, находящимися под юрисдикцией Российской Федерации, признаются искусственные острова, установки и сооружения, над которыми она осуществляет юрисдикцию в соответствии со своим законодательством и нормами международного права (п. 2 ст. 11 НК РФ, п. 3 ст. 5, гл. IV Федерального закона от 30.11.1995 N 187-ФЗ «О континентальном шельфе Российской Федерации»).

Об уплате «ввозного» НДС читайте в гл. 15 «Импорт товаров на территорию РФ» Практического пособия по НДС.

Об исчислении и уплате НДС плательщиками УСН при осуществлении деятельности в рамках договора простого товарищества см. разд. 17.3 «Особенности уплаты НДС при заключении договора простого товарищества».

О налоговых агентах по НДС см. гл. 10 «Порядок исчисления и уплаты НДС налоговыми агентами» Практического пособия по НДС.

Об уплате НДС при ошибочном выставлении счета-фактуры с выделенной суммой налога см. разд. 14.3 «В каких случаях лица, не являющиеся плательщиками НДС (при применении УСН, ЕНВД, ЕСХН и ПСН) или освобожденные от исполнения их обязанностей по ст. ст. 145, 145.1 НК РФ, и налогоплательщики, осуществляющие операции, освобождаемые от НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ, обязаны уплатить налог в бюджет. Право на вычет НДС» Практического пособия по НДС.

Тем не менее спорные ситуации с уплатой НДС все же могут возникнуть. Например, они встречаются при перевыставлении посредником-«упрощенцем» счетов-фактур или в случае, когда доверитель или поверенный ошибочно выставил счета-фактуры с выделенной в них суммой НДС. Подробнее об этих ситуациях мы расскажем в настоящем разделе.

Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:

разд. 16.5.1. В каких случаях возможно выставление (оформление) счетов-фактур посредником (поверенным, комиссионером, агентом, экспедитором), применяющим УСН >>>

Ситуация: Нужно ли посреднику-«упрощенцу» (поверенному, комиссионеру, агенту, экспедитору) платить НДС и вести книги покупок и книги продаж, если он выставил счет-фактуру покупателю или доверителю? >>>

Ситуация: Нужно ли посреднику-«упрощенцу» (поверенному, комиссионеру, агенту, экспедитору) платить НДС и выставлять счет-фактуру на сумму своего вознаграждения, если доверитель ошибочно выделил сумму НДС в платежном поручении? >>>

разд. 16.5.2. Должен ли доверитель, применяющий УСН, платить НДС, если посредник выставил счет-фактуру с выделенной суммой налога? >>>

16.5.1. В КАКИХ СЛУЧАЯХ ВОЗМОЖНО ВЫСТАВЛЕНИЕ (ОФОРМЛЕНИЕ) СЧЕТОВ-ФАКТУР ПОСРЕДНИКОМ (ПОВЕРЕННЫМ, КОМИССИОНЕРОМ, АГЕНТОМ, ЭКСПЕДИТОРОМ), ПРИМЕНЯЮЩИМ УСН

Посредник реализует (приобретает) товары (работы, услуги), которые ему не принадлежат (п. 1 ст. 996, ст. 1011 ГК РФ). При этом, если посредник действует от своего имени, он должен выставить счет-фактуру на сумму реализуемых или приобретаемых для принципала (комитента, клиента) товаров (работ, услуг), выделив в нем сумму НДС (п. 1 ст. 169 НК РФ).

Напомним, что комиссионеры всегда действуют от своего имени (п. 1 ст. 990 ГК РФ). Агенты и экспедиторы в зависимости от условий договора, заключенного с принципалом (клиентом), могут действовать как от своего имени, так и от имени принципала (п. 1 ст. 1005, п. 1 ст. 801 ГК РФ).

Поверенный всегда действует от имени доверителя (п. 1 ст. 971 ГК РФ). Поэтому обязанности по выставлению (перевыставлению) счета-фактуры у него не возникает (п. 1 ст. 169 НК РФ). Также не выставляют счета-фактуры агент и экспедитор, когда они действуют от имени принципала или клиента соответственно.

Обязанность выставить счет-фактуру возникает у посредника в следующих случаях (п. 1 ст. 169 НК РФ):

— если он от своего имени реализует товары (работы, услуги) принципала (комитента), который является плательщиком НДС;

— если он от своего имени приобретает у плательщиков НДС товары (работы, услуги) для принципала (комитента, клиента), который также уплачивает НДС.

Сам факт выставления (перевыставления) счета-фактуры посредником-«упрощенцем» не свидетельствует о том, что он должен уплатить НДС в бюджет (Письма Минфина России от 12.05.2011 N 03-07-09/11, от 28.04.2010 N 03-11-11/123).

Если посредник от своего имени реализует товары (работы, услуги) доверителя, который не является плательщиком НДС, то выставлять счета-фактуры покупателям посредник не должен (Письмо Минфина России от 31.05.2011 N 03-07-11/152).

В настоящее время порядок составления, выставления и регистрации счетов-фактур установлен Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее — Постановление N 1137).

Заметим, что Постановление N 1137 специальных положений, регламентирующих порядок выставления счетов-фактур «упрощенцами», не содержит. Поэтому вы оформляете счет-фактуру в общем порядке с учетом особенностей, которые установлены Постановлением N 1137 для посредников. Рассмотрим эти особенности подробнее.

Если вы реализуете третьим лицам товары (работы, услуги) принципала (комитента), в строке 1 счета-фактуры вы укажете (абз. 2 пп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением N 1137):

— дату, когда вы составили документ;

— номер согласно вашей системе регистрации.

Иные показатели отражаются в общем порядке по Правилам заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, утвержденным Постановлением N 1137.

Подробнее об общем порядке составления счета-фактуры вы можете узнать в разд. 12.1.3 «Форма (бланк) счета-фактуры. Обязательные реквизиты счета-фактуры и требования по их заполнению (оформлению)» Практического пособия по НДС.

Показатели выставленного счета-фактуры вам нужно будет передать принципалу (комитенту), который на их основании также составит счет-фактуру и передаст его вам.

Если вы от своего имени приобретаете товары (работы, услуги) для принципала (комитента, клиента) и при этом перевыставляете для него счет-фактуру, полученный от продавца, то вы должны указать:

— в строке 1 — ту же дату, что и в счете-фактуре, который вам выставил продавец товаров (работ, услуг), и номер согласно вашей системе регистрации (абз. 2 пп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением N 1137);

— в строках 2, 2а и 2б — наименование, адрес продавца товаров (работ, услуг) в соответствии с учредительными документами, его ИНН и КПП (пп. «в» — «д» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением N 1137);

— в строке 5 — номера и даты составления платежно-расчетных документов о перечислении предоплаты от вас продавцу и от принципала вам, если были произведены предварительные расчеты (пп. «з» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением N 1137).

В перевыставленном счете-фактуре посредник отражает количество и стоимость отгруженной продукции (работ, услуг), сумму НДС и прочие показатели счета-фактуры, выставленного продавцом.

Подробнее о том, как в этом случае следует составлять счет-фактуру, вы можете узнать в разд. 12.1.3 «Форма (бланк) счета-фактуры. Обязательные реквизиты счета-фактуры и требования по их заполнению (оформлению)» и разд. 28.4.4 «Оформление счетов-фактур при приобретении товаров (работ, услуг) от имени посредника» Практического пособия по НДС.

Как было указано выше, составляя счет-фактуру, посредник должен присвоить ему номер в соответствии со своей системой регистрации в порядке хронологии (абз. 2 пп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением N 1137).

С 1 января 2015 г. предусмотрен особый порядок заполнения счета-фактуры в случае его перевыставления комитенту (принципалу), если комиссионер (агент) приобретал у двух и более продавцов товар (работы, услуги), имущественные права от своего имени (п. п. 1, 2 Постановления Правительства РФ от 29.11.2014 N 1279). Внесение данных изменений в Постановление N 1137 предусмотрено Постановлением Правительства РФ от 29.11.2014 N 1279 (далее — Постановление N 1279).

Подробнее о порядке заполнения счета-фактуры вы можете узнать в разд. 12.1 «Счет-фактура. Порядок заполнения и выставления» Практического пособия по НДС.

Отметим, что нормами гл. 21 НК РФ отражение в счетах-фактурах дополнительных реквизитов (сведений) не запрещено. Аналогичного мнения придерживаются и контролирующие органы (см. например, Письма Минфина России от 30.10.2012 N 03-07-09/146, от 15.08.2012 N 03-07-09/118, ФНС России от 25.03.2013 N ЕД-4-3/5170, от 23.08.2012 N АС-4-3/13968@).

Подробнее об этом читайте в разделе «Ситуация: Можно ли включать в действующую форму счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры) дополнительные реквизиты?» Практического пособия по НДС.

ФНС России были разработаны и предложены к применению форма универсального передаточного документа (УПД) на основе формы счета-фактуры и форма универсального корректировочного документа (УКД) на основе формы корректировочного счета-фактуры (Письма ФНС России от 17.10.2014 N ММВ-20-15/86@, от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@).

Кроме того, с 1 января 2015 г. налогоплательщикам предоставлено право указывать в дополнительных строках и графах счета-фактуры дополнительную информацию, в том числе реквизиты первичного документа, при условии сохранения формы счета-фактуры, утвержденной Постановлением N 1137 (п. 9 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением N 1137, пп. «г» Изменений, утвержденных Постановлением N 1279).

На основании изложенного, по нашему мнению, отсутствуют препятствия для указания в случае необходимости дополнительной информации в счете-фактуре посредником (агентом), применяющим УСН.

Выставленные счета-фактуры регистрируются в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 1 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением N 1137).

Обязанность по ведению такого журнала с 1 января 2015 г. <8> предусмотрена для комиссионеров и агентов, действующих от своего имени, а также лиц, осуществляющих деятельность на основе договоров транспортной экспедиции в интересах других лиц и учитывающих вознаграждения при исполнении таких договоров в составе доходов по УСН (п. 3.1 ст. 169 НК РФ, пп. «б» п. 3 ст. 1, ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 21.07.2014 N 238-ФЗ).

<8> До указанной даты обязанность по ведению журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур была предусмотрена п. 3.1 ст. 169 НК РФ для «упрощенцев»-посредников (поверенных, комиссионеров, агентов).

Названные лица (за исключением налоговых агентов) должны представлять данный журнал в электронной форме в налоговый орган по месту своего учета в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5.2 ст. 174 НК РФ).

Указанные посредники, исполняющие обязанности налоговых агентов, должны представлять декларацию по НДС в электронной форме, отразив в ней в том числе информацию о своей посреднической деятельности (п. п. 5, 5.1 ст. 174 НК РФ).

СИТУАЦИЯ: Нужно ли посреднику-«упрощенцу» (поверенному, комиссионеру, агенту, экспедитору) платить НДС и вести книги покупок и книги продаж, если он выставил счет-фактуру покупателю или доверителю?

Посредник-«упрощенец», который не является плательщиком НДС, вести книгу покупок и книгу продаж не обязан даже в том случае, когда он от своего имени выставляет или перевыставляет счета-фактуры покупателю или заказчику посреднических услуг (комитенту, принципалу, клиенту).

Он также не обязан регистрировать в книге покупок и книге продаж счета-фактуры, полученные и выставленные (перевыставленные) в ходе осуществления посреднической деятельности (п. 1, абз. 6 п. 20 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением N 1137, п. 1, пп. «в», «г» п. 19 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением N 1137).

Это подтверждают и Письма Минфина России от 12.05.2011 N 03-07-09/11, от 28.04.2010 N 03-11-11/123, от 20.01.2009 N 03-07-09/01. Эту позицию поддерживают и суды (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 25.07.2011 N Ф03-1545/2011, Ф03-3129/2011) <8>.

<8> Данные разъяснения были даны в период действия прежних Правил, утвержденных Постановлением N 914, однако они актуальны и сейчас.

СИТУАЦИЯ: Нужно ли посреднику-«упрощенцу» (поверенному, комиссионеру, агенту, экспедитору) платить НДС и выставлять счет-фактуру на сумму своего вознаграждения, если доверитель ошибочно выделил сумму НДС в платежном поручении?

«Упрощенцы» не уплачивают НДС и покупателям его не предъявляют (п. 1 ст. 168, п. 1 ст. 169, п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ). Поэтому при реализации своих товаров (работ, услуг) счета-фактуры они не выставляют (п. 3 ст. 169 НК РФ). На это указывают и контролирующие органы (см. например, Письмо Минфина России от 10.10.2007 N 03-11-04/2/253).

В связи с этим посредник, применяющий УСН, не обязан платить НДС при оказании своих услуг только потому, что доверитель ошибочно выделил НДС в платежном поручении (Письмо УФНС России по г. Москве от 31.03.2009 N 20-14/2/030093@). Аналогичной позиции придерживаются и арбитражные суды (см. например, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.01.2006 N А19-17585/05-40-Ф02-3/06-С1, ФАС Уральского округа от 24.08.2006 N Ф09-7242/06-С2). Дополнительно об этом см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

Однако если вы сами выставили доверителю счет-фактуру за оказанные посреднические услуги и выделили в нем сумму НДС, то вы должны перечислить налог в бюджет. Это следует из п. 5 ст. 173 НК РФ.

Подробнее об уплате НДС при выставлении счетов-фактур налогоплательщиками, которые применяют УСН, см. разд. 14.3 «В каких случаях лица, не являющиеся плательщиками НДС (при применении УСН, ЕНВД, ЕСХН и ПСН) или освобожденные от исполнения их обязанностей по ст. ст. 145, 145.1 НК РФ, и налогоплательщики, осуществляющие операции, освобождаемые от НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ, обязаны уплатить налог в бюджет. Право на вычет НДС» Практического пособия по НДС.

Помимо уплаты НДС такие «упрощенцы» должны представить декларацию по НДС в электронной форме. Срок ее подачи с 1 января 2015 г. — не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом — кварталом (ст. 163, п. 5 ст. 174 НК РФ, пп. «в» п. 7 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ).

16.5.2. ДОЛЖЕН ЛИ ДОВЕРИТЕЛЬ, ПРИМЕНЯЮЩИЙ УСН, ПЛАТИТЬ НДС, ЕСЛИ ПОСРЕДНИК ВЫСТАВИЛ СЧЕТ-ФАКТУРУ С ВЫДЕЛЕННОЙ СУММОЙ НАЛОГА?

Доверители-«упрощенцы» не признаются плательщиками НДС на основании п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ.

По общему правилу у них нет обязанности при реализации своих товаров (работ, услуг) выставлять счета-фактуры и выделять в них НДС. Соответственно, и посредники, которые реализуют от своего имени товары (работы, услуги) доверителя, не должны выставлять покупателям счета-фактуры с выделенным в них НДС. Это подтвердил и Минфин России, который разъяснил, что при реализации услуг комитента (принципала), применяющего УСН, комиссионер (агент) не должен исчислять НДС (Письма от 01.04.2013 N 03-07-14/10455, от 22.07.2010 N 03-07-11/303). Очевидно, что выставлять счет-фактуру при этом комиссионер также не обязан.

Тем не менее случается, что посредники все же выставляют покупателям счета-фактуры (по ошибке либо не зная о применении доверителем спецрежима и др.). В таком случае возникает ряд спорных вопросов.

1. Нужно ли доверителю-«упрощенцу» заплатить НДС, который указал посредник в счете-фактуре?

Как уже было отмечено, товары (работы, услуги), реализуемые посредником, не принадлежат ему на праве собственности (п. 1 ст. 996, ст. 1011 ГК РФ). Посредник действует по поручению доверителя, в его интересах и за его счет. То есть, по сути, продавцом является доверитель.

Не исключено, что налоговые органы счет-фактуру, который выставил посредник от своего имени, посчитают относящимся и к доверителю. Тогда они, применив пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ, потребуют от доверителя уплатить в бюджет сумму НДС, выделенную в данном счете-фактуре. Ведь в указанной норме Налогового кодекса РФ закреплено, что НДС к уплате в бюджет исчисляют также лица, не являющиеся плательщиками НДС, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога.

Подробнее о том, когда «упрощенцы» платят НДС, см. разд. 14.3 «В каких случаях лица, не являющиеся плательщиками НДС (при применении УСН, ЕНВД, ЕСХН и ПСН) или освобожденные от исполнения их обязанностей по ст. ст. 145, 145.1 НК РФ, и налогоплательщики, осуществляющие операции, освобождаемые от НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ, обязаны уплатить налог в бюджет. Право на вычет НДС» Практического пособия по НДС.

Напомним, что «упрощенцы», уплатившие НДС на основании п. 5 ст. 173 НК РФ, также должны представить налоговую декларацию по НДС в электронной форме. Срок ее подачи с 1 января 2015 г. — не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом — кварталом (ст. 163, п. 5 ст. 174 НК РФ, пп. «в» п. 7 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ).

1. Можно ли при определении величины налогооблагаемого дохода доверителя исключить из него сумму НДС, уплаченную им в бюджет на основании пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ?

Свою позицию Президиум ВАС РФ отразил в Постановлении от 01.09.2009 N 17472/08. Суд оценивал по сути похожую ситуацию, когда «упрощенец» выставлял счета-фактуры покупателям и не учитывал в своих доходах выделенный в них НДС. При этом он сам не перечислял НДС в бюджет, но налог взыскали с него по судебному решению на основании пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ.

Полагаем, что указанное Постановление актуально и по вопросу об учете доверителем ошибочно выставленных посредником сумм НДС.

Президиум ВАС РФ пришел к выводу, что суммы НДС, которые получены «упрощенцем» от покупателя товаров (работ, услуг), не являются экономической выгодой, поскольку налог подлежит перечислению в бюджет. Следовательно, они не должны учитываться в составе доходов по УСН.

Отметим, что аналогичное мнение высказывали и нижестоящие суды (см. например, Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 14.08.2009 N А32-18246/2008-46/245, ФАС Уральского округа от 12.11.2007 N Ф09-9123/07-С3, ФАС Поволжского округа от 14.03.2011 N А72-4554/2010, ФАС Северо-Западного округа от 12.10.2005 N А66-1094/2005).

Вместе с тем контролирующие органы до выхода названного Постановления Президиума ВАС РФ считали иначе. Минфин России указывал, что налогооблагаемый доход при УСН должен определяться с учетом суммы НДС, полученной от заказчика (Письма от 13.03.2008 N 03-11-04/2/51, от 07.09.2007 N 03-04-06-02/188).

Такой же точки зрения часто придерживаются и налоговые органы на местах. Примером может служить Письмо УФНС России по г. Москве от 03.02.2009 N 16-15/008584.

1. А как быть тем доверителям-«упрощенцам», которые включили в облагаемый доход сумму НДС, уплаченную в бюджет согласно пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ? Могут ли они при использовании объекта налогообложения «доходы минус расходы» учесть данную сумму НДС в составе своих расходов по пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ?

На наш взгляд, не могут, так как в пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ речь идет о суммах налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством о налогах и сборах. Здесь же налогоплательщик уплачивает налог на основании добровольно выставленного счета-фактуры (см. дополнительно Письма Минфина России от 13.03.2008 N 03-11-04/2/51, УФНС России по г. Москве от 03.02.2009 N 16-15/008584).

Доверитель может избежать указанных выше негативных последствий и конфликтных ситуаций, если посредник внесет исправления в счет-фактуру. В настоящее время порядок внесения исправлений установлен п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137. Ранее этот порядок был закреплен в п. 29 Правил, утвержденных Постановлением N 914.

Подробнее об исправлении ошибок в счете-фактуре вы можете узнать в разд. 12.3 «Как исправить ошибки в счете-фактуре, в том числе корректировочном» и разд. 12.8.5 «Исправление ошибок в счетах-фактурах по прежним (старым) Правилам, утвержденным Постановлением Правительства РФ N 914» Практического пособия по НДС.

Навигация по записям

Перевыставление счетов-фактур, Комментарий, разъяснение, статья от 21 декабря 2007 года

Новая бухгалтерия, N 12, 2007 год

А.Исанова,
Налоговый консультант

Проблема, связанная с перевыставлением счетов-фактур в различных ситуациях, существует уже давно. Все чаще и чаще контрагенты отказываются выдавать организациям счета-фактуры, в которых указывается сумма расходов, фактически осуществленных этими организациями. В итоге эти организации лишаются возможности принять НДС к вычету по тем или иным расходам. Об этой острой проблеме и пойдет речь в данной статье.

Сразу отметим, что такое понятие, как "перевыставление счетов-фактур", мы не встретим ни в Налоговом кодексе РФ. ни в Постановлении Правительства РФ от 02.12.2000 N 914. В связи с этим получается, что организации не могут перевыставлять счета-фактуры.

Минфин России и ФНС России в своих письмах также разъясняют, что организация не вправе принять к вычету НДС на основании перевыставленных счетов-фактур (письма Минфина России от 03.03.2006 N 03-04-15/52. ФНС России от 29.12.2005 N 03-04-03/2299/28@). В этих письмах речь идет о счетах-фактурах на стоимость коммунальных услуг, выставленных арендодателем. Позже в письме Минфина России от 24.03.2007 N 03-07-15/39 даются разъяснения в отношении НДС не только по коммунальным услугам, но и по услугам связи, услугам по уборке и охране помещений, стоимость которых возмещается арендатором арендодателю сверх арендной платы. Разъяснения чиновников основываются на том, что по перечисленным выше услугам в рамках заключенных договоров арендодатели не вправе выставлять арендаторам счета-фактуры, поскольку реализация данных услуг арендодателем не производится.

Однако иногда (правда, далеко не во всех случаях) контролирующие органы позволяют перевыставлять счета-фактуры. Примером тому служит письмо Минфина России от 24.05.2006 N 03-04-10/07. где говорится о перевыставлении счетов-фактур на стоимость работ (услуг), которые организацией не реализуются: Минфин разрешает заказчику-застройщику выписывать инвестору сводные счета-фактуры на стоимость подрядных работ, выполненных сторонними подрядчиками, на основании счетов-фактур, полученных от этих подрядчиков.

Самая распространенная ситуация, при которой возможно перевыставление счетов-фактур, возникает при посреднических сделках.

На практике возможны две ситуации.

1. Товары (работы, услуги) по договору комиссии (агентскому договору) реализуются комитентом (принципалом).

В этом случае комитент выставляет счет-фактуру комиссионеру, а тот в свою очередь перевыставляет его покупателю.

Согласно абз.2 п.24 Правил ведения журналов учета полученных счетов-фактур …, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила), комитенты (принципалы), реализующие товары, работы, услуги по договору комиссии (агентскому договору) от имени комиссионера (агента), регистрируют в книге продаж счета-фактуры, в которых отражены показатели счетов-фактур, выставленных комиссионером (агентом) покупателю. Это является одним из оснований для принятия НДС к вычету.

2. Товары (работы, услуги) по договору комиссии (агентскому договору) приобретаются комитентом (принципалом).

В этом случае продавец выписывает счет-фактуру на имя посредника, который приобретает эти товары и в свою очередь от своего имени перевыставляет счет-фактуру на имя комитента.

В этом счете-фактуре посредник отражает показатели счета-фактуры, полученного от продавца. В этом случае счет-фактура, полученный от продавца, у комиссионера в книге покупок не отражается. В случае приобретения товаров (работ, услуг) комиссионером для комитента за счет средств комитента при выставлении счетов-фактур комитенту следует применять порядок, аналогичный порядку, предусмотренному а абзаце втором п.24 Правил .

Форум: Перевыставление счет-фактуры в агентских отношениях Форум Главбух

Ответ: Перевыставление счет-фактуры в агентских отношениях

только вчера читала этот вопрос и сегодня столкнулась с этим в работе
Нам агент при перевыставлении счет-фактуры ставит свой номер и дату счет-фактуры. По своей практике я знаю что они должны просто переписать счет-фактуру, но от своего имени.
Я им позвонила и сказала это они наотрез не соглашаются ставить номер тот, который указан в счет-фактуре третьего лица (исполнителя).
Как мне им это доказать не знаю!

Ответ: Перевыставление счет-фактуры в агентских отношениях

Ко всем добавленным вопросам хочу добавить свой вопрос.
Я задекларировала (НДС 76 АВ) с суммы поступлений по агентскому договору. Если договор агентский то я не должна была этого делать, но. сделала.

Скажите пожайлуста есть ли такой вид агентского договора по которому, получая деньги я декларирую суммы НДС с предоплаты. Дело в том что мы суммы получили в 1 кв 2009г, а вот сам отчет по агентскому договору будет во 2 кв 2009г. т.е. полученные мною деньги будут освоены во 2 кв 2009г.

Меню пользователя Валерия

статус: Бог в бухгалтерии

Ответ: Перевыставление счет-фактуры в агентских отношениях

сделала и сделала, в вашем случае ндс излишне уплачен в бюджет, предъявите его к вычету в следующем квартале

Меню пользователя sous

статус: мастер бухгалтерского учета

Ответ: Перевыставление счет-фактуры в агентских отношениях

сделала и сделала, в вашем случае ндс излишне уплачен в бюджет, предъявите его к вычету в следующем квартале

А на каком основании я его приму в следующем квартале?

Оформление счета-фактуры по агентскому договору

В данной ситуации оформление счетов-фактур зависит от того от чьего имени выступает посредник, порядок заполнения приведен в рекомендации.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Рекомендация:Как оформить счета-фактуры, журналы учета счетов-фактур, книгу продаж и книгу покупок при посреднических операциях

По посредническому договору посредник (комиссионер, агент, поверенный) может выступать:*

• от имени заказчика (комитента, принципала, доверителя) – при исполнении договоров поручения и агентских договоров;
• от своего имени – при исполнении агентских договоров и договоров комиссии.

При купле-продаже товаров (работ, услуг, имущественных прав) через посредника оформляют счета-фактуры:

• на сумму проведенной посредником операции (купли-продажи), в том числе на сумму полученной (выданной) предоплаты;
• на сумму вознаграждения, которое заказчик платит посреднику.

Покупка через посредника*

Если заказчик – плательщик НДС приобретает товары (работы, услуги, имущественные права) через посредника, действующего от его имени (агента, поверенного). заказчик принимает НДС к вычету на основании счета-фактуры, выставленного продавцом на имя заказчика.* Система налогообложения, которую применяет посредник, не влияет на документооборот продавца и заказчика. То есть продавец выставляет счет-фактуру напрямую на имя заказчика, минуя посредника. Данный счет-фактуру заказчик регистрирует в книге покупок. Об этом сказано в пункте 11 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 .

В аналогичном порядке заказчик может принять к вычету НДС с аванса, перечисленного им продавцу через посредника. Для этого у заказчика должны быть:

• договор, предусматривающий перечисление аванса посреднику;
• копия договора, предусматривающего последующее перечисление аванса продавцупосредником;
• платежные документы, подтверждающие фактическое перечисление аванса посреднику;
• копии платежных документов, подтверждающих фактическое перечисление аванса продавцупосредником;
• счет-фактура, выставленный продавцом заказчику на сумму полученного аванса. В строке 5 этого счета-фактуры должны быть указаны реквизиты платежного документа, по которомупосредник перечислил аванс продавцу.

Если заказчик приобретает товары (работы, услуги, имущественные права) через посредника, действующего от своего имени (комиссионера, агента). порядок выставления счетов-фактур имеет некоторые особенности.*

1. Продавец выставляет счет-фактуру на имя посредника.

2. На основании этого счета-фактуры посредник оформляет счет-фактуру на имя заказчика. При этом номер счета-фактуры посредник устанавливает в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур. Дата должна соответствовать дате счета-фактуры, полученной от продавца. В строках 2, 2а и 2б счета-фактуры посредник указывает наименование и адрес продавца, его ИНН и КПП. В строках 6, 6а и 6б приводятся сведения о покупателе (заказчике). Все остальные показатели должны соответствовать показателям, указанным в счете-фактуре, который продавец товаров (работ, услуг, имущественных прав) выставил на имя посредника.* В том числе и код валюты. Например, когда товары (работы, услуги) приобретаются для иностранного комитента (принципала). Если продавец (исполнитель) выставил посреднику счет-фактуру в рублях, то и иностранному заказчику счет-фактуру тоже нужно выставить в рублях (письмо Минфина России от 16 марта 2015 г. № 03-07-09/13804 ).

К своему счету-фактуре посредник прилагает заверенную им копию счета-фактуры, полученного от продавца. Если счет-фактуру от продавца посредник получил в электронном виде, он может передать заказчику его заверенную бумажную копию. При этом на копии нужно сделать отметку о том, что оригинал счета-фактуры подписан квалифицированной электронной подписью. Об этом сказано в письме Минфина России от 5 марта 2015 г. № 03-07-09/11604 .

Если посредник купил товары (работы, услуги, имущественные права) у нескольких продавцов, он вправе указать в счете-фактуре данные сразу из нескольких счетов-фактур, полученных посредником от продавцов. Но это возможно, если все счета-фактуры выписаны одной датой. При оформлении сводного счета-фактурыучитывайте особый порядок заполнения некоторых строк (граф):

Что указывать посреднику

Соответствующие показатели (ед. измерения, стоимость, НДС и т. д.) по каждому наименованию товара (работы, услуги, имущественных прав)

При регистрации счета-фактуры в части 1 журнала учета счетов-фактур посредник дополнительно указывает:

• в графе 10 – наименование продавца, у которого посредник приобрел товары для комитента;
• в графе 11 – ИНН и КПП продавца.
  Это следует из подпунктов «к»–«л» пункта 7 Правил ведения журнала учета счетов-фактур приложения 3 кпостановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 .

3. Счет-фактуру, полученный от продавца, посредник регистрирует в части 2 журнала учета счетов-фактур. Это требование распространяется в том числе на посредников, которые не являются плательщиками НДС (п. 3.1 ст. 169 НК РФ ). В книге покупок посредник такой документ не регистрирует. Это следует из положенийпункта 11 приложения 3 и пункта 19 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 .

Сведения о полученном от продавца счете-фактуре посредник указывает в графе 12 части 1 журнала учетасчетов-фактур (подп. «м» п. 7 Правил ведения журнала учета счетов-фактур приложения 3 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 ). Кроме того, если посредник покупает товары через субкомиссионера (субагента), в части 2 журнала учета счетов-фактур комиссионер (агент) должен зарегистрировать счет-фактуру, выставленный субкомиссионером (субагентом). При этом в графе 10 журнала указывается наименование субкомиссионера (субагента), в графе 11 – его ИНН/КПП, а в графе 12 – код «1».
Это следует из подпунктов «к»–«м» пункта 11 Правил ведения журнала учета счетов-фактур приложения 3 кпостановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 ).

4. Посредник выставляет в адрес заказчика счет-фактуру на сумму своего вознаграждения (за исключениемпосредников на спецрежимах). Регистрирует такой документ в книге продаж. Второй экземпляр счета-фактурыпосредник должен отдать заказчику. Это следует из положений пункта 20 раздела II приложения 5 кпостановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 .

5. Заказчик при получении счета-фактуры от посредника на сумму вознаграждения регистрирует его в книге покупок (п. 11 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 ).

Аналогичный алгоритм действий применяется при составлении и передаче счетов-фактур на сумму оплаты (частичной оплаты):

• выданной посредником продавцу в счет предстоящих поставок;
• полученной посредником от заказчика в счет посреднического вознаграждения.

Заказчик принимает к вычету входной НДС на основании счета-фактуры, выставленного посредником (от имени продавца) на имя заказчика. Этот счет-фактура должен быть зарегистрирован в книге покупок заказчика (п. 11 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 ). Как правило, помимо указанного документа для правомерного вычета налога со стоимости приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав) у заказчика должны быть:

• копия счета-фактуры, выставленного продавцом на имя посредника при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав) (на основании которого посредник оформил счет-фактуру на имя заказчика);
• копии первичных учетных и расчетных документов по сделке.

Если посредник приобретает товары для нескольких заказчиков у одного поставщика, то сумму НДС, которую ему предъявил поставщик, он распределяет по нескольким счетам-фактурам. В результате суммы НДС всчетах-фактурах, которые получит от посредника каждый заказчик, не будут совпадать с той, что значится в копии счета-фактуры поставщика. Однако такое расхождение не может стать причиной отказа заказчикам в вычете НДС. Они вправе заявить входной налог в том размере, который указан в счете-фактуре от посредника. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 14 марта 2014 г. № 03-07-15/11221 иФНС России от 18 апреля 2014 г. № ГД-4-3/7473. Документы размещены на официальном сайте ФНС России в разделе «Разъяснения, обязательные для применения налоговыми органами».

Для подтверждения права на вычет с суммы выданного аванса помимо счета-фактуры, выставленного посредником, у заказчика должны быть:

• копия счета-фактуры, выставленного продавцом посреднику при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок (на основании которого посредник оформил счет-фактуруна имя заказчика);
• договор, заключенный между посредником и продавцом, а также договор, заключенный между заказчиком и посредником (предусматривающие авансовую форму расчетов по сделке купли-продажи);
• документы, подтверждающие фактическое перечисление оплаты (частичной оплаты) между сторонами сделки (заказчиком, посредником и продавцом).

Подробнее об учете НДС при приобретении товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав) по посредническим договорам см. Как начислить НДС с посредническихопераций .

Пример оформления счетов-фактур при покупке товаров через посредника*

АО «Альфа» (заказчик) заключило договор комиссии от 5 октября 2015 г. № 12 с ООО «Торговая фирма "Гермес"» (посредник, являющийся плательщиком НДС). Согласно договору «Гермес» закупает товары в собственность «Альфы». Сумма вознаграждения, выплачиваемая посреднику за оказанные услуги, составляет 17 700 руб. (в т. ч. НДС – 2700 руб.).

20 октября «Гермес» заключил с АО «Производственная фирма "Мастер"» договор купли-продажи тостеров. Цена договора составляет 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.).

23 октября товар был отгружен в адрес «Гермеса». Счет-фактуру от 23 октября 2015 г. № 200 бухгалтер «Мастера» выписал на имя «Гермеса».

При получении счета-фактуры от «Мастера» бухгалтер «Гермеса» зарегистрировал его в части 2 журнала учета счетов-фактур. Кроме того, в части 1 журнала в графах 10–11 бухгалтер указал реквизиты продавца («Мастера»), а в графе 12 – реквизиты счета-фактуры, полученного от «Мастера». В книге покупок счет-фактуру бухгалтер не зарегистрировал. В этот же день бухгалтер «Гермеса» выставил в адрес «Альфы»:

• счет-фактуру от 23 октября 2015 г. № 123 на сумму своего вознаграждения;
• счет-фактуру от 23 октября 2015 г. № 124 на стоимость товаров, приобретенных для «Альфы» у «Мастера» (к нему бухгалтер приложил копию счета-фактуры, полученного от «Мастера»).

Счет-фактуру № 124 бухгалтер «Гермеса» зарегистрировал в части 1 журнала учета счетов-фактур. А счет-фактуру на сумму своего вознаграждения – в книге продаж.

Бухгалтер «Альфы» при получении счетов-фактур (№ 123, № 124) от «Гермеса» зарегистрировал их в книге покупок. Дополнительно в графах 11–12 книги покупок бухгалтер «Альфы» указал сведения о посреднике (ООО «Торговая фирма "Гермес"»).

Ольга Цибизова. заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.