Статті от, Інвентаризація по-новому

Матеріал надано редакцією журналу «Незалежний АУДИТОР»
ТОВ «Видавництво «СОВА»
Тел. +38 (044) 501-02-01
Факс: +38 (044) 287-42-97
Моб. +38 (067) 219-70-36
E-mail: info@n-auditor.com.ua
www.n-auditor.com.ua

Начиная с 1 января 2015 года Министерство финансов вводит в действие Положение № 879. которое призвано регулировать порядок проведения инвентаризации активов и обязательств.

Если ранее учреждения, финансируемые из бюджетов всех уровней, при проведении инвентаризации руководствовались Инструкцией № 90. а коммерческие (хозрасчетные) предприятия – Инструкцией № 69. то теперь и такие учреждения, и предприятия, находящиеся на хозяйственном расчете (кроме банков) обязаны руководствоваться одним и тем же нормативным документом, а именно – Положением № 879. В данном материале рассмотрим основные требования данного документа, касающиеся коммерческих предприятий, в сравнении с отмененной Инструкцией № 69. Итак.

Неполный текст документа!

ВНИМАНИЕ! Полный текст данного документа Вы сможете найти, зарегистрировавшись в новой Информационно-правовой и коммуникационной платформе для бизнеса LIGA:ZAKON.

• все законодательство Украины
• аналитика и отчетность
• консультации и справочная информация

Новая форма декларации по НДС 2015

Необходимость разработки новой формы была вызвана поправками в Налоговый кодекс, внесенными Федеральным законом от 28.06.13 № 134-ФЗ. Начиная с отчетности за 1 квартал 2015 года в декларацию по НДС должны включаться сведения, которые указаны в книге покупок и книге продаж. При осуществлении посреднической деятельности в декларацию также включаются сведения из журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. Все эти требования учтены в новой форме декларации.

05 Октября 2016

С 2017 года Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, будет действовать в обновленном варианте. Мы изучили данные новшества и готовы поделиться ими с вами.

Дистанционный работник может быть как иностранцем, так и просто иногородним сотрудником. Разберемся с порядком обложения налогами и взносами оплаты за дистанционную работу.

Во исполнение условий договора заказчик перечислил подрядчику аванс, а подрядчик оформил банковскую гарантию (обеспечивающую возврат аванса) и застраховал строительно-монтажные риски. До завершения работ на объекте заказчик принял решение расторгнуть договор. Вправе ли подрядчик рассчитывать на компенсацию расходов на банковскую гарантию и на страхование, например, путем оставления за собой части неотработанного аванса? Если да, то как правильно оформить документы и посчитать налоги? Можно ли «перебросить» остаток аванса на расчеты с заказчиком по другому договору и строительному объекту? Какие последствия, связанные с НДС, ожидают подрядчика в данном случае?

04 Октября 2016

Федеральная налоговая служба России разъяснила, как рассчитывается вычет при исчислении налога на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости.

В связи с изменением правового регулирования, а также с учетом возросшего уровня правонарушений в данной сфере рассмотрим законодательство, устанавливающее порядок оплаты труда работника, а также вопросы, касающиеся ответственности в случае его нарушения: какую материальную и административную ответственность несет работодатель в случае нарушения сроков выплаты заработной платы? облагаются ли выплаты работникам за нарушение сроков оплаты труда НДФЛ и страховыми взносами?

Годовая инвентаризация в 2015 году проводится по новым правилам

С начала года действует новое Положения об инвентаризации активов и обязательств, утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 2 сентября 2014 № 879 (далее - Положение № 879). Новое Положение во многом повторяет предыдущую Инструкцию № 69, но содержащим некоторые отличия.

Проводить инвентаризацию активов и обязательств перед составлением годовой финансовой отчетности придется всем юридическим лицам, созданным согласно законодательству Украины, независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности, а также представительствами иностранных субъектов хозяйственной деятельности.

С 2015 года финансовый результат до налогообложения, отраженный в финансовой отчетности, является основным при расчете налога на прибыль. Именно это обстоятельство заставляет плательщиков налога на прибыль внимательно отнестись к процессу инвентаризации и оформлению ее результатов, ведь активы и обязательства, не отвечающие критериям признания, не должны отражаться в финансовой отчетности и их необходимо списать с соответствии с действующими нормативно-правовыми актами. Халатное проведение годовой инвентаризации может поставить под сомнение достоверность показателей финансовой отчетности у контролирующих органов.

Сроки проведения инвентаризации

Пункт 10 Положения № 879 говорит о том, что инвентаризация активов и обязательств перед составлением годовой финансовой отчетности производится до даты баланса в период:

- трех месяцев для необоротных активов (кроме незавершенных капитальных инвестиций, объектов основных средств, которые на момент инвентаризации будут находиться вне предприятия, в частности автомобилей, морских и речных судов, отправляющиеся в длительные рейсы и т.д.), запасов (кроме незавершенного производства и полуфабрикатов, других материальных ценностей, которые на момент инвентаризации будут находиться вне предприятия), текущих биологических активов, дебиторской и кредиторской задолженностей, расходов и доходов будущих периодов, обязательств (кроме неиспользованных обеспечений, расчетов с бюджетом и по отчислениям на общеобязательное государственное социальное страхование);

- двух месяцев для незавершенных капитальных инвестиций, незавершенного производства, полуфабрикатов, финансовых инвестиций, денежных средств, средств целевого финансирования, обязательств в части неиспользованных обеспечений, расчетов с бюджетом и по отчислениям на общеобязательное государственное социальное страхование;

- до временного выбытия с предприятия объектов основных средств, в частности автомобилей, морских и речных судов, отправляющиеся в длительные рейсы, других материальных ценностей, которые на дату инвентаризации будут находиться вне предприятия.

При этом инвентаризация земельных участков, зданий, сооружений и других неподвижных объектов может проводиться один раз в три года (кроме недвижимого имущества государственных предприятий, их объединений, учреждений и организаций, в том числе того, что передано в аренду, концессию, и государственного имущества, которое не вошло в уставный капитал хозяйственных организаций, образованных в процессе приватизации и корпоратизации, инвентаризация которых производится в соответствии с требованиями законодательства по инвентаризации объектов государственной собственности).

По решению руководителя предприятия инвентаризация инструментов, приборов, инвентаря (мебели) может проводиться ежегодно в объеме не менее 30 процентов всех указанных объектов с обязательным охватом инвентаризацией всех инструментов, приборов, инвентаря (мебели) в течение трех лет.

Инвентаризация музейных ценностей проводится в соответствии со сроками, установленными центральным органом исполнительной власти, который осуществляет формирование и обеспечение реализации государственной политики в сферах культуры и искусства, охраны культурного наследия, вывоз, ввоз и возвращение культурных ценностей.

Инвентаризация библиотечных фондов по решению руководителя предприятия по установленному им графиком может проводиться в течение года. Инвентаризация книжных памяток проводится ежегодно. При наличии объема библиотечных фондов от 100 до 500 тыс. единиц инвентаризация может проводиться в течение пяти лет с охватом ежегодно не менее 20 процентов единиц, а более 500 тыс. единиц - в течение десяти лет с охватом ежегодно не менее 10 процентов единиц.

Инвентаризация драгоценных металлов и драгоценных камней проводится в соответствии с Инструкцией о порядке получения, использования, учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 6 апреля 1998 № 84.

Инвентаризация драгоценных металлов и драгоценных камней, содержащихся в приборах, оборудовании и других изделиях, осуществляется одновременно с инвентаризацией этих активов.

Примечание: Приказ № 84 утратил силу (согласно приказу Министерства финансов Украины от 22 июня 2015 N 587). Вместо него при инвентаризации драгоценных металлов и драгоценных камней следует пользоваться Методическими рекомендациями по учету драгоценных металлов и драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней, изделий из них и материалов, которые их содержат (утверждено приказом Министерства финансов Украины от 15 сентября 2015 № 780).

Предприятия, находящиеся на временно оккупированной территории и / или на территории проведения антитеррористической операции (или их структурные подразделения (обособленное имущество) находятся на указанных территориях), проводят инвентаризацию в случаях, обязательных для ее проведения, тогда, когда станет возможным обеспечить безопасный и беспрепятственный доступ уполномоченных лиц к активам, первичным документам и регистрам бухгалтерского учета, в которых отражены обязательства и собственный капитал этих предприятий.

Указанные предприятия обязаны провести инвентаризацию по состоянию на 01 число месяца, следующего за месяцем, в котором исчезли препятствия доступа к активам, первичным документам и регистрам бухгалтерского учета, и отразить результаты инвентаризации в бухгалтерском учете соответствующего отчетного периода.

Если предприятие временно не работает и члены постоянно действующей инвентаризационной комиссии уже уволены, кто обязан проводить инвентаризацию?

В этом случае инвентаризацию будут проводить те, кто остался, например, руководитель и главный бухгалтер. Если главного бухгалтера нет, то формально инвентаризацию должен проводить руководитель.

Когда бухгалтерский учет ведется непосредственно руководителем предприятия, инвентаризационную комиссию возглавляет руководитель предприятия самостоятельно (абзац 2 п. 1 разд. II Положения № 879).

Такой руководитель утверждает приказом измененный состав инвентаризационной комиссии (в лице себя самого), затем проводит инвентаризацию и утверждает ее результаты своей подписью.

Типовых форм для оформления данных инвентаризации активов и обязательств на сегодняшний день нет. Поэтому, в соответствии с п. 14 разд. ІІ Положения № 879, инвентаризационные описи, акты инвентаризации, сверочные ведомости (звіряльні відомості) оформляются в соответствии с требованиями, установленными Положением о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 24 мая 1995 года № 88 для первичных документов с учетом обязательных реквизитов и требований, предусмотренных этим Положением. Материалы инвентаризации могут быть заполнены как рукописным способом, так и с помощью электронных средств обработки информации.

С начала года действует новое Положения об инвентаризации активов и обязательств, утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 2 сентября 2014 № 879 (далее - Положение № 879). Новое Положение во многом повторяет предыдущую Инструкцию № 69, но содержащим некоторые отличия.

Проводить инвентаризацию активов и обязательств перед составлением годовой финансовой отчетности придется всем юридическим лицам, созданным согласно законодательству Украины, независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности, а также представительствами иностранных субъектов хозяйственной деятельности.

С 2015 года финансовый результат до налогообложения, отраженный в финансовой отчетности, является основным при расчете налога на прибыль. Именно это обстоятельство заставляет плательщиков налога на прибыль внимательно отнестись к процессу инвентаризации и оформлению ее результатов, ведь активы и обязательства, не отвечающие критериям признания, не должны отражаться в финансовой отчетности и их необходимо списать с соответствии с действующими нормативно-правовыми актами. Халатное проведение годовой инвентаризации может поставить под сомнение достоверность показателей финансовой отчетности у контролирующих органов.

Сроки проведения инвентаризации

Пункт 10 Положения № 879 говорит о том, что инвентаризация активов и обязательств перед составлением годовой финансовой отчетности производится до даты баланса в период:

- трех месяцев для необоротных активов (кроме незавершенных капитальных инвестиций, объектов основных средств, которые на момент инвентаризации будут находиться вне предприятия, в частности автомобилей, морских и речных судов, отправляющиеся в длительные рейсы и т.д.), запасов (кроме незавершенного производства и полуфабрикатов, других материальных ценностей, которые на момент инвентаризации будут находиться вне предприятия), текущих биологических активов, дебиторской и кредиторской задолженностей, расходов и доходов будущих периодов, обязательств (кроме неиспользованных обеспечений, расчетов с бюджетом и по отчислениям на общеобязательное государственное социальное страхование);

- двух месяцев для незавершенных капитальных инвестиций, незавершенного производства, полуфабрикатов, финансовых инвестиций, денежных средств, средств целевого финансирования, обязательств в части неиспользованных обеспечений, расчетов с бюджетом и по отчислениям на общеобязательное государственное социальное страхование;

- до временного выбытия с предприятия объектов основных средств, в частности автомобилей, морских и речных судов, отправляющиеся в длительные рейсы, других материальных ценностей, которые на дату инвентаризации будут находиться вне предприятия.

При этом инвентаризация земельных участков, зданий, сооружений и других неподвижных объектов может проводиться один раз в три года (кроме недвижимого имущества государственных предприятий, их объединений, учреждений и организаций, в том числе того, что передано в аренду, концессию, и государственного имущества, которое не вошло в уставный капитал хозяйственных организаций, образованных в процессе приватизации и корпоратизации, инвентаризация которых производится в соответствии с требованиями законодательства по инвентаризации объектов государственной собственности).

По решению руководителя предприятия инвентаризация инструментов, приборов, инвентаря (мебели) может проводиться ежегодно в объеме не менее 30 процентов всех указанных объектов с обязательным охватом инвентаризацией всех инструментов, приборов, инвентаря (мебели) в течение трех лет.

Инвентаризация музейных ценностей проводится в соответствии со сроками, установленными центральным органом исполнительной власти, который осуществляет формирование и обеспечение реализации государственной политики в сферах культуры и искусства, охраны культурного наследия, вывоз, ввоз и возвращение культурных ценностей.

Инвентаризация библиотечных фондов по решению руководителя предприятия по установленному им графиком может проводиться в течение года. Инвентаризация книжных памяток проводится ежегодно. При наличии объема библиотечных фондов от 100 до 500 тыс. единиц инвентаризация может проводиться в течение пяти лет с охватом ежегодно не менее 20 процентов единиц, а более 500 тыс. единиц - в течение десяти лет с охватом ежегодно не менее 10 процентов единиц.

Инвентаризация драгоценных металлов и драгоценных камней проводится в соответствии с Инструкцией о порядке получения, использования, учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 6 апреля 1998 № 84.

Инвентаризация драгоценных металлов и драгоценных камней, содержащихся в приборах, оборудовании и других изделиях, осуществляется одновременно с инвентаризацией этих активов.

Примечание: Приказ № 84 утратил силу (согласно приказу Министерства финансов Украины от 22 июня 2015 N 587). Вместо него при инвентаризации драгоценных металлов и драгоценных камней следует пользоваться Методическими рекомендациями по учету драгоценных металлов и драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней, изделий из них и материалов, которые их содержат (утверждено приказом Министерства финансов Украины от 15 сентября 2015 № 780).

Предприятия, находящиеся на временно оккупированной территории и / или на территории проведения антитеррористической операции (или их структурные подразделения (обособленное имущество) находятся на указанных территориях), проводят инвентаризацию в случаях, обязательных для ее проведения, тогда, когда станет возможным обеспечить безопасный и беспрепятственный доступ уполномоченных лиц к активам, первичным документам и регистрам бухгалтерского учета, в которых отражены обязательства и собственный капитал этих предприятий.

Указанные предприятия обязаны провести инвентаризацию по состоянию на 01 число месяца, следующего за месяцем, в котором исчезли препятствия доступа к активам, первичным документам и регистрам бухгалтерского учета, и отразить результаты инвентаризации в бухгалтерском учете соответствующего отчетного периода.

Если предприятие временно не работает и члены постоянно действующей инвентаризационной комиссии уже уволены, кто обязан проводить инвентаризацию?

В этом случае инвентаризацию будут проводить те, кто остался, например, руководитель и главный бухгалтер. Если главного бухгалтера нет, то формально инвентаризацию должен проводить руководитель.

Когда бухгалтерский учет ведется непосредственно руководителем предприятия, инвентаризационную комиссию возглавляет руководитель предприятия самостоятельно (абзац 2 п. 1 разд. II Положения № 879).

Такой руководитель утверждает приказом измененный состав инвентаризационной комиссии (в лице себя самого), затем проводит инвентаризацию и утверждает ее результаты своей подписью.

Типовых форм для оформления данных инвентаризации активов и обязательств на сегодняшний день нет. Поэтому, в соответствии с п. 14 разд. ІІ Положения № 879, инвентаризационные описи, акты инвентаризации, сверочные ведомости (звіряльні відомості) оформляются в соответствии с требованиями, установленными Положением о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 24 мая 1995 года № 88 для первичных документов с учетом обязательных реквизитов и требований, предусмотренных этим Положением. Материалы инвентаризации могут быть заполнены как рукописным способом, так и с помощью электронных средств обработки информации.

Годовая инвентаризация в бюджетных учреждениях и организациях

Текущий год подходит к концу. Для министерств, других центральных органов исполнительной власти, учреждений и организаций, содержащихся за счет средств бюджетов всех уровней, возникает необходимость в проведении годовой инвентаризации.
В данной статье рассмотрим особенности проведения инвентаризации для вышеуказанных учреждений и организаций.

Основным нормативным документом, регламентирующим порядок проведения инвентаризации бюджетными учреждениями, является Инструкция № 90, которой установлены также формы инвентаризационных документов.

При выявлении недостач их размер определяют в соответствии с Порядком № 116, Законом № 217, Методикой № 1891. Списание недостач осуществляется согласно Порядку № 1314 и т. п.

Следовательно, лицам, задействованным в проведении инвентаризации, желательно более подробно ознакомиться с содержанием указанных документов.

Инвентаризируются все имущество учреждения независимо от его местонахождения, а также все виды финансовых обязательств (п. 1.3 Инструкции № 90) .

Инструкцией № 90 установлены единые требования к порядку инвентаризации основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей, денежных средств и документов, расчетов и других статей баланса министерствами, другими центральными органами исполнительной власти, учреждениями и организациями, содержащимися за счет средств бюджетов всех уровней.

Таким образом, инвентаризируются все имущество (разделы І и ІІ актива баланса учреждения) и обязательства (раздел ІІ пассива баланса учреждения).

Причем из содержания пунктов 1.19 и 11.4 Инструкции № 90 следует, что инвентаризация имущества и обязательств проводится в разрезе субсчетов. То есть инвентаризация должна подтверждать сумму по такому субсчету.

Вместе с тем согласно п. 15 этой Инструкции инвентаризации подлежат забалансовые статьи в том же порядке, что и статьи баланса.

Приведем перечень забалансовых статей:

• 01 «Орендовані необоротні активи»;
• 02 «Активи на відповідальному зберіганні»;
• 04 «Непередбачені активи і зобов'язання»;
• 05 «Гарантії та забезпечення»;
• 06 «Матеріальні цінності, закуплені шляхом централізованного постачання»;
• 07 «Списані активи та зобов'язання»;
• 08 «Бланки суворого обліку»;
• 09 «Призначення та зобов'язання».
• Периодичность и сроки проведения инвентаризации

Согласно п. 1.8 Инструкции № 90 количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения и перечень имущества и обязательств, подлежащих инвентаризации при каждой из них, определяются руководителем учреждения, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно (табл. 1).

При передаче предприятий, учреждений, организаций или их структурных подразделений из одного подчинения в другое (на установленную дату передачи).

Инвентаризация может не проводиться при передаче учреждений или их структурных подразделений, а также зданий и сооружений внутри одного министерства, другого центрального органа исполнительной власти (если инвентаризация была раньше проведена в сроки согласно требованиям данной Инструкции)

Таким образом, руководитель учреждения должен издать соответствующий приказ, которым устанавливаются соответствующие количество, даты и перечень. При установлении периодичности инвентаризаций руководитель должен учитывать нормы пунктов 1.5 и 1.6 Инструкции № 90 (табл. 2)

Инвентаризация начинается с создания инвентаризационной комиссии. При создании комиссии следует учитывать нормы пунктов 1.11 — 1.15 Инструкции № 90.

Создает комиссию руководитель учреждения собственным приказом. Комиссия создается только из числа работников учреждения, работники сторонних организаций не могут входить в ее состав. Например, не могут входить в состав комиссии сторонний эксперт-оценщик, работники госфининспекции и т. п.

В письме № 12-14/519 ГлавКРУ Украины указывает, что работники государственной контрольно-ревизионной службы могут обращаться к руководителю бюджетного учреждения, предприятия или организации для принятия им внутреннего распорядительного документа о проведении инвентаризации, определении методов инвентаризации (сплошной или выборочной), круга материально ответственных лиц, у которых следует провести инвентаризацию, а также перечня материальных ценностей, которые необходимо проверить.

При этом они имеют право только присутствовать при проведении инвентаризации, поскольку в итоге могут оценить как работу самой инвентаризационной комиссии, так и состояние дел по хранению и использованию материальных ценностей на предприятии, однако не имеют права наравне с членами инвентаризационной комиссии подписывать инвентаризационные документы. Вместе с тем они могут завизировать страницы инвентаризационных ведомостей в целях избежания их подделки (осуществления подчисток и исправлений или же замены одного экземпляра другим).

Не включаются в состав комиссии также материально ответственные лица. В состав комиссии обязательно должен входить главный бухгалтер. Комиссия возглавляется руководителем учреждения или его заместителем.

Центральная инвентаризационная комиссия:

• проводит инвентаризацию материальных ценностей и денежных средств, принадлежащих централизованной бухгалтерии и учреждению, при котором она создана;
• проводит инвентаризацию денежных средств в расчетах и бланков строгой отчетности;
• руководит работой местных инвентаризационных комиссий;

в случае необходимости (при установлении серьезных нарушений правил проведения инвентаризации и т. п.) проводит по решению руководителя учреждения повторные сплошные инвентаризации, рассматривает объяснения, полученные от лиц, допустивших недостачи или порчу ценностей, а также другие нарушения, и вносит предложения относительно порядка урегулирования выявленных недостач и потерь от порчи ценностей.

Если вследствие большого объема инвентаризационных работ инвентаризация не может быть проведена одной комиссией, создаются местные комиссии, возглавляемые руководителями соответствующих структурных подразделений, на которые возлагается проведение инвентаризации в структурных подразделениях этих учреждений. Один и тот же работник не может быть председателем местной комиссии в одном и том же учреждении два года подряд.

В состав местной комиссии обязательно входят работники бухгалтерии и другие специалисты (инженеры, технологи, экономисты и др.), хорошо знающие объект инвентаризации и первичный учет, кроме материально ответственных лиц.

Работа местных комиссий организуется и контролируется центральной комиссией.

Местные инвентаризационные комиссии:

• проводят снятие фактических остатков материальных ценностей;
• составляют заключения о выявленных недостачах и излишках;
• вносят предложения по вопросам упорядочения приема, хранения и отпуска материальных ценностей, улучшения учета и контроля за их хранением.

Прежде всего руководитель учреждения, при котором создана централизованная бухгалтерия, собственным приказом утверждает:

• членов центральной инвентаризационной комиссии;
• календарный план проведения инвентаризации;
• распределение работников централизованной бухгалтерии в учреждениях для участия их в местных инвентаризационных комиссиях.

На основании данного приказа руководители учреждений, обслуживаемых централизованной бухгалтерией, назначают местные инвентаризационные комиссии, в состав которых обязательно входят работники бухгалтерии и другие специалисты (инженеры, технологи, экономисты и др.), хорошо знающие объект инвентаризации и первичный учет.

Местные инвентаризационные комиссии возглавляются представителем руководителя учреждения, назначившим инвентаризацию.

Члены комиссии обязаны:

• своевременно проводить инвентаризацию в соответствии с приказом руководителя;
• соблюдать порядок проведения инвентаризации;
• полно и достоверно вносить в инвентаризационные описи данные о фактических остатках имущества, основных средств, материальных ценностей, денежных средств и документов, нематериальных активов, ценных бумаг и задолженности в расчетах;
• правильно и своевременно оформлять материалы инвентаризации согласно установленному порядку;
• не проводить инвентаризацию ценностей при неполном составе членов инвентаризационной комиссии. Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации является основанием для признания результатов инвентаризации недействительными;
• проверять остатки материальных ценностей в натуре при обязательном участии материально ответственных лиц.

Как уже отмечалось (строка 1 табл. 1), перед составлением годовой финансовой отчетности следует обязательно проводить инвентаризацию.

Согласно общему правилу инвентаризируются все имущество учреждения и все виды финансовых обязательств (п. 1.3 Инструкции № 90), то есть инвентаризация проводится сплошным методом.

В табл. 2 представлена периодичность проведения инвентаризации. Фактически она должна быть проведена по большинству объектов не раньше 1 октября (кроме объектов, указанных в строках 5 и 6).

Вместе с тем в этой таблице приведены исключения. Например, здания, сооружения и другие недвижимые объекты можно инвентаризировать не реже одного раза в три года. Так, если в прошедшем году недвижимые объекты инвентаризировали, то в текущем году их можно уже не инвентаризировать.

Таким образом, инвентаризация текущего года уже не будет сплошной, ведь в нее могут не вовлекаться вышеуказанные объекты.

Согласно п. 1.18 Инструкции № 90 инвентаризация, кроме инвентаризации продуктов питания и денежных средств, как правило, должна проводиться на первое число месяца.

Если инвентаризация ценностей в каком-то месте их хранения не может быть закончена в один день, она может быть начата раньше и закончена после первого числа.

Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения и перечень имущества и обязательств, подлежащих инвентаризации при каждой из них, определяются руководителем учреждения (п. 1.8 Инструкции № 90).

С учетом вышеуказанного годовая инвентаризация каждого текущего года может быть проведена в несколько этапов. Например, одни объекты инвентаризируют по состоянию на 1 октября, другие — на 1 ноября и т. д. до 31 декабря включительно.

До начала инвентаризации в бухгалтериях необходимо закончить обработку всех документов о поступлении и выдаче материальных ценностей, провести соответствующие записи в реестрах аналитического учета и определить остатки на день инвентаризации.

На складах и в других местах хранения материальные ценности должны быть разложены по наименованиям, сортам, размерам и т. п.

Прежде всего члены инвентаризационной комиссии должны подготовить бланки соответствующих инвентаризационных описей — заполнить «шапку» бланка, указать членов инвентаризационных комиссий.

Лица, ответственные за хранение материальных ценностей, до начала инвентаризации дают расписку о том, что все приходные и расходные документы на товарно-материальные ценности сданы в бухгалтерию, все товарно-материальные ценности, поступившие на хранение, — оприходованы, а выбывшие — списаны (п. 1.17 Инструкции № 90).

Такая расписка также содержится на бланке инвентаризационных описей.

Затем начинается процесс инвентаризации.

Наличие ценностей при инвентаризации выявляется путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера и т. п. исходя из установленных единиц измерения. Определение веса (или объема) материалов, хранящихся насыпью, можно проводить на основании технических расчетов, о чем в описях делается соответствующая отметка (п. 1.19 Инструкции № 90).

Наименования инвентаризованных ценностей и объектов (предметов) и их количество отражаются в описях по субсчетам, номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете.

Если инвентаризация на складах или в других закрытых помещениях не закончена в тот же день, то инвентаризационная комиссия в конце рабочего дня должна опечатать помещение (п. 1.18 Инструкции № 90). Печать на время инвентаризации хранится у председателя инвентаризационной комиссии. Во время перерывов в работе инвентаризационных комиссий (на обеденный перерыв, в ночное время, по другим причинам) описи должны храниться в ящиках, шкафах, сейфах, в закрытом помещении, где проводится инвентаризация.

Данные инвентаризации записывают в инвентаризационные описи (акты).

Формы описей (актов) в зависимости от вида имущества и обязательства приведены в приложениях к Инструкции № 90:

• основных средств (приложение 1);
• нематериальных активов (приложение 3);
• других необоротных материальных активов и запасов (приложение 5);
• наличия денежных средств, ценностей (приложение 7);
• бланков документов строгой отчетности (приложение 8);
• расчетов с дебиторами и кредиторами (приложение 9);
• материальных ценностей, принятых (сданных) на ответственное хранение (приложение 11).

Составляются отдельные описи по местонахождению ценностей материально ответственными лицами. При годовой инвентаризации описи составляются в двух экземп-лярах, а если инвентаризация проводится при смене материально ответственных лиц — в трех экземплярах.

Описи подписываются председателем и всеми членами инвентаризационной комиссии. Материально ответственные лица в конце каждой инвентаризационной описи расписываются о проверенных комиссией и занесенных в описи ценностях.

На каждой странице описи прописью указываются число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества всех ценностей в натуральных показателях, записанных на данной странице, независимо от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т. п.) эти ценности указаны.

На последних страницах описей в незаполненных строках ставится прочерк. Выявленные в описях ошибки должны быть исправлены.

Исправления осуществляются в порядке, предусмотренном п. 4 Положения № 88. В описи, созданной вручную, ошибки исправляются корректурным способом, то есть неправильный текст или цифры зачеркиваются и над зачеркнутым надписывается правильный текст или цифры. Зачеркивание осуществляется одной черточкой так, чтобы можно было прочесть исправленное. Исправление ошибки должно быть обусловлено надписью «виправлено» и подтверждено подписями всех членов инвентаризационной комиссии и материально ответственным лицом.

Нормами Инструкции № 90 предусмотрены следующие особенности для:

• основных средств (п. 2);
• нематериальных активов (п. 3);
• материалов, продуктов питания и других материальных запасов (п. 4);
• молодняка животных и животных на откорме (п. 5);
• малоценных и быстроизнашивающихся предметов (п. 6);
• незавершенных научно-исследовательских работ (п. 7);
• незавершенного производства производственных (учебных) мастерских (п. 8);
• незавершенного производства в подсобных (учебных) сельских хозяйствах (п. 9);
• денежных средств, ценностей и бланков строгой отчетности в кассе учреждения (п. 10);
• расчетов (п. 11);
• незавершенного капитального строительства и незаконченных капитальных ремонтов (п. 12);
• других необоротных материальных активов (п. 13);
• материальных ценностей, принятых (сданных) на ответственное хранение (п. 14);
• забалансовых статей (п. 15).

Следовательно, прежде чем инвентаризировать соответствующие виды имущества и обязательств, членам инвентаризационной комиссии следует подробно ознакомиться с соответствующими пунктами данной Инструкции.

После завершения инвентаризации оформленные описи (акты) сдаются в бухгалтерию для проверки, выявления и отражения в учете результатов инвентаризации.

Соответствующий работник бухгалтерии проверяет правильность подсчетов в описи (акте), заполняет колонки «кількість», «вартість» по данным бухгалтерского учета. В конце описи (акта) ставит собственную подпись, чем подтверждает факт проверки.

Если обнаруживаются расхождения между фактическими и бухгалтерскими данными, их необходимо также задокументировать. Документирует бухгалтер в Сравнительной ведомости результатов инвентаризации:

• основных средств (приложение 2);
• нематериальных активов (приложение 4);
• необоротных материальных активов и запасов (приложение 6).

Ведомости подписывает бухгалтер и материально ответственное лицо.

Расхождения денежных средств, ценностей и расчетов с дебиторами и кредиторами документируются непосредственно в соответствующих актах инвентаризации (приложения 7 и 9).

Оформленные таким образом в бухгалтерии описи (акты), сравнительные ведомости передаются инвентаризационной комиссии. Инвентаризационная комиссия проверяет правильность определения бухгалтерией результатов инвентаризации и свои заключения и предложения отражает в Протоколе инвентаризационной комиссии (приложение 12). В нем приводятся подробные данные о причинах и лицах, виновных в недостачах, потерях, а также излишках, и указывается, какие меры приняты в отношении виновных лиц.

Не позднее чем за 10 дней после завершения инвентаризации протоколы инвентаризационной комиссии утверждаются руководителем учреждения. В централизованных бухгалтериях протоколы центральной инвентаризационной комиссии утверждаются руководителем учреждения, при котором создана централизованная бухгалтерия.

Утвержденные инвентаризационные документы передаются в бухгалтерию для отражения в учете результатов инвентаризации (излишков или недостач).

Инвентаризационные разницы регулируют в порядке согласно п. 17 Инструкции № 90.

При отражении инвентаризационных разниц в бухгалтерском учете следует учитывать нормы Инструкции № 61.

С учетом норм указанных инструкций рассмотрим особенности регулирования и отражения в бухгалтерском учете отдельно по излишкам и недостачам, а также возмещение недостач виновными лицами (в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденным приказом № 114, и Инструкцией № 61).

Излишки оприходуются и зачисляются соответственно на увеличение доходов по специальному фонду с дальнейшим установлением причин их возникновения и виновных в этом лиц.

Отражение в бухгалтерском учете:

по дебету счетов 103 — 122, 20 — 25, 30 и т. п. и кредиту субсчета 711 «Доходы по денежным средствам, полученным как плата за услуги» — на сумму оприходованного излишка;

по дебету субсчета 811 «Расходы по денежным средствам, полученным как плата за услуги» и кредиту субсчетов 401 «Фонд в необоротных активах по их видам», 411 «Фонд в малоценных и быстроизнашивающихся предметах по их видам» — одновременно на сумму оприходованных необоротных активов (401) и малоценных быстроизнашивающихся предметов (411).

Запасы, приобретенные в текущем году, — излишек списывается по распоряжению руководителя учреждения на фактические расходы: по дебету счетов 80 «Расходы из общего фонда», 81 «Расходы специального фонда» и кредиту счетов 20 — 25 .

Запасы, приобретенные в прошедшие годы, — излишек относится по распоряжению руководителя на уменьшение результата сметы учреждения: по дебету счета 43 «Результаты выполнения смет» и кредиту счетов 20 — 25.

Следует отметить, что нормы естественной убыли могут применяться только в случае выявления фактических недостач и после зачета недостачи ценностей излишками при пересортице. При отсутствии норм естественной убыли потеря рассматривается как недостача сверх нормы.

Недостача ценностей сверх норм естественной убыли, а также потери от порчи ценностей

Списываются с баланса учреждения и относятся на счет виновных лиц по ценам, по которым исчисляется размер ущерба от краж, недостач, уничтожения и порчи материальных ценностей.

Потери и недостачи сверх норм естественной убыли материальных ценностей в тех случаях, когда виновные лица не установлены, а дела находятся в органах дознания или досудебного следствия, списываются с баланса учреждения и зачисляются на забалансовый счет 05 «Гарантии и обеспечения» до момента установления виновных лиц или до предоставления соответствующей информации от органов дознания или досудебного следствия по этим делам. Если сведения о недостачах следственным органам не переданы, то на забалансовом счете 05 «Гарантии и обеспечения» недостачи материальных ценностей не отражаются.

Об исчислении размера ущерба речь будет идти дальше. А теперь приведем соответствующие бухгалтерские записи.

Списание необоротных активов:

• по дебету субсчета 401 «Фонд в необоротных активах по их видам» и кредиту субсчетов 104 — 122 — на остаточную стоимость;
• по дебету счета 13 «Износ необоротных активов» и кредиту субсчетов 104 — 122 — на сумму начисленного износа;
• по дебету субсчета 363 «Расчеты по возмещению причиненных убытков» и кредиту субсчета 711 «Доходы по денежным средствам, полученным как плата за услуги» — на сумму возмещения убытков, отнесенную на счет виновных лиц;
• по дебету забалансового счета 05 «Гарантии и обеспечения» — на сумму недостачи, если виновные не установлены и сведения о недостачах переданы в следственные органы. Эта запись делается вместо предыдущей.

• Списание недостач и потерь от порчи запасов сверх установленных норм отражается такими же записями, как списание в пределах норм естественной убыли. Только одновременно со списанием отражаем возмещение виновными лицами:
• по дебету счетов 80, 81 (43) и кредиту счетов 20 — 25;
• по дебету субсчета 363 «Расчеты по возмещению причиненных убытков» и кредиту субсчета 711 «Доходы по денежным средствам, полученным как плата за услуги» — на сумму возмещения убытков, отнесенную на счет виновных лиц ;
• по дебету забалансового счета 05 «Гарантии и обеспечения» — на сумму недостачи, если виновные не установлены и сведения о недостачах переданы в следственные органы. Эта запись делается вместо предыдущей.

Списание недостач и потерь малоценных и быстроизнашивающихся предметов:

• по дебету субсчета 411 «Фонд в малоценных и быстроизнашивающихся предметах по их видам» и кредиту 221 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, находящиеся на складе и в эксплуатации» — на балансовую стоимость;
• по дебету субсчета 363 «Расчеты по возмещению причиненных убытков» и кредиту субсчета 711 «Доходы по денежным средствам, полученным как плата за услуги» — на сумму возмещения убытков, отнесенную на счет виновных лиц;
• по дебету забалансового счета 05 «Гарантии и обеспечения» — на сумму недостачи, если виновные не установлены и сведения о недостачах переданы в следственные органы. Эта запись делается вместо предыдущей.

Списание недостач денежных средств: по дебету субсчета 363 «Расчеты по возмещению причиненных убытков» и кредиту счета 30 «Касса» — на сумму недостачи.

Возмещение недостач виновными лицами

Следует отметить, что согласно п. 17.3 Инструкции № 90 при установлении недостач и потерь, возникших в результате злоупотреблений, соответствующие материалы в течение пяти дней после установления недостач и потерь подлежат передаче в следственные органы, а на сумму выявленных недостач и потерь подается гражданский иск.

Сумма недостачи отражается на забалансовом счете 05 «Гарантии и обеспечения».

После того как будут установлены виновные и принято решение о возмещении ущерба, сумма недостачи списывается с забалансового счета 05. Причем если виновные установлены, одновременно делаем запись по дебету субсчета 363 «Расчеты по возмещению убытков» и кредиту субсчета 711 «Доходы по денежным средствам, полученным как плата за услуги».

Далее виновные лица погашают сумму недостачи путем внесения денежных средств в кассу либо на счет учреждения.

Поступление сумм в кассу, на текущие, регистрационные, специальные регистрационные счета учреждения на погашение недостач, причиненных убытков и т. п. отражается записью: по дебету субсчетов 301, 302, 311, 313, 321, 323 и кредиту субсчета 363.

Размер убытка определяется в соответствии с Порядком № 116.

Согласно п. 2 этого Порядка при определении размера убытков, которые привели к причинению имущественного ущерба государству, территориальной общине или субъекту хозяйствования с государственной (коммунальной) долей в уставном (составном) капитале, размер убытков определяется в соответствии с методикой оценки имущества, утвержденной Кабинетом Министров Украины. В настоящее время это Методика № 1891.

Согласно этой Методике убыток определяется независимым оценщиком или самостоятельно учреждением.

Согласно общему правилу определение размера убытка осуществляется путем проведения независимой оценки (п. 104 Методики № 1891).

Проводится такая независимая оценка профессиональным оценщиком (физическим лицом), имеющим соответствующий сертификат, либо юридическим лицом, в составе которого работает хотя бы один оценщик, получившими сертификат субъекта оценочной деятельности (ст. 5 Закона № 2658).

Если заказчиком проведения такой оценки является государственный орган или орган местного самоуправления, исполнитель оценки выбирается на конкурсной основе в порядке, установленном Положением № 1270.

После проведения конкурса с победителем заключается договор о проведении оценки имущества. Исполнитель проводит оценку и оформляет Отчет об оценке имущества, предоставив его заказчику.

Дальше Отчет подлежит рецензированию (ст. 13 Закона № 2658, пункты 62 — 67 Национального стандарта № 1).

Руководитель предприятия (субъекта) или уполномоченное им лицо либо орган государственной власти (орган местного самоуправления) направляет лицу, имеющему право осуществлять рецензирование, письменный запрос.

Рецензирование Отчета могут выполнять (ст. 13 Закона № 2658):

• оценщик, имеющий опыт практической деятельности по оценке имущества не меньше двух лет;
• экспертные советы, специально созданные саморегулируемыми организациями оценщиков с целью контроля за качеством оценки имущества, которая проводится оценщиками — членами саморегулируемой организации;
• оценщики, имеющие опыт практической деятельности по оценке имущества не меньше двух лет и работающие в Фонде госимущества Украины, в органах государственной власти и местного самоуправления, которые получили полномочия на осуществление оценочной деятельности в процессе выполнения функций по управлению и распоряжению государственным имуществом и (или) имуществом, находящимся в коммунальной собственности.

По результатам рецензирования рецензент готовит письменную Рецензию. Рецензия с положительным заключением является основанием для принятия решения об утверждении Отчета оценки. Утверждение Отчета осуществляется путем издания соответствующим органом государственной власти (органом местного самоуправления) приказа об утверждении (п. 18 Методики № 1891).

Осуществляется в следующих случаях (п. 110 Методики № 1891):

• отсутствие выходных данных, содержащих информацию о поврежденном имуществе до и после его хищения (недостачи, уничтожения, порчи), кроме данных бухгалтерского учета;
• невозможность личного осмотра поврежденного имущества оценщиком, что не позволяет ему получить сведения о состоянии имущества до и после хищения (недостачи, уничтожения, порчи);
• причинение имущественного ущерба вследствие неправомерных действий с денежными средствами.

Для определения убытка создается соответствующая комиссия, которая составляет Акт оценки (по форме приложения 20 или 21 к этой Методике). Акт рецензируется и утверждается так же, как и Отчет об оценке имущества.

Для первого и второго случаев из приведенных в п. 110 Методики № 1891.

Убыток определяется на уровне балансовой остаточной стоимости поврежденного (похищенного и т. п.) имущества, определенного по состоянию на дату оценки, установленную для приватизации (корпоратизации) или передачи его в аренду, либо на последнюю отчетную дату баланса предприятия-балансодержателя, увеличенной на соответствующий коэффициент.

Коэффициент находим как произведение индексов цен производителей промышленной продукции по отраслям промышленности или индексов цен на строительно-монтажные работы по типам зданий и сооружений, определяемых Госкомстатом Украины, за период с даты, на которую была определена балансовая остаточная стоимость имущества, до даты оценки убытков.

Данные индексы публикует Государственная служба статистики. Ознакомиться с ними можно на сайте службы http://www.ukrstat.gov.ua/ .

Рекомендации по методике расчетов коэффициента приведены в письме № 62-97р.

При отсутствии информации об остаточной балансовой стоимости имущества, или если такая стоимость равна нулю на дату оценки, установленную для приватизации (корпоратизации) или передачи его в аренду, или последнюю отчетную дату баланса предприятия — балансодержателя поврежденного имущества, для нашего расчета принимается первоначальная (переоцененная) балансовая стоимость такого имущества, уменьшенная на 50% (абзац пятый п. 110 Методики № 1891).

Для третьего случая из приведенных в п. 110 Методики № 1891.

Убыток равен сумме похищенных (уничтоженных и т. п.) денежных средств, увеличенных на коэффициент, который рассчитывается на основании установленных Нацбанком Украины учетных ставок за период начиная с даты нанесения имущественного ущерба до даты оценки.

При определении таких убытков кроме норм Порядка № 116, Методики № 1891 следует руководствоваться также Законом № 217.

Согласно нормам этого Закона убыток определяется в кратном размере фактического размера убытка. Из взысканных сумм прежде всего погашается убыток учреждения, а остальная часть перечисляется в Госбюджет Украины.

Особенности материальной ответственности работников установлены разделом ІХ (статьи 130 — 138) КЗоТ. Различают случаи ограниченной (статьи 132 и 133) и полной (ст. 134) материальной ответственности.

При ограниченной материальной ответственности работники возмещают ущерб (убыток) в размере прямого действительного ущерба, но не больше среднего месячного заработка.

При полной материальной ответственности возмещается полный размер ущерба (убытка).

Порядок взыскания убытков установлен ст. 136 КЗоТ.

Покрытие ущерба работниками в размере, не превышающем среднего месячного заработка, осуществляется по распоряжению собственника или уполномоченного им органа, а руководителями предприятий, учреждений, организаций и их заместителями — по распоряжению вышестоящего в порядке подчиненности органа путем отчисления из заработной платы работника.

Распоряжение собственника или уполномоченного им органа или вышестоящего в порядке подчиненности органа должно быть сделано не позднее двух недель со дня выявления причиненного работником ущерба и обращено к исполнению не раньше семи дней со дня уведомления об этом работнику. Если работник не согласен с отчислением или его размером, трудовой спор по его заявлению рассматривается в порядке, предусмотренном законодательством.

В остальных случаях покрытие ущерба осуществляется путем обращения собственника или уполномоченного им органа с иском в районный, районный в городе, городской или горрайонный суд.

Взыскание с руководителей предприятий, учреждений, организаций и их заместителей материального ущерба в судебном порядке осуществляется по иску вышестоящего в порядке подчиненности органа или по заявлению прокурора.

Александр Золотухин. бухгалтер-эксперт

• КЗоТ — Кодекс законов о труде от 10.12.71 г.
• Закон № 217 — Закон Украины от 06.06.95 г. № 217/95-ВР «Об определении размера убытков, причиненных предприятию, учреждению, организации хищением, уничтожением (порчей), недостачей или утерей драгоценных металлов, драгоценных камней и валютных ценностей»
• Закон № 2658 — Закон Украины от 12.07.2001 г. № 2658-ІІІ «Об оценке имущества, имущественных прав и профессиональной оценочной деятельности в Украине»
• Приказ № 114 — приказ Главного управления Госказначейства Украины от 10.12.99 г. № 144 «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Порядка применения Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений»
• Положение № 88 — Положение о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденное приказом Минфина Украины от 24.05.95 г. № 88
• Положение № 1270 — Положение о конкурсном отборе субъектов оценочной деятельности, утвержденное приказом Фонда госимущества Украины от 29.08.2011 г. № 1270
• Порядок № 73 — Порядок списания кредиторской задолженности бюджетных учреждений, срок исковой давности которой истек, утвержденный приказом Госказначейства Украины от 08.05.2001 г. № 73
• Порядок № 116 — Порядок определения размера убытков от хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей, утвержденный постановлением Кабинета Министров Украины от 22.01.96 г. № 116
• Порядок № 1314 — Порядок списания объектов государственной собственности, утвержденный постановлением Кабинета Министров Украины от 08.11.2007 г. № 1314
• Инструкция № 61 — Инструкция о корреспонденции субсчетов бухгалтерского учета для отражения основных хозяйственных операций бюджетных учреждений, утвержденная приказом Госказначейства Украины от 10.07.2000 г. № 61
• Инструкция № 84 — Инструкция о порядке получения, использования, учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней, утвержденная приказом Минфина Украины от 06.04.98 г. № 84
• Инструкция № 90 — Инструкция по инвентаризации материальных ценностей, расчетов и других статей баланса бюджетных учреждений, утвержденная приказом Главного управления Госказначейства Украины от 30.10.98 г. № 90
• Инструкция № 281/171/578/155 — Инструкция о порядке приема, транспортировки, хранения, отпуска и учета неф-ти и нефтепродуктов на предприятиях и организациях Украины, утвержденная приказом Минтопэнерго Украины, Минэкономики Украины, Минтранссвязи Украины, Госпотребстандарта Украины от 20.05.2008 г. № 281/171/578/155
• Методика № 1891 — Методика оценки имущества, утвержденная постановлением Кабинета Министров Украины от 10.12.2003 г. № 1891
• Национальный стандарт № 1 — Национальный стандарт № 1 «Общие принципы оценки имущества и имущественных прав», утвержденный постановлением Кабинета Министров Украины от 10.09.2003 г. № 1440
• Письмо № 12-14/519 — письмо ГлавКРУ Украины от 29.11.2004 г. № 12-14/519 «Об участии работников ГКРС в проведении инвентаризации активов предприятия во время ревизии (проверки)»
• Письмо № 62-97р — письмо Верховного Суда Украины от 03.04.97 г. № 62-97р «Рекомендации относительно порядка применения индексов инфляции при рассмотрении судебных дел»

• 01.10.2016. № 37 Витрати приватного нотаріуса

Чи можуть відноситися до витрат приватного нотаріуса комунальні платежі за електро-, газо-, тепло-, водопостачання?